Рахунки бухгалтерського обліку, їх призначення і побудова

Баланс

Актив	Сума, грн.	Пасив	Сума грн.
Основні засоби		Статутний капітал
Матеріали		Прибуток
Незавершене виробництво		Кредити банків	–
Каса		Постачальники
Поточний рахунок
Разом		Разом

Розглянуті чотири операції охоплюють всі можливі варіанти змін в балансі і дозволяють зробити висновки:

1. Кожна господарська операція вносить зміни не менше ніж в дві статті балансу.

2. Всі господарські операції за характером змін, що викликаються у складі активів і пасивів балансу, підрозділяються на 4 типи:

Операції I типу – це операції, які викликають зміни у складі господарських засобів (активів балансу) без зміни загальної величини підсумку балансу. (Умовна формула: +А–А)

Операції II типу, що викликають зміни в джерелах утворення цих засобів, приводять до зміни в статтях пасиву, не міняючи загальний підсумок балансу. (Умовна формула: + П – П)

Операції III типу обумовлюють збільшення і в статтях активу і пасиву балансу на одну і ту ж суму, збільшуючи загальний підсумок, але не порушуючи рівняння балансу. (Умовна формула: + А + П)

Операції IV типу – це операції, що характеризують вибуття засобів з підприємства, викликають рівновелике зменшення залишків відповідних статей активу і пасиву балансу, при цьому рівняння підсумків не порушується. (Умовна формула: – А – П)

3. Підсумки активу і пасиву балансу змінюються тільки в тому випадку, коли господарська операція зачіпає одночасно і активи підприємства і пасиви (капітал або зобов'язання) – операції III і IV типів.

Операції, що викликають тільки перегрупування засобів в активі (I тип) або в пасиві балансу (II тип), на підсумок балансу не впливають.

Рівняння підсумків активу і пасиву балансу зберігається після будь-якої операції.

Питання для самоконтролю:

1. Що є бухгалтерський баланс?

2. Що є метою складання балансу?

3. Яку структуру має баланс?

4. Які розділи містить активна частина балансу?

5. Які розділи містить пасивна частина балансу?

6. З чого складаються необоротні активи?

7. В яких випадках активи класифікують як оборотні?

8. Як визначають суму власного капiталу пiдприємства?

9. Що входить у зобов’язання пiдприємства?

10. За яких умов активи та зобов'язання можуть відображатись в балансі?

11. Якою є основна властивiсть бухгалтерського балансу?

12. Як записується формула фундаментальної облiкової моделi?

13. Як змiнюються значення статей бухгалтерського балансу внаслiдок здiйснення господарських операцiй?

14. Яких основних вимог необхідно дотримуватись при складанні балансу?

15. Чи є баланс комерційною таємницею підприємства?

ТЕМА 4

РАХУНКИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ І ПОДВІЙНИЙ ЗАПИС

1. Рахунки бухгалтерського обліку, їх призначення і побудова.

2. Подвійний запис, його суть і значення.

3. Класифікація рахунків, її значення.

4. План рахунків бухгалтерського обліку.

Баланс відображає стан засобів підприємства і їх джерел тільки на певну дату (кінець місяця, кварталу, року), але протягом року (періоду) постійно здійснюються господарські операції і відбуваються зміни у складі як активів, так і у складі зобов'язань і власного капіталу. Ці зміни необхідно десь враховувати. Такий облік здійснюється в спеціальних таблицях, які називаються рахунками.

Рахунки – це один з елементів методу бухгалтерського обліку. Вони призначені для поточної реєстрації змін в наявності і складі активів, капіталу і зобов'язань, що виникають в процесі виробничо-господарської діяльності підприємств.

За своєю будовою рахунку – це таблиці, які складаються з 2 частин. Ліву частину таблиці називають дебет (лат. Debet – він винен), а праву – кредит (лат. Credit – він вірить).

Рахунки будуються так, щоб забезпечити інформацію про розмір об'єкту обліку на початок місяця у вигляді залишку (сальдо початкове – итал.: Saldo – розрахунок, залишок) на рахунку, про зміни, що здійснюються з кожним об'єктом впродовж місяця (записуються у відповідний рядок рахунку як обсяги господарських операцій і в сумі представлють собою оборот або дебітовий, або кредитовий) і про нові залишки господарських засобів (джерел) з урахуванням здійснених за місяць операцій (сальдо кінцеве).

Для обліку кожного виду засобів підприємства, їх джерел і господарських процесів відкривається окремий рахунок. Наприклад, рах. 10 “Основні засоби”, рах. 40 “Статутний капітал”, рах.23 “Виробництво” і т.д.

Записи в рахунок здійснюються тільки на підставі документів. Рух господарських засобів призводить до збільшення або зменшення відповідного рахунку. Наприклад, рух грошових коштів характеризується або надходженням коштів на поточний рахунок (збільшення рах. 31 “Рахунки в банках”) або оплатою з поточного рахунку (зменшення рах. 31).

Інформація по збільшенню або зменшенню записується на рахунку окремо (для полегшення підрахунку загальних сум) або в дебет, або в кредит.

