Деятельности. При отражении хозяйственных опе­раций, сопровождающих СД, в бухгал­терском учете необходимо руководство­ваться общими принципами бухгалтер­ского учета

ОПЕРАЦИЙ СОВМЕСТНОЙ

УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ

При отражении хозяйственных опе­раций, сопровождающих СД, в бухгал­терском учете необходимо руководство­ваться общими принципами бухгалтер­ского учета, регламентированными со­ответствующими стандартами бухгалтер­ского учета, и требованиями законода­тельства в отношении ведения налогово­го учета.

На что следует обратить внимание при оформлении хозяйственных операций при осуществлении СД?

Прежде всего укажем, что любая хо­зяйственная операция либо событие под­лежит отражению в бухгалтерском учете только на основании должным образом оформленных первичных документов, да и подтверждением валовых расходов в на­логовом учете является тот же первич­ный документ. Поэтому уполномоченный участник обязан позаботиться о докумен­тальном оформлении всех операций СД.

Поскольку СД не является юридиче­ским лицом и не имеет своего штата со­трудников, работники, занятые в СД, про­должают оставаться штатными сотрудни­ками ее участников. Соответственно зара­ботная плата таким работникам начисля­ется и выплачивается предприятиями — участниками совместной деятельности.

Настоящий бухучет 877

Но расходы на оплату труда работни­ков, занятых в СД, являются расходами исключительно СД, поэтому для отнесе­ния таких расходов в состав расходов СД необходимо приказом по предприятию (уполномоченному участнику) оговорить круг лиц, принимающих участие в СД, и порядок документального оформления и разграничения расходов между основной и совместной деятельностью.

Допустим, если это рабочие-сдельщи­ки, то наряды должны выписываться по СД с указанием конкретного вида изго­тавливаемой продукции либо выполняе­мого заказа в условиях показанного ме­тода учета затрат на производство. Если же расходы на оплату труда работника, например начальника цеха, в котором производится продукция и основной, и совместной деятельности, отнести на со­ответствующую деятельность прямо не­возможно, тогда для разграничения та­ких расходов следует установить базу распределения.

Выходом из создавшегося положения в отношении разделения расходов на опла­ту труда может быть установление до­плат и надбавок либо особого вида пре­мии за выполнение работ в СД с даль­нейшим отнесением таких затрат в состав расходов СД.

Обращаем внимание на то, что если СД выпускает один вид продукции, то все производственные расходы для та­кой деятельности являются ее прямыми расходами и в бухгалтерском учете ак­кумулируются по дебету счета 23. Если же целью совместной деятельности бу­дет выпуск нескольких видов продук­ции, то для обобщения и дальнейшего распределения тех расходов, которые не­возможно отнести непосредственно к кон­кретному виду продукции (работ, услуг), следует открыть соответствующий суб­счет к счету 91 с дальнейшим распреде­лением собранных расходов пропорцио­нально выбранной базе распределения. Такой базой может быть база, иден­тичная применяемой уполномоченным

участником при распределении общепро­изводственных расходов основной дея­тельности.

При распределении общепроизвод­ственных расходов следует руководство­ваться нормами П(С)БУ 16 «Расходы» [16] я включать переменные и распреде­ленные общепроизводственные расходы в состав затрат на производство коррес­понденцией с кредита счета 91 в дебет счета 23, а постоянные нераспределен­ные общепроизводственные расходы при­знавать расходами текущего периода и от­носить в состав себестоимости реализо­ванной продукции, т. е. показывать та­кие суммы по дебету счета 90.

С целью максимального сближения налогового и бухгалтерского учета СД (конечно, участники должны учитывать характерные особенности своей основ­ной и совместной деятельности), мож­но рекомендовать вариант распределе­ния косвенных расходов, предложенный налоговым органом в отношении вало­вых расходов в п. 14 Порядка №571 [171]. Сущность этого варианта заклю­чается в том, что в основу распределе­ния расходов (в Порядке № 571 [171] речь идет о валовых расходах), одно­временно связанных как с собственной деятельностью участника СД, так и соб­ственно с СД положен коэффициент, определяемый как сумма доходов, по­лученных от СД, деленных общую сум­му таких доходов и валовых доходов, полученных от СД.

На примере покажем порядок приме­нения такого распределения. Предполо­жим, сумма дохода, полученного от СД в октябре 20ХХ года, — 12000 грн., сум­ма валового дохода уполномоченного участника, полученного от его хозяй­ственной деятельности, — 48000 грн., а сумма амортизационных отчислений зда­ния цеха, используемого как в совм­естной, так и в основной деятельности уполномоченного участника,- за текущий месяц — 6300 грн. Тогда, использовав при­веденный алгоритм распределения, по-

878 Настоящий бухучет

лучим сумму амортизационных отчисле- ственной хозяйственной деятельности

ний, подлежащую отнесению в состав об- уполномоченного участника — 5040 грн.
щепроизводственных расходов совмест- Данные расчета представлены в табли-

ной деятельности, равную 1260 грн., соб- це 28.5.

