Учет и распределение общепроизводственных расходов

Примерный перечень статей расходов

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Поскольку в главе 12 настоящей книги уже рассмотрены вопросы определения расходов производства и определения себестоимости продукции в соответствии с П(С)БУ 16 «Расходы» [16 ], повторять его нормы не будем.

ГРУППИРОВКА РАСХОДОВ ПО СТАТЬЯМ КАЛЬКУЛЯЦИИ

С целью обеспечения единого подхо­да сельскохозяйственных предприятий к

формированию себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом отраслевых осо­бенностей сельскохозяйственного произ­водства разработаны Методрекомендации № 132 [187].

Положения Методрекомендации № 132 [187] носят рекомендательный характер и могут использоваться также структурными подразделениями несель­скохозяйственных предприятий, зани­мающихся производством сельскохозяй­ственной продукции. В сельском хозяй­стве применяют достаточно детальную номенклатуру статей расходов для целей калькулирования производственной себе­стоимости (см. таблицу 27.6).

Настоящий бухучет 853

Таблица 27.6

Статьи расходов	В растение­водстве	В животно­водстве	Во вспомога­тельных произ­водствах	В подсобных про­мышленных произ­водствах
Расходы на оплату труда	+	+	+	+
Семена и посадочный материал	+
Топливо и смазочные материалы	+	+	+	+
Удобрения	+
Средства защиты растений и живот­ных	+	+.
Корма		+	+
Сырье и материалы (без возвратных отходов)			+	+
Роботы и услуги	+	+	+	+
Расходы на ремонт необоротных активов	+	+	+	+
Прочие расходы на содержание необоротных активов (основных средств)	+	+	+	+
Прочие расходы	+	+	+	+
Непроизводительные расходы (в учете)	+	+	+	+
Общепроизводственные расходы	+	+	+	+

Заметим, что принимая за основу поло­жения Методрекомендаций № 132 [187], перечень и состав статей калькуляции про­изводственной себестоимости продукции устанавливается сельскохозяйственным предприятием самостоятельно.

В статье «Общепроизводственные рас­ходы» отражаются бригадные, фермер­ские, цеховые и общепроизводственные расходы.

Подпунктом 2.21 Методрекоменда­ций № 132 [187] отмечается, что в кон­це отчетного периода (года) эту сумму распределяют между объектами учета расходов продукции растениеводства пропорционально размеру площади сель-

хозугодий, занятых соответствующими культурами.

В состав общепроизводственных расхо­дов включают отдельные виды расходов, касающиеся не сугубо одного, а всех на­правлений деятельности хозяйства

Эти расходы, касающиеся всех на­правлений деятельности хозяйства, учи­тываются на отдельном субсчете счета 91 я распределяются между основными отраслями и объектами расходов, пропор­ционально сумме прямых расходов (без расходов основных материалов: кормов, семян, сырья).

Надо сказать, что аналогичный принцип пропорциональности при распределении общепроизводственных расходов, сложив­шихся за календарный год, применяется в отношении всего счета 91, а не лишь од­ного его субсчета. Общепроизводственные

854 Настоящий бухучет

расходы распределяют на объекты учета расходов пропорционально к общей сумме расходов без учета стоимости:

в растениеводстве — семян;

в животноводстве — кормов;

в промышленных производствах —. материалов и полуфабрикатов.

Что касается расходов на содержание основных средств, включая арендную пла­ту, учитываемых на счете 91, дальнейшее их распределение и отнесение на себестои­мость отдельных видов продукции и неза­вершенного производства, осуществляется в следующем порядке:

— тракторов — пропорционально объе­
мам выполненных ими механизированных
тракторных и строительных работ (в ус­
ловных эталонных гектарах);

— почвообрабатывающих машин —
пропорционально обработанных площадей,
занятых определенными культурами;

— сеялок — пропорционально площа­
ди посева культур;

технических средств для уборки урожая — прямо или пропорционально убранной площади определенных куль­тур;

машин для внесения в почву удоб­рений — пропорционально физической массе внесенных удобрений;

мелиоративных сооружений — про­порционально мелиорированным площа­дям;

помещений для хранения продук­ции — пропорционально количеству и продолжительности хранения продукции в течение отчетного периода.

Планом счетов [84] установлено, что на счете 91 «Общепроизводственные расходы» ведется учет производственных накладных расходов на организацию про­изводства и управления цехами, участка­ми, отделениями, бригадами и другими подразделами основного и вспомогатель­ного производства, а также затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования.

