Бухгалтерский Учет результатов СД

Последние изменения, внесенные в Закон о налоге на прибыль [44], в част­ности относительно порядка налогооб­ложения СД, не могли не затронуть бух­галтерский учет таких операций. Если ранее выплата части дохода, полученно­го участниками от СД, приравнивалась в налоговом учете к выплате дивиден­дов, и суммы доходов, перечисленные участникам, не уменьшались на сумму налога, то сейчас выплаты участникам соответствующей части прибыли произ­водятся за минусом удержанного нало­га. По всей видимости, законодатели,

изложив п.п. 7.7.3 Закона о налоге на прибыль [44] в новой редакции, поста­рались разрешить ситуацию с искусст­венным образованием балансового убыт­ка от осуществления СД за счет налога на прибыль при распределении дохода от такой деятельности.

Что касается отражения в бухгалтер­ском учете распределения части прибы­ли от СД между ее участниками, то на первый взгляд может показаться, что сумму начисленного налога на прибыль уполномоченный участник должен от­нести не в состав расходов, отражая ее по дебету соответствующего субсчета к субсчету 981, а в уменьшение обяза­тельств по расчетам с участниками по

Настоящий бухучет 881

дебету субсчета 672. Но ведь процити­рованный ранее п. 19 П(С)БУ 12 [12] говорит об обратном. В нем прямо ука­зано, что каждый участник СД отража­ет доход или расходы, накопленные в СД. А налог на прибыль — это не что иное, как расходы, поэтому и отраже­нию сумма этого налога подлежит на субсчете 981. В противном случае сум­ма налога на прибыль по совместной деятельности никогда не найдет отра­жения по строке 180 «Налог на при­быль от обычной деятельности» Отчета о финансовых результатах (форма №2). В итоге финансовая отчетность, пред­ставляемая уполномоченным участником как юридическим лицом, при таком от­ражении будет искажена.

Исходя из изложенного выше, налог на прибыль от СД должен отражаться уполномоченным участником на соот­ветствующем субсчете к субсчету 981 с дальнейшим списанием в дебет счета 79, а затем в дебет счета 44 (к которым также следует открыть субсчет для от­ражения результатов совместной дея­тельности) не зависимо от того, когда он начисляется (перечисляется) в мо­мент распределения прибыли между участниками совместной деятельности или по результатам отчетного налого-

вого периода. По кредиту же субсчета 672 должна найти отражение сумма до­хода, причитающаяся участникам СД, «очищенная» от налога на прибыль, т. е. сумма дохода, которая обложена нало­гом на прибыль.

Иными словами, из суммы прибыли от СД, распределенной между участни­ками, необходимо вычесть сумму налога на прибыль, начисленную на такую при­быль, а полученная разница и будет той суммой дохода, которая подлежит отра­жению по кредиту субсчета 672 в разре­зе участников совместной деятельности пропорционально их взносу в СД.

Например, если прибыль от совмест­ной деятельности, распределенная меж­ду участниками, составляет 10000 грн., то налог на прибыль от СД, равный 2500 грн. (10000 х 25: 100), отражает­ся в учете корреспонденцией по дебету субсчета 981 и кредиту субсчета 6413 «Расчеты по налогу на прибыль», а сум­ма чистого дохода 7500 грн. соответ­ственно по дебету субсчета 443 и суб­счета 672.

Продолжим рассмотрение на число­вом примере бухгалтерского учета ре­зультатов СД. Но прежде произведем начисление налога на прибыль от СД (таблица 28.7).

Таблица 28.7

№ п/п	Показатели	Сумма, грн.
	Валовой доход	130000,00
	Валовые расходы (36479,60 + 57500)	93979,60
	Сумма амортизационных отчислений (условно примем равной бухгалтерской амортизации)	250,00
	Прирост запасов (условно примем долю материальных затрат равной 75 %) (12000 + (1954,80 + 1000) х 75:100)	14216,10
	Налогооблагаемая прибыль (130000-80013,5)	49986,50
	Сумма налога на прибыль	12496,63

882 Настоящий бухучет _____________________________________________________________________________

Как видим, сумма налога на прибыль от СД по итогам отчетного периода составила в нашем случае 12496,63 грн. Для отражение результатов совмест­ной деятельности у уполномоченного участника — предприятия А введем до­полнительные условия относительно распределения прибыли, полученной отСД. По итогам отчетного периода прибыль от осуществления совместной деятель­ности распределена между участниками пропорционально их взносам в СД в сум­ме 37638,09 грн., в том числе: предприятию А — 15055,24 грн. (37638,09x40: 100); предприятию В — 22582,85 грн. (37638,09 х 60: 100). При выплате участникам дохода пере­числен налог на прибыль в сумме 9409,52 грн. (37638,09 х 25: 100). При этом

доход, причитающийся к выплате участ­никам, уменьшен на сумму налога на при­быль по:

предприятию А — на 3763,81 грн. (9409,52 х 40: 100);

предприятию В — на 5645,71 грн. (9409,52 х 60: 100).

В итоге предприятию А причитается до­ход от осуществления совместной деятель­ности в сумме 11291,43 грн. (15055,24 — 3763,81), а предприятию В соответственно 16937,14 грн. (22582,85 - 5645,71).

По итогам отчетного налогового пери­ода начислен налог на прибыль в сумме 12496,63 грн. В сроки, установленные для квартального отчетного периода в бюджет, перечислена разница между суммой на­лога на прибыль, исчисленной по итогам отчетного налогового периода и перечис­ленной в момент выплаты дохода участ­никам, в сумме 3087,11 грн.

Таблица 28.8

Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Учет у предприятия А	Учет у предприятия В
дебет	кредит	сумма, грн.	дебет	кредит	сумма, грн.
Бухгалтер­ская справка	1. Начислен налог на при­быль по совместной дея­тельности, исходя из нало­гооблагаемой прибыли	981СД 791СД	641 ЗСД 981 СД	12496,63 12496,63	—	—	—
Бухгалтер­ская справка	2. Начислен налог на при­быль по основной деятель­ности	981 ОД 791 ОД	641ЗОД 981 ОД	750,00 750,00	—	—	— ■
Бухгалтер­ская справка	3. Зачислена прибыль в состав нераспределенной	791 ОД 791 СД	441 ОД 441 СД	2250,00 28228,57	—	—	—
Бухгалтер­ская справка	4. Распределена прибыль между участниками:
— предприятию А—40 % — предприятию В — 60 %	443СД 443СД	672СД 672СД	11291,43 16937,14	—	—	—,
Платежное поручение	5. Перечислен налог на прибыль в бюджет в мо­мент выплаты дохода участникам	641ЗСД	311СД	9409,52	—	—	—
Платежное поручение, выписка банка	6. Перечислен на текущий счет участников доход от участия в совместной деятельности	672СД 672СД 311 ОД 7330Д	311СД 311СД 7330Д 7920Д	11291,43 16937,14 11291,43 11291,43			16937,14
Платежное поручение	7. Перечислен налог на прибыль в бюджет по итогам отчетного налогового периода	641 ЗСД	311СД	3087,11	—	—	—

Дата добавления: 2014-11-18