Определение финансовых вложений

УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ И КРАТКОСРОЧНЫХ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Списание нематериальных активов

Причины списания НМА с баланса предприятия

Нематериальные активы могут быть списаны в результате: 1) истечения срока использования (в связи с прекращением срока дейст­вия патента и других охранных документов); 2) до истечения срока использования в связи с неспособностью прино­сить доход; 3) уступки (продажи) исключительных прав на результаты интеллекту­альной деятельности; 4) вклада в уставный капитал других организаций; 5) безвозмездной передачи, по договору дарения; 6) вклада в совместную деятельность (по договору простого товарище­ства); 7) передачи в доверительное управление и по другим основаниям.

Отражение списания НМА в учете

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете как прочие расходы (доходы) на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в том отчетном периоде, к которому они от­носятся. По дебету счета отражается остаточная стоимость нематериаль­ного актива и другие расходы, связанные со списанием. Возможна корреспонденция по кредиту счетов 04 «Нематериальные активы», 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по заработанной плате» и др. По кредиту поступления от уступки (продажи) прав собственности на результаты интеллектуальной деятельности. При этом возможна корреспонденция со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др. Путем сопоставления оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» определяется финансовый результат от выбытия нематериального актива из предприятия или списания его с баланса.

Глава 3

Т а б л и ц а 3.1

Согласно п. 2 ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве фи­нансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий: • наличие надлежаще оформленных документов, подтвер­ждающих существование права у организации на финансовые вло­жения и на получение денежных средств или других активов, вы­текающих из этого права; • переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплате­жеспособности должника, риск ликвидности и др.); • способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.

Т а б л и ц а 3.2

Классификация финансовых вложений

В зависимости от срочности различают:
долгосрочные, когда срок возврата предоставленных займов, погашения ценных бумаг или намерение получать доход по ним растягивается на срок более года.	краткосрочные, когда срок возврата предоставленных займов, погашения ценных бумаг или намерения получать доход по ним ограничивается сроком менее года.
В зависимости от направлений размещения:
инвестиции в дочерние общества	инвестиции в зависимые общества	инвестиции в другие организации
По составу в соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 финансовые вложения включают в себя:
· вложения в государственные и муниципальные ценные бумаги; · вложения в ценные бумаги других организаций, в том числе дол­говые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения оп­ределена (облигации, векселя);
· вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); · предоставленные другим организациям займы; · депозитные вклады в кредитных организациях; · дебиторскую задолженность, приобретенную на основании ус­тупки права требования, и пр.
Определение ценных бумаг
Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможна только при его предъявлении (ГК РФ, ч. 1, гл. 7, ст. 142). Основным критерием, позволяющим классифицировать ценные бумаги, является право (статус) владельца ценной бумаги по отношению к лицу, ее выпустившему. По этому признаку ценные бумаги делятся: на долговые; Долговые ценные бумаги выпускаются в виде различных облигаций (закладные, де­позитные, сберегательные) с твердым (фиксированным) процентом и обязательством выплатить сумму указанного на них долга к опре­деленному сроку. Выпуск облигаций — это особая форма срочного кредитования; облигация не дает инвестору (держателю, владельцу облигаций) право участия в управлении предприятием-эмитентом, в распределении его прибыли. 1) В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных об­ществах» облигация представляет собой ценную бумагу, которая удостоверяет право владельца требовать погашения (выплаты номи­нальной стоимости или номинальной стоимости и процентов) в ус­тановленные сроки. Держатели облигаций по сравнению с владель­цами акций имеют преимущественное право на распределяемую прибыль и активы общества при ликвидации. Кроме того, акцио­нерное общество должно обеспечить выплату процентов по облига­циям до начисления дивидендов по акциям 2) долевые. Долевые ценные бумаги (выражающие отношения собственно­сти) выпускаются в виде различных акций, которые определяют до­лю инвестора в уставном капитале акционерного общества и дают ему право на получение части дохода в виде дивидендов, а также на участие в управлении обществом и на имущество, остающееся по­сле его ликвидации. Акции бывают простые (обыкновенные) и при­вилегированные, именные и на предъявителя
Сертификаты банков — это ценные бумаги, являющиеся пись­менным обязательством банка по выплате размещенных у него депо­зитов (вкладов) юридических лиц (депозитный сертификат) или сбе­регательных вкладов физических лиц (сберегательный сертификат). Вексель – инвестиционная ценная бума­га, предполагающая увеличение капитала путем начисле­ния процента или дисконта. Являясь предметом сделки, вексель должен рассмат­риваться в качестве объекта финансовых вложений. Однако, векселем оформляется дебиторская задолженность у векселе­держателя, когда предметом сделки является товар. Исходя из этого, обращающиеся в финансовой сфере векселя в настоящее время подразделяются на товарные и финансовые
К то­варным относятся векселя, полученные векселедержателем от вексе­ледателя в обеспечение задолженности за отгруженную продукцию. Они отражаются в составе дебиторской задолженности.	К финансовым относятся векселя, специально приобретенные предприятием для извлечения дохода.
К прочим финансовым вложениям относятся чеки. Чек — ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку оплатить чекодержателю ука­занную в чеке сумму. Выдача чека не погашает денежного обя­зательства, остающегося в силе вплоть до момента оплаты чека плательщиком, которым может выступать только банк. Поэтому чеки, полученные в погашение дебиторской задолженности, от­ражаются в составе расчетов организации, как и векселя
Производными ценными бумагами также являются товарорас­пределительные документы (коносамент, простое и двойное склад­ское свидетельство), дающие право распоряжения каким-либо ба­зисным активом, «дериваты» — опционны и фьючерсы
К финансовым вложениям организаций не относятся:
1) собственные акции, выкупленные акционерным обществом у ак­ционеров для последующей перепродажи или аннулирования (для их учета предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)»); 2) товарные векселя (учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»); 3) вложения организации в недвижимое и иное имущество, имею­щее материально-вещественную форму, предоставляемые орга­низацией за плату во временное пользование (учитываются на счетах 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности»); 4) драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искус­ства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осу­ществления обычных видов деятельности; 5) активы, имеющие материально-вещественную форму (основные средства, материально-производственные запасы, нематериаль­ные активы)

Т а б л и ц а 3.3

Дата добавления: 2014-11-18