К счету 91 «Общепроизводственные расходы» сельскохозяйственным предпри-

ятиям целесообразно открыть следующие субсчета:

911 «Общепроизводственные расходы растениеводства»;

912 «Общепроизводственные расходы животноводства»;

913 «Общепроизводственные (цеховые) расходы промышленных производств»;

914 «Общепроизводственные (цехо­
вые) расходы всех направлений деятель­
ности».

Аналитический учет ведется по местам возникновения, центрам ответственности и статьям расходов.

Согласно Инструкции о применении Пла­на счетов [92] по дебету счета 91 «Общепро­изводственные расходы» отражается сумма признанных расходов, по кредиту — еже­месячное, по соответствующему распределе­нию, списание на счета 23 «Производство» и 90 «Себестоимость реализации».

П(С)БУ 16 [16] установлен такой же порядок отнесения общепроизводственных расходов в состав себестоимости продук­ции по двум направлениям, как в состав производственной себестоимости, так и в себестоимость реализованной продукции.

Несколько иной порядок отнесения об­щепроизводственных расходов предусмот­рен отраслевыми нормативно-правовыми актами Министерства аграрной политики. Так, абзацем вторым подпункта 8.4 Me-тодрекомендаций № 49 [184] установле­но, что по дебету счета 91 отражаются суммы признанных расходов, по креди­ту — ежемесячное, по соответствующему распределению списание расходов на счет 23 «Производство». Как видим, отне­сения общепроизводственных расходов, кроме счета 23 «Производство», еще и на счет 90 «Себестоимость реализации» не предусматривается. Аналогичный по­рядок списания общепроизводственных расходов — только лишь на счет 23 «Про­изводство», вытекает и из положений Методрекомендаций № 132 [184].

Условный пример распределения об­щепроизводственных расходов приведен в таблице 27.7.

Настоящий бухучет 855

Таблица 27.7 Распределение общепроизводственных расходов по объектам учета

№ п/п	Объекты учета	База распределения (сумма расходов без стоимости семян и кормов), грн.	Коэффици­ент распре­деления	Общепроиз­водственные расходы, грн.	Корреспондирующие счета
дебет	кредит
	Пахота на зябь	75105,00	0,009	675,95
	Озимая пшеница	250200,00	0,009	2251,80
	Яровая пшеница	98450,00	0,009	886,05
	Подсолнечник	167527,00	0,009	1507,74
	Кукуруза на силос	88335,00	0,009	795,02
	Сахарная свекла	177104,00	0,009	1593,94
	Гречка	45020,00	0,009	405,18
	Ячмень	58458,00	0,009	526,12
	Итого по расте­ниеводству	960199,00	0,009	8641,80
	Основное стадо КРС	298462,00	0,041	12236,94
	Молодняк КРС	155467,00	0,041	6374,15
	Пчеловодство	8770,00	0,041	359,57
	Рыбоводство	12109,00	0,041	496,47
	Итого по живот­новодству	474808,00	0,041	19467,13
	Всего по пред­приятию	1435007,00	Ч	28108,93	Ч	Ч

Общехозяйственные расходы, связан­ные с управлением и обслуживанием пред­приятия, находят отражение на счете 92 «Административные расходы», по дебету которого отражаются суммы признанных административных расходов, а по креди­ту — списание на счет 79 «Финансовые результаты». На этот же счет 79 относят расходы, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг, учет которых ведет­ся на счете 93 «Расходы на сбыт».

СУБСЧЕТА И РЕГИСТРЫ СВОДНОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Инструкция о применении Плана сче­тов [92] позволяет предприятиям, исходя

из потребностей управления, контроля, анализа и отчетности, введение новых суб­счетов (счетов второго, третьего порядков). Открываемые сельскохозяйственными пред­приятиями субсчета могут быть такими:

«Растениеводство»;

«Животноводство»;

«Промышленное производство»;

«Вспомогательные производства»;

2341 «Ремонтная мастерская»;

2342 «Грузовой транспорт»;

2343 «Транспортные работы трак­
торов»;

«Гужевой транспорт»;

«Энергетические производства»;

«Теплоэнергия»;

«Водоснабжение»;

856 Настоящий бухучет

2348 «Газификация»;

2349 «Прочие производства»;

235 «Обслуживающие производства»;

2351 «Жилищно-коммунальное хозяй­
ство»;

2352 «Предприятия общественного
питания».

Сельскохозяйственными предприятия­ми учет расходов на производство осуще­ствляется в Журнале-ордере № 10.1 с.-г., а также в Журнале-ордере № 10.2 с.~г. и Журнале-ордере № 10.3 с.-г.