Для наочності застосовують будову рахунку у вигляді схеми:

Схема активного рахунку

Дт Назва рахунку (шифр) Кт

С.П. _______________ Господарські операції, що збільшують початковий стан об'єкту обліку (+)	Господарські операції, що зменшують початковий стан об'єкту обліку (–)
О.	О.
С.К.: ___________

Основні реквізити рахунку:

1) Сальдо початкове (С.П.) – показує залишок по даному рахунку на початок місяця (записується з відповідної статті балансу);

2) Оборот (О.) – показує суму операцій по дебету (кредиту) рахунку за місяць (записується як підсумок записів сум операцій по дебету або кредиту рахунку).

3) Сальдо кінцеве (С.К.) – показує залишок по рахунку на кінець звітного місяця (визначається як різниця між сумами, на одній стороні рахунку і сумами на іншій).

Сальдо може бути дебетове або кредитове залежно від того, чи перевищує загальна сума по дебету рахунку загальну суму по кредиту рахунку або навпаки.

У разі відсутності залишку рахунок вважається закритим.

Зв'язок балансових рахунків з балансом:

– залишки записуються в рахунок на ту ж сторону, що і в балансі;

– на підставі записів по рахунках визначаються залишки на останнє число місяця і за ними складається баланс.

По відношенню до балансу рахунки діляться на активні, пасивні і активно-пасивні.

1. Активні рахунки – призначені для поточного обліку стану, руху і зміни господарських засобів (активів) підприємства за їх видами.

При складанні балансу залишки активних рахунків відбиваються в активі балансу. Активні рахунки завжди мають дебетове сальдо (залишок заноситься в ліву частину рахунку). Надходження засобів (активів) на підприємство відбивається за дебетом, а вибуття за кредитом.

Для визначення кінцевого сальдо на активному рахунку треба до сальдо початкового додати оборот за дебетом і відняти оборот за кредитом: СКакт = СП + ОД – ОК

2. Пасивні рахунки – призначені для поточного обліку стану, руху і зміни джерел засобів підприємства (капіталу і зобов'язань). Їх залишки є статтями пасиву балансу. Завжди мають кредитове сальдо. Збільшення об'єкту облікуна пасивних рахунках відбивається за кредитом, зменшення – за дебетом. Сальдо кінцеве визначається так: СКпас.= СП + ОК – ОД

Дт активний рахунок Кт Дт пасивний рахунок Кт

С.П. С.П.

О.Д. О.К. О.Д. О.К.

С.К.=СП+ОД–ОК С.К.=СП+ОК-ОД

3.Активно-пасивні рахунки – це рахунки, які суміщають властивості як активних, так і пасивних рахунків. На них в основному враховуються розрахунки з підприємствами, характер заборгованості яких міняється по відношенню до даного підприємства. (Наприклад, рахунок 64 “Розрахунки за податками і платежами” або рахунок 68 “Розрахунки за іншими операціями”).

Дебет і кредит таких рахунків має різний зміст залежно від об'єкту, що враховується. Якщо на таких рахунках враховуються розрахунки з дебіторами, то по дебету відбивається збільшення суми дебіторської заборгованості, а по кредиту – зменшення. Якщо ж на таких рахунках враховується кредиторська заборгованість, то навпаки – по дебету відображають зменшення кредиторської заборгованості, а по кредиту– її збільшення.

Сальдо на таких рахунках повинне бути показане розгорнуто, тобто і по дебету і по кредиту рахунку (залишок дебіторської заборгованості – по дебіту, залишок кредиторської заборгованості – по кредиту).Згортати сальдо не можна, оскільки дебітори винні не кредиторам, а даному підприємству, яке має, в свою чергу, заборгованість перед кредиторами. Визначається сальдо за даними аналітичного обліку.

Розглянемо на прикладі заповнення активного і пасивного рахунків.

Приклад 1.

На 1.02.20хх р. в касі було 500 грн. Протягом місяця в касу поступили гроші за реалізовані товари – 5 000 грн., отримано з поточного рахунку для виплати заробітної плати – 20 000 грн.; здана в банк на поточний рахунок виручка від реалізації товарів – 5 000 грн., виплачена заробітна плата – 18 600 грн., витрачено на закупівлю технічної літератури – 320 грн., здана в банк депанована заробітна плата – 1 400 грн.

ДТ рахунок 30 “Каса” КТ

С.П. 500

5 000

5 000 18 600

20 000 1400

О.: 25 000 О.: 25 320

С.К.: 180 [500 + 25000 – 25320 ]

Приклад 2.

На 1.02. 2хх р. залишок на пасивному рахунку “Розрахунки з оплати праці” склав – 2 000 грн.

Протягом місяця нараховано заробітну плату працівникам основного виробництва – 5 000 грн., адміністративно-управлінському персоналу (АУП) – 1 500 грн.

За місяць виплачено заробітну плату робочим основного виробництва – 6 200 грн., АУП – 1 800 грн.

Дт рахунок 66 “Розрахунки з оплати праці” Кт

6200 С.П. 2000

1800 5000

О.: 8000 О.: 6500

С.К. 500 [2000+6500–8000]

Дата добавления: 2014-11-18