Достижения целиобщества или на­ступления обстоятельств, когда достиже­ние цели общества стало невозможным

І

Ш

І

в дебет рахунків
№ 947 — нестача і втрати	№ 901 работникам хозяйства	№	Разом по вибуттю	Залишок на початок місяця
голів	жива маса, кг	вартість, грн.	голів	жива маса, кг	вартість, грн.	голів	жива маса, кг	вартість, грн.	голів	жива маса, кг	вартість, грн.	голів	жива маса, кг	вартість, грн.
									2	1000	3000,00	1	400	1450,00
									3	1050	3150,00	2	700	2100,00
									2	650	1950,00	38	12650	36550,00
									-	-	-	50	15100	44750,00
				325	975,00				5	325	975,00	12	735	2990,00
	90	270,00							3	90	270,00	11	650	2630,00
3	90	270,00	5	325	975,00				15	3115	9345,00	114	29935	90470,00

Рисунок 27.5. Пример заполнения Журнала-ордера № 9 с.-г. и ведомости

870 Настоящий бухучет

ГЛАВА 28. УЧЕТ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЕЗ СОЗДАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА

28.1. Учет взносов участников совместной деятельности...................................... 873

28.2. Учет хозяйственных операций совместной деятельности............................. 876

28.3. Бухгалтерский учет результатов СД................................................................ 880

28.4. Учет прекращения совместной деятельности.................................................. 883

В соответствии с ч. 1 ст. 1130 ГКУ [29] «по договору о совместной деятель­ности стороны (участники) обязываются совместно действовать без создания юри­дического лица для достижения опреде­ленной цели, которая не противоречит за­кону».

В зависимости от особенностей сотруд­ничества и целей, которые ставят перед собой участники, договоры о совместной деятельности (СД) делятся на два основ­ных типа: «совместная деятельность мо­жет осуществляться на основе объедине­ния вкладов участников (простое обще­ство) или без объединения вкладов участ­ников» (ч. 2 ст. 1130 ГКУ [29]). На дого­воре о простом обществе мы остановимся чуть ниже, а пока необходимо сказать не­сколько слов о договорах, которые не предусматривают объединения вкладов. Этот тип СД известен на практике как «договоры о сотрудничестве» («о коопе­рации», «о взаимодействии» и т. п.). По таким договорам предусматривается обя­зательство сторон лишь «приложить уси­лия» для достижения определенной цели, но имущество сторон при этом не объеди­няется.

Договор простого общества (глава 77 ГКУ [29]) является самым распростра­ненным договором об СД. В статье 1132 ГКУ [29] установлено, что «по договору простого общества стороны (участники)

берут на себя обязательство объединить свои вклады и совместно действовать с це­лью получения прибыли или достижения другой цели». Сторонами (участниками) договора простого общества могут вы­ступать все субъекты гражданского пра­ва. Договоры простого общества, как и все иные договоры, могут быть двух- и мно­госторонними сделками. Важной особен­ностью правоотношений, проистекающих из СД, является то, что деятельность простого общества предусматривает опре­деленную внешнюю реализацию деятель­ности. То есть лица, не участвующие в СД, взаимодействуют с простым об­ществом, а не с отдельными его вклад­чиками.

Вкладом участника считается все то, что он вносит в СД (общее имущество), в том числе денежные средства, иное имущество, профессиональные и дру­гие знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Вклады участников считаются равными по стоимости, если иное не вытекает из дого­вора простого общества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада участника осуществляется по согласова­нию между участниками (ст. 1133 ГКУ [29]).

Внесенное участниками имущество, которым они владели на праве собствен­ности, а также произведенная в результа-

Настоящий бухучет 871

те СД продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы являются общей долевой собственностью участни­ков, если иное не установлено договором простого общества или законом (ст. 1134 ГКУ [29]). Таким образом, любые дей­ствия в отношении такого имущества должны быть согласованы между всеми участниками. Порядок действий с иму­ществом простого общества (по возмож­ности подробный и не допускающий раз­ночтений) целесообразно установить в до­говоре.

Порядок возмещения расходов и убыт­ков, связанных с СД участников, опре­деляется по договоренности между ними. В случае отсутствия такой договорен­ности каждый участник несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее имущество (ст. 1137 ГКУ [29]). Пропорциональный крите­рий заложен и в основу для распреде­ления прибыли, если иное не установ­лено участниками в договоре (ст. 1139 ГКУ [29]).

В ГКУ [29] достаточно подробно опре­делены случаи прекращения договора об СД. Так, договор простого общества пре­кращается в случаях (ст. 1141 ГКУ [29]):

признания участника недееспособ­ным, безвестно отсутствующим, ограни­чения его гражданской дееспособности, если договоренностью между участника­ми не предусмотрено сохранение догово­ра относительно других участников;

объявления участника банкротом, если договоренностью между участника­ми не предусмотрено сохранение догово­ра относительно других участников;

смерти физического лица — участ­ника или ликвидации юридического лица — участника договора простого об­щества, если договоренностью между участниками не предусмотрено сохране­ние договора относительно других участ­ников или замещения умершего участ­ника (ликвидированного юридического лица), его наследниками (правопреем­никами);

отказа участника от последующего участия в договоре простого общества или расторжения договора по требованию одного из участников, если договоренно­стью между участниками не предусмотре­но сохранение договора относительно дру­гих участников;

истечения срока договора простого общества;

выделения доли участника по тре­бованию его кредитора, если договорен­ностью между участниками не предусмо­трено сохранение договора относительно других участников;

В случае прекращения договора просто­го общества вещи, переданные в общее вла­дение и (или) пользование участников, воз­вращаются участникам, которые их предо­ставили, без вознаграждения, если иное не предусмотрено договоренностью сторон. Раздел имущества, находящегося в общей собственности участников, и общих прав требования, которые возникли у них, осу­ществляется в порядке, установленном для раздела общей собственности, предусмо­тренном в ст. 367 ГКУ [29] (по договорен­ности между собственниками). При этом договор о разделе недвижимого имущества в составе общей совместной собственности должен быть нотариально удостоверен. Если стороны не достигнут договоренно­сти о разделе имущества, такой спор мо­жет быть передан в суд.