Журнал-ордер TV» 10.2 с.-г. предна­значен для учета начисленной оплаты труда и начислений в фонды социально­го страхования (счета 65 «Расчеты по страхованию», 66 «Расчеты по оплате труда»).

Здесь также отражается сумма амор­тизационных отчислений и обеспечения будущих расходов и платежей (сче­та 13 «Износ необоротных активов», 47 «Обеспечения будущих расходов и платежей»).

Для начисления амортизации необо­ротных активов на начало года состав­ляют Расчет начисления амортизации основных средств и других необорот­ных активов по прямолинейному методу № 10.2.5 с.-г. Расчет используют для определения годовой и месячной суммы амортизации по состоянию на 1 января. Необоротные активы классифицируют по группам и видам объектов, а также преду­сматривают распределение амортизации в разрезе объектов учета.

В следующие месяцы сумму амортиза­ции, начисленной по необоротным акти­вам за январь корректируют, учитывая изменения в их составе за предыдущий месяц. При этом ежемесячно составляют Ведомость начисления амортизации ос­новных средств и других необоротных активов, которые поступили или выбыли № 10.2.6 с.-г. В этой Ведомости отмечают вид основных средств по классификацион­ным группам, корреспондирующие счета и сумму амортизации по поступившим и выбывшим объектам. По поступившим

объектам сумма амортизации доначисляет­ся и прибавляется к сумме амортизации за предыдущий месяц, а по выбывшим — вы-читывается.

На основании Расчета начисления амор­тизации основных средств и других необоротных активов № 10.2.5 с.-г. и Ведомости № 10.2.6 с.-г. составляют Ведомость начисления амортизации ос­новных средств и других необоротных активов за месяц № 10.2.7 с.-г. В ней записывают распределение амортизации по объектам учета, начисленную сумму амортизации за прошлый месяц, измене­ния суммы амортизации по поступившим и выбывшим объектам и сумму амортиза­ции, начисленной в текущем месяце.

Начисление амортизации основных средств по методу, предусмотренному на­логовым законодательством, осуществля­ют в Ведомости начисления амортизации основных средств № 10.2.8 с.-г., которую следует открывать на квартал.

Заметим, что ранее, до внесения со­ответствующих изменений в налоговое законодательство относительно порядка начисления амортизации, открытие сель­скохозяйственными предприятиями Ведо­мости начисления амортизации основных средств № 10.2.8 с.-г. подпунктом 7.10 Методрекомендаций № 49 [184] преду­сматривалось на календарный год.

В настоящее время в налоговом учете сумма амортизационных отчислений от­четного периода определяется как сум­ма амортизационных отчислений, на­численных для каждого из календарных кварталов, которые относятся к такому отчетному периоду (далее — расчетные кварталы). Сумма амортизационных от­числений квартала, относительно которого проводятся расчеты (расчетный квартал), определяются путем применения установ­ленных норм «налоговой» амортизации к балансовой стоимости групп основных фондов на начало такого расчетного квар­тала.

Следовательно, несмотря на то, что отчетным периодом по налогу на при-

Настоящий бухучет 857

быль сельскохозяйственных предприятий является календарный год, начисление амортизации в бухгалтерском учете при применении «налогового» метода следует проводить исходя из данных на начало каждого из четырех расчетных кварталов отчетного года.

В Ведомости № 10.2.8 с.-г. приме­нительно к наличию основных средств в разрезе классификационных групп и их видов, ежемесячно начисляют амортиза­цию и распределяют данную сумму по объектам учета (субсчетам и аналитиче­ским счетам).

Акцентируем внимание сельскохозяй­ственных предприятий, которые в бух­галтерском учете начисляют амортизацию основных средств по методу, предусмот­ренному налоговым законодательством для основных фондов. Таким предпри­ятиям следует помнить о нюансах по­рядка начисления такой амортизации в отношении племенного и продуктивного скота, а также многолетних плодоносных насаждений о наличии отличий в порядке начисления такой амортизации в зависи­мости от вступления (или невступления) их в фазу плодоношения.

Пунктом 8.1 статьи 8 Закона о налоге на прибыль [44] установлено, что амор­тизации подлежат расходы, в частности, на приобретение основных фондов и нематериальных активов для собствен­ного производственного использования, включая расходы на приобретение пле­менного скота и приобретение, закладку и выращивание многолетних насаждений до начала плодоношения.

Наряду с этим в названном выше пункте отмечается, что не подлежат амортизации и полностью относятся в состав валовых рас­ходов отчетного периода расходы платель­щика налога, в частности, на приобретение и откорм продуктивного скота; выращивание многолетних плодоносных насаждений.

