Решение. Распределить накладные расходы (далее НР) на каждый продукт (на единицу и в общей сумме), используя:

Требуется

Распределить накладные расходы (далее НР) на каждый продукт (на единицу и в общей сумме), используя:

1) Традиционную систему калькуляции;

2) Систему АВС;

Сначала распределим накладные расходы по традиционной системе калькуляции. Подсчитаем общезаводскую ставку распределения:

Ставка распределения НР, руб. на 1 маш./ч.	= 20 (440 000 руб./22 000 маш./ч.)
Ставка распределения НР, руб. на 1 чел./ч.	= 10 (440 000 руб./44 000 чел./ч.)

Отнесем НР на продукты, используя найденные ставки:

Показатели	Продукт М	Продукт К
Накладные расходы на одно изделие, руб. /ед.	40 (2 маш./ч. по 20 руб./ч. или 4 чел./ч. по 10 руб./ч.)	40 (2 маш./ч. по 20 руб./ч. или 4 чел./ч. по 10 руб./ч.)
Совокупные НР, распределенные на годовой объем производства, руб.	40 000 (1 000 ед. × 40 руб./ед.)	400 000 (10 000 ед. × 40 руб. /ед.)

Традиционные системы осуществляют распределение накладных расходов на продукты, используя ограниченное количество баз для распределения (как правило, это часы работы основных производственных рабочих или часы работы оборудования), которые изменяются пропорционально объему производства.

Обратившись к примеру, заметно, что затраты были распределены на продукты К и М на основе использования в качестве баз распределения накладных расходов или часов работы оборудования, или часов работы основных производственных рабочих. Затраты на одно изделие одинаковы, независимо от используемой базы, поскольку и время работы оборудования, и время работы основных производственных рабочих потребляются каждым продуктом в равных пропорциях.

Теперь применим систему АВС:

Из определения системы АВС выше ясно, что необходимо рассчитать специальные ставки для распределения накладных расходов, связанных с каждой функцией (объемом производства, с закупками и наладкой оборудования), на основе потребности продуктов в этих функциях (видах деятельности):

Ставка НР	Расчет	Пояснение
Ставка НР по объему производства, руб./маш./ч. или: руб./чел./ч.	(110 000 руб./22 000 маш./ч.) или 2.50 (110 000 руб./44 000 чел./ч.)	Для НР, связанных с объемом производства, причинно-следственным фактором затрат будет объем производства, выраженный в машино- или человеко-часах
Ставка НР по закупкам, руб./1 закупку	(120 000 руб./240 закупок)	Для НР, связанных с функцией закупок материалов, причинно-следственным фактором затрат будет общее количество закупок
Ставка НР по наладке, руб./1 наладку	2 100 (210 000 руб./100 наладок)	Для НР, связанных с функцией по наладке оборудования, причинно-следственным фактором затрат будет общее количество наладок оборудования

Применим найденные ставки:

Показатели	Продукт М	Продукт К
1. НР по объему производства, руб./ед.	10 (2 маш./ч. по 5 руб./ч. или 4 чел./ч. по 2.50 руб./ч.)	10 (2 маш./ч. по 5 руб./ч. или 4 чел./ч. по 2.50 руб./ч)
2. НР по закупкам, руб./ед.	40 (80 закуп. × 500 руб./закуп.) / 1 000 ед.	8 (160 закуп. × 500 руб./закуп.) /10 000 ед.
3.НР по наладке, руб./ед.	84 (40 налад. × 2 100 руб./налад.) / 1 000 ед.	12.60 (60 налад. × 2 100 руб./ налад.)/10 000 ед.
Итого НР на 1 изделие, руб./ед.		30.60
Совокупные НР, распределенные на годовой объем производства, руб.	134 000 (1 000 ед. × 134 руб./ед.)	306 000 (10 000 ед. × 30.60 руб./ед.)

Следует обратить внимание, что система АВС использует множество факторов издержек в качестве баз распределения, в то время как традиционные системы учета имеют тенденцию использовать максимум две базы распределения затрат. Поэтому ставки факторов издержек в системе АВС более связаны с причинами возникновения накладных расходов.

В данном примере система АВС использует три базы распределения (часы работы оборудования или часы работы основных производственных рабочих, количество наладок и количество заказов на закупку), в то время как традиционная система использует одну базу распределения (либо часы работы оборудования, либо часы работы основных производственных рабочих). Себестоимость продукции, полученную с использованием каждой из систем, выпишем для сравнения в таблицу:

Продукты	Традиционная система	Система АВС
Продукт М (малосерийный), руб.
Продукт К (крупносерийный), руб.		30.60

По традиционной системе учета затрат себестоимость крупносерийного продукта К равна себестоимости мелкосерийного продукта М. Причина заключается в том, что оба продукта требуют для своего производства равное количество часов на единицу. Следовательно, накладные расходы на единицу будут распределены (на базе часов) одинаково, как на единицу продукта К, так и на единицу продукта М.

Сопоставление результатов применения двух систем оценки себестоимости продуктов показывает, что традиционная система завышает себестоимость крупносерийного продукта К по сравнению с мелкосерийным продуктом М. Причина этого заключается в том, что, несмотря на то обстоятельство, что крупносерийные продукты потребляют в 10 раз больше часов, чем мелкосерийные (в расчете на весь объем производства), закупки материалов для производства крупносерийных продуктов лишь вдвое превышали закупки материалов для производства мелкосерийных (соответственно 160 заказов по сравнению с 80 заказами), а наладка оборудования производилась лишь в 1,5 раза чаще, чем в случае с мелкосерийным продуктом (60 наладок по сравнению с 40 наладками). Традиционные системы учета, основывающиеся на показателях, связанных с объемом производства, игнорируют эти различия в относительном потреблении накладных расходов. В результате себестоимость крупносерийных продуктов завышается, а себестоимость мелкосерийных, наоборот, занижается.

Система АВС признает различия в относительном потреблении вводимых ресурсов и прослеживает соответствующее их количество вплоть до каждого продукта. В результате в отчетности отражаются более высокие производственные затраты на мелкосерийный продукт, поскольку последний потребляет большее количество не связанных с объемом производства вводимых ресурсов.

При использовании в качестве базы распределения показателей, связанных только с объемом производства, на крупносерийные продукты будет распределена чрезмерно высокая доля затрат. Крупносерийные продукты в этом случае как бы «субсидируют» мелкосерийные, забирая на себя часть «чужих» затрат. Компания может принять неверное решение относительно номенклатуры производства, расширив производство мелкосерийных продуктов за счет крупносерийных.

Тема 8. Бюджетирование

Дата добавления: 2014-11-20