Деятельности. Самый беспроблемный с налоговой

УЧАСТНИКОВ СОВМЕСТНОЙ

УЧЕТ ВЗНОСОВ

Самый беспроблемный с налоговой

точки зрения способ формирования взно­сов — это осуществление взносов денеж­ными средствами, который не влечет за собой никаких налоговых последствий для участников совместной деятельности. По­этому по мере возможности рекомендуем

участникам осуществлять взнос в СД де­нежными средствами, а затем, при необ­ходимости, приобретать требуемые това­ры у соответствующего участника СД на основании договора купли-продажи.

Если для участника взнос денежными средствами является проблематичным и п-ри этом существует экономическая целесообразность в объединении ТМЦ участников, то можно воспользоваться от­сутствием в законодательстве предельно­го срока погашения задолженности по взносам в СД. Тогда участникам следует оформить договор купли-продажи на вно­симое имущество. Затем участнику, реа­лизовавшему свое имущество для нужд совместной деятельности и получившему за это компенсацию денежными средства­ми, ими же и погасить задолженность по взносу или, не дожидаясь получения де­нежных средств, оформить взаимозачет обязательства по договору купли-прода­жи и задолженности по взносу.

Поскольку наиболее проблемным нам представляется учет у уполномоченного участника совместной деятельности, бо­лее подробно остановимся на организа­ции бухгалтерского учета именно у тако­го участника.

В бухгалтерском учете у уполномочен­ного участника могут быть задействова­ны практически все счета действующего Плана счетов [84] (по крайней мере боль­шинство из них). Для разграничения опе­раций между основной и совместной дея­тельностью возможно введение для всех счетов, используемых на предприятии, субсчетов с буквенным либо цифровым обозначением.

Предположим, для учета результатов основной деятельности можно ввести суб­счета, обозначенные цифрой 1, а для от­ражения операций СД — субсчета с циф­рой 2. Возможно применение буквенного обозначения, допустим для субсчетов основной деятельности буквы О, а для совместной — С.

Покажем на примере счета 10 введе­ние таких субсчетов. При этом для на-

874 Настоящий бухучет

глядности обозначим субсчета, использу­емые уполномоченным участником для отражения хозяйственных операций основ­ной деятельности, буквенным кодом — ОД, совместной — СД.

Тогда фрагмент рабочего Плана сче­тов уполномоченного участника совмест­ной деятельности в отношении счета 10 будет иметь следующий вид (таблица 28.1):

Таблица 28.1

Субсчета (счета второго порядка)	Субсчета третьего порядка
код	наименование	код	наименование
10. Основные средства
	Здания и сооружения	юзод	Здания и сооружения основной деятельности
103СД	Здания и сооружения совместной деятельности
	Машины и оборудование	104ОД	Машины и оборудование основной деятельности
104СД	Машины и оборудование совместной деятельности

Приведенную кодировку субсчетов бу­дем использовать далее при отражении результатов основной и совместной дея­тельности у уполномоченного участника в условных примерах.

Аналогичным образом разграничить аналитический учет могут и другие

участники СД. Правда, им потребуется ввести субсчета только к одному из ис­пользуемых субсчетов 163 либо 377. Соответствующие субсчета у других участников СД с использованием циф­ровой кодировки будут выглядеть так (таблица 28.2):

Таблица 28.2

Субсчета (счета второго порядка)	Субсчета третьего порядка
код	наименование	код	наименование
16. Долгосрочная дебиторская задолженность
163	Прочая дебиторская задолженность	1631	Прочая дебиторская задолженность основной деятельности
1632	Прочая дебиторская задолженность совместной деятельности
37. Расчеты с разными дебиторами
377	Расчеты с прочими дебиторами	3771	Расчеты с прочими дебиторами основной деятельности
3772	Расчеты с прочими дебиторами совместной деятельности

Однако для введения дополнительных субсчетов у других участников СД, не яв­ляющихся уполномоченными, не видим не­обходимости, поскольку должным образом организованный аналитический учет к со-

ответствующим счетам бухгалтерского уче­та позволяет получить требуемые данные без загромождения рабочего плана счетов. В отношении же уполномоченного участ­ника без такой меры не обойтись.