Синтетический учет по счету 13 «Из­нос необоротных активов» ведется в Журнале-ордере № 10.2 с.-г., данные из которого отражают в Главной книге.

Журнал-ордер № 10.3 с.-г. предназна­чен для отражения кредитовых оборотов по счетам: 23 «Производство» (по видам производств), 24 «Брак в производст­ве», 39 «Расходы будущих периодов»,

91 «Общепроизводственные расходы»,

92 «Административные расходы»,

93 «Расхода на сбыт».

Первичные документы, накопитель­ные и группировочные ведомости, бух­галтерские справки, Сводная ведомость № 10.2.1 с.-г. начисления и распределе­ния оплаты труда и отчислений от нее по объектам учета, Ведомость № 10.2.7 с.-г. начисления амортизации основных средств и других необоротных активов или Ведомость № 10.2.8 с.-г. начисления амортизации основных средств по методу, предусмотренному налоговым законо­дательством являются основаниями для заполнения Производственных отчетов (реестров аналитического учета).

В зависимости от вида производств, в сельскохозяйственных предприятиях при­меняют такие формы Производственных отчетов:

— № 10.3а с.-г. — для учета основных
производств (счет 23 «Производство»);

— № 10.36 с.-г. — для учета вспо­
могательных производств, расходов на
содержание и эксплуатацию машин и
оборудования (счет 23 «Производство»),
учета капитальных инвестиций (счет 15
«Капитальные инвестиции»); расходов
на сбыт (счет 93 «Расхода на сбыт») и
других производств;

№ 10.3вс.-г. — для учета общепро­изводственных расходов;

№ Ю.Зг с.-г. — для учета админи­стративных расходов.

Производственные отчеты составля­ются за месяц и нарастающим итогом с начала года в разрезе объектов аналити­ческого учета по соответствующим статьям расходов. При наличии нескольких Про­изводственных отчетов итоговые дан­ные по кредиту открытых аналитических счетов в разрезе производств переносятся в Сводную ведомость Л£ 10.3d с.-г., при-

858 Настоящий бухучет

лагаемую к Журналу-ордеру № 10.3 с.-г. Итоги Сводной ведомости с детализацией сумм по синтетическим счетам (субсчетам) переносятся в Журнал-ордер № 10.3 с.-г., после чего данные этого Журнала-ордера (кредитовые обороты) находят свое отра­жение в Главной книге.

Оборотная ведомость № 10.3 с.-г. по счетам расходов на производство преду­сматривает отражение начального остатка,

оборотов по дебету и кредиту, остаток на конец (начало) отчетного периода для каж­дого объекта аналитического учета. Обо­ротная ведомость составляется на основа­нии данных Производственных отчетов. Схема записей в регистрах по учету производства и схема сверки записей Журнала-ордера № 10.3 с.-г. по счетам 23, 24, 39, 91, 92, 93 приведены на ри­сунках 27.1, 27.2.

Рисунок 27.1. Схема записей в регистрах по учету производства

Настоящий бухучет 859

Журнал-ордер № 10.3 с.-г.
1Г		"
Кредит счетов 23, 24, 39, 91, 92, 93 в дебет счетов		Дебет счетов 23, 24, 3d, 91, 92, с кредита счетоав
і»*		3 j
№21 — ф. № 9 с.-г. № 20, 22, 26, 27 - ф. № 10.1 с.-г. № 23, 24, 39, 91 - ф. № Ю.Зд с.-г. №92 —ф. № Ю.Згс.-г. №93 —ф. № 10.36 с.-г. №79 —ф. №10.3 с.-г. № 15-ф. №10.36 с.-г. №90 —ф. № 11.4 с.-г. №94, 99-ф. №15 с.-г.		№ 30 —ф. № 1 с.-г. №31, 33-ф. №2 с.-г. № 50, 60 —ф. №4 с.-г. № 63 — ф. № 6 с.-г. № 37, 64, 65, 68 - ф. № 8 с.-г. № 21 — ф. №9 с.-г. № 20,22, 26, 27, 28 - ф. № 10.1 с.-г. №65, 66-ф. № 10.2 с.-г. № 23, 24, 39, 91 - ф. № 10.3 с.-г.
		№71—ф. № 11 с.-г. № 13-ф. № 10.2 с.-г.

Рисунок 27.2. Схема сверки записей в Журнале-ордере № 10.3 с.-г. по счетам: 23, 24, 39, 91, 92, 93

Дата добавления: 2014-11-18