Таблица 28.5

№ строки	Показатели	Сумма дохода (валового дохода), грн.	Доля в общем объеме по предприятию	Сумма амортизационных отчислений, грн.
			4.
	сд	12000,00	0,2 (стр. 2гр. 1:стр. 4 гр. 1)	1260,00 (стр. 4 гр. Зх х стр. 2 гр. 2)
	Основная хозяй­ственная деятель­ность уполномо­ченного участника	48000,00	0,8 (стр. 3 гр. 1: стр. 4 гр. 1)	5040,00 (стр.4гр.3х х стр. 3 гр. 2)
	Итого	60000,00	—	6300,00

Операции по осуществлению совместной продемонстрируем на условном числовом деятельности у уполномоченного участника примере, который является продолжением (в нашем варианте — у предприятия А) предыдущего примера.

Таблица 28.6

Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Учет у предприятия А
дебет	кредит	сумма, грн.	валовой доход	валовые расходы
Платежное поручение	1. Произведена оплата поставщику за материалы с текущего счета совмест­ной деятельности	371 СД	311СД	4200,00	—	3500,00 СД
Налоговая накладная	2. Отражен налоговый кредит по НДС при нали­чии налоговой накладной	6411СД	644СД	700,00	—	—
Приходный ордер (ф. № М-4)	3. Оприходованы материалы на склад совместной деятельности	201 СД	631 СД	3500,00	—	—
Бухгалтерская справка	4. Списана сумма налого­вого кредита по НДС	644СД	631 СД	700,00	—	—
Бухгалтерская справка	5. Произведен зачет задолженностей с поставщиком	631 СД	371 СД	4200,00	—	■—
Лимитно-заборная карта	6. Отпущены материалы в производство	23СД	201 СД	49000,00	—	—
Расчет амортизации	7. Начислена амортизация основных средств	91 СД	131СД	250,00	—	—

Настоящий бухучет 879

До­выполненных работ	8. Начислена аренд­ная плата за админи­стративное здание, взятое в аренду у предприятия А	92СД 3770Д 7130Д	631 СД 7130Д 791 ОД	3000,00 3600,00 3000,00	3000,00 ОД	3000,00 СД
Налоговая накладная	9. Начислены налого­вые обязательства по НДС по основной деятельности участника	7130Д	6411 ОД	600,00
Налоговая накладная	10. Отражен налого­вый кредит по НДС	6411СД	631 СД	600,00	—	—
Расчетная ведомость, ведомость распределения заработной платы	11. Начислена зара­ботная плата работ­никам, занятым в совместной деятельности	23СД 91СД 92СД 93СД	661 СД 661 СД 661 СД 661 СД	12000,00 5000,00 3000,00 1500,00		21500,00 СД
Ведомость начисления взносов в социальные фонды	12. Начислены взносы в социальные фонды	23СД 91СД 92СД 93СД	65СД 65СД 65СД 65СД	4732,80 1972,00 1183,20 591,60		8479,60 СД
Расчетная ведомость	13. Удержаны взносы в социальные фонды	661СД	65СД	645,00	—	—
Расчетная ведомость	14. Удержан налог с доходов граждан	661СД	6412СД	2711,15	—	—
Платежное поручение	15. Перечислены взносы в социальные фонды	65СД	311СД	9124,60
Платежное поручение	16. Перечислен налог с доходов граждан	6412СД	311СД	2711,15	—	—
Приходный кассовый ордер	17. Получены в кассу наличные для выпла­ты заработной платы	301СД	311СД	18143,85
Расходный кассовый ордер	18. Выплачена заработная плата	661СД	301 СД	18143,85	—	—
Платежное поручение	19. Погашена задол­женность перед основной деятель­ностью по арендной плате	631СД 3110Д	311СД 3770Д	3600,00 3600,00
Справка-расчет	20. Отнесены распре­деленные общепроиз­водственные расходы на себестоимость продукции совместной деятельности	23СД	91СД	7222,00

880 Настоящий бухучет

Приемо­сдаточная накладная	21. Списана фактическая себестоимость завершенной производством продукции	26СД	23СД	71000,00	—	—
Банковская выписка	22. Получена предоплата за продукцию	311СД	681СД	156000,00	130000,00 СД	—
Налоговая накладная	23. Отражены налоговые обязательства по НДС	643СД	6411СД	26000,00	—	—
Накладная на отпуск	24. Отражен доход от реализации продукции	361СД	701 СД	144000,00	—	—
25. Списаны налоговые обязательства по НДС	701СД	643СД	24000,00	—	—
Бухгалтерская справка	26. Отнесен доход на финансовый результат	701 СД	791 СД	120000,00	—	—
Бухгалтерская справка	27. Списана себестоимость реализованной продукции	901 СД	26СД	70000,00	—	—
Бухгалтерская справка	28. Отнесена себестоимость продукции на финансовый результат	791СД	901СД	70000,00	—	—
Бухгалтерская справка	29. Произведен зачет задолженностей	681 СД	361СД	144000,00	—	—
Бухгалтерская справка	30. Списаны административ­ные расходы на финансовый результат	791СД	92СД	7183,20	—	—
Бухгалтерская справка	31. Списаны расходы на сбыт на финансовый результат	791СД	93СД	2091,60	—	—

Дата добавления: 2014-11-18