Організація податкової роботи та діяльність державної податкової служби

У сучасній літературі немає одностайності у підходах до визначення поняття податкового адміністрування. Так, в одних джерелах під податковим адмініструванням розуміють основну функцію управління, що включає планування, організацію, керівництво, облік, контроль, в інших — науку, яка формулює принципи ефективного управління податковою системою в певних соціально-економічних умовах і суспільно-політичних обставинах, оцінює податкову систему за певними теоретичними критеріями. Однак за такої інтерпретації податкове адміністрування стає по суті ідентичним поняттю податкового менеджменту. Розглянемо підходи к визначенню поняття податкового адміністрування різних вітчизняних та зарубіжних науковців