Настоящий бухучет 875

На условном числовом примере далее покажем порядок отражения взносов в СД в бухгалтерском учете участников такой деятельности.

Допустим, два общества с ограничен­ной ответственностью — предприятие А и предприятие В — участники догово­ра о совместной деятельности. Пред­приятие А назначено лицом, ответствен­ным за ведение учета результатов сов­местной деятельности.

Исходя из условий договора о совмест­ной деятельности предприятие А — упол­номоченный участник вносит взносы:

денежными средствами в сумме 30000 грн.;

оборудованием стоимостью 90000 грн., в том числе НДС — 15000 грн. (пер­воначальная стоимость — 78000 грн., из­нос — 3000 грн.).

Второй участник совместной деятель­ности — предприятие В вносит:

— денежные средства в сумме 75000 грн.;

— транспортные средства стоимо­
стью 36000 грн., в том числе НДС —
6000 грн. (первоначальная стоимость —
32800 грн., износ — 2800 грн.);

— сырье и материалы стоимостью 69000
грн., в том числе НДС — 11500 грн.

Согласно договору доходы от совмест­ной деятельности будут распределены между участниками пропорционально доле их взносов: предприятию А — 40 %, предприятию В — 60 %. Срок действия договора о совместной деятельности -> три года.

Для проведения расчетных операций по совместной деятельности предприя­тием А в учреждении банка открыт от­дельный текущий счет.

Для разграничения операций по видам налогов к субсчету 641 «Расчеты по на­логам» предприятием А введены следу­ющие субсчета (таблица 28.3):

			Таблица 28.3
Расчеты по налогам
	Расчеты по налогам		Расчеты по НДС
	Расчеты по налогу с доходов физических лиц
	Расчеты по налогу на прибыль

В бухгалтерском учете участников со­вместной деятельности приведенные опе-

рации отразятся следующим образом (таб­лица 28.4):

Таблица 28.4

Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Учет у предприятия А	Учету предприятия В
дебет	кредит	сумма, грн.	дебет	кредит	сумма, грн.
Выписка банка, платежное поручение	1. Осуществлен взнос в СД денежными средствами:
— предприятием А	1630Д	311 ОД	30000,00	—	—	—
311СД	55СД	30000,00	—	—	—
— предприятием В	311СД	55СД	75000,00			75000,00
Акт приемки-передачи (ф. № 03-1), налоговая накладная	2. Осуществлен взнос в СД основными средствами:
Передача основных средств участниками
Отражена участника­ми передача основ­ных средств СД	1630Д	104ОД	75000,00			30000,00
Начислены налого­вые обязательства по НДС	1630Д	6411 ОД	15000,00			6000,00

876 Настоящий бухучет

	Списан износ передан­ного СД оборудования	1310Д	104ОД	3000,00			2800,00
Получены основные средства СД от:
— предприятия А
Зачислены объекты в состав основных средств совместной деятельности	104СД	55СД	75000,00	—	—	—
Отражен налоговый кредит по НДС	6411СД	55СД	15000,00	—	—	—
— предприятия В
Зачислены объекты в состав основных средств совместной деятельности	105СД	55СД	30000,00	—	—	—
Отражен налоговый кредит по НДС	6411СД	55СД	6000,00	—	—	—
Расходная накладная, приходный ордер (ф. № М-4), налоговая накладная	3. Осуществлен взнос в СД товарно-материальными ценностями
Передача товарно-материальных ценностей участниками
Переданы участником запасы в СД	—	—	—			57500,00
Начислены налоговые обязательства по НДС	—	—	—			11500,00
Получение товарно-материальных ценностей совместной деятельностью
Зачислены ТМЦ в состав запасов совместной деятельности	201СД	55СД	57500,00	—	—	—
Отражен налоговый кредит по НДС	6411СД	55СД	11500,00	—	—	—

После внесения взносов в СД участни­ки могут приступать к ее осуществлению.

Дата добавления: 2014-11-18