Участник, который внес в общую соб­ственность вещь, определенную индиви­дуальными признаками (к примеру, авто­мобиль), имеет право в случае прекраще­ния договора простого общества требо­вать в судебном порядке возврата ему этой вещи при условии соблюдения интересов других участников и кредиторов (ч. 2 ст. 1141 ГКУ [29]).

Особый правовой характер СД без со­здания юридического лица обуславлива­ет специфику учета ее результатов в бух­галтерском учете.

872 Настоящий бухучет

Далее на сквозном числовом примере будет показан бухгалтерский учет опе­раций совместной деятельности без со­здания юридического лица по передаче взносов в СД, осуществлению хозяй­ственной деятельности, выплате доходов участникам, закрытию совместной дея­тельности.

При заключении договора о совмест­ной деятельности ее участники оговари­вают конкретные условия организации порядка ведения общих дел. Ведение бух­галтерского учета участники СД поруча­ют одному из участников договора — уполномоченному участнику.

Именно такая форма организации сов­местной деятельности без создания юри­дического лица, а точнее отражение ее результатов в бухгалтерском учете и от­четности, и подлежит нашему дальней­шему рассмотрению.

Правила ведения учета совместной дея­тельности регламентированы П(С)БУ 12 [12].

Для целей бухгалтерского учета под совместной деятельностью понимается хозяйственная деятельность с создани­ем или без создания юридического лица, которая является объектом совместного контроля двух или более сторон в соот­ветствии с письменным соглашением ме­жду ними (п. 2 П(С)БУ 12 [12]).

В свою очередь, совместный кон­троль — это распределение контроля за хозяйственной деятельностью в соответ­ствии с соглашением о ведении СД.

Поскольку действующим законодатель­ством не предусмотрена СД с созданием юридического лица, нормы П(С)БУ 12 [12], регламентирующие порядок бухгал­терского учета такой деятельности, сейчас применяться не могут.

Непосредственно сам порядок учета СД без создания юридического лица изложен в п. 19 и п. 20 П(С)БУ 12 [12], в соответ­ствии с которыми каждый участник СД отражает в своих учетных регистрах (на отдельных счетах аналитического учета) и в финансовой отчетности:

активы, задействованные в СД, ко­торые он контролирует, или свою долю в совместно контролируемых активах;

обязательства, которые он взял на себя для осуществления этой деятель­ности;

свою долю в каких-либо обязатель­ствах, взятых вместе с другими участни­ками относительно этой деятельности;

доход или расходы, накопленные в процессе совместной деятельности.

Доля участника СД без создания юри­дического лица в совместно контролиру­емых активах отражается в бухгалтерском учете этого участника в составе соответ­ствующих активов.

При этом активы, задействованные в совместной деятельности без создания юридического лица, не отражаются фи­нансовыми инвестициями участников та­кой деятельности.

К каким же выводам можно прийти, проанализировав положения п. 19 и 20 П(С)БУ 12 [12]?

Во-первых, однозначно можно утвер­ждать, что нет необходимости ведения отдельного баланса по совместной дея­тельности. Такой вывод следует из поло­жений первого абзаца п. 19 П(С)БУ 12 [12], где указано, что... каждый участ­ник... отражает в своих учетных реги­страх и в финансовой отчетности...». Во-вторых, из абзаца второго п. 19 и п. 20 П(С)БУ 12 [12] следует, что участники совместной деятельности имеют дело с двумя разновидностями активов: актива­ми, задействованными в совместной дея­тельности, контролируемыми одним участ­ником, и совместно контролируемыми ак­тивами. Причем каждый из участников в совместно контролируемых активах дол­жен отражать свою долю в виде соответ­ствующих активов, а не как финансовую инвестицию.

Иными словами, участники совместной деятельности не могут использовать для отражения взносов в СД счета 14 и 35, поскольку это прямо запрещено стандар­том. Отражать активы, внесенные в СД,

\

Настоящий бухучет 873

в бухгалтерском учете участников такой деятельности следует, на наш взгляд, в за­висимости от срока действия договора об СД в составе долгосрочной дебиторской задолженности, если срок договора пре­вышает один год, либо в составе кратко­срочной задолженности, если срок дей­ствия договора менее года, открыв при этом отдельный субсчет аналитического учета к субсчету 163 счета 16 или к суб­счету 377 счета 37. Уполномоченному участнику получение таких взносов в СД рекомендуем показывать также в зависимо­сти от срока действия договора о совместной деятельности на соответствующих субсче­тах к счету 55 или субсчету 685 счета 68. Что касается требований П(С)БУ 12 [12] об отражении участников в своих учетных регистрах (на отдельных счетах аналити­ческого учета) активов, задействованных в совместной деятельности, обязательств, которые он взял на себя для осуществле­ния этой деятельности, доходов или расхо­дов, накопленных в процессе совместной деятельности, то такие требования отно­сятся исключительно к уполномоченному участнику. Уполномоченному участнику -для разграничения активов, обязательств и хозяйственных операций собственной и совместной деятельности необходимо вве­дение соответствующих дополнительных субсчетов к счетам бухгалтерского учета для отражения результатов СД.

В обоснование своей позиции далее продемонстрируем на условном примере отражение в бухгалтерском учете хозяй­ственных операций СД у уполномочен­ного участника.

Дата добавления: 2014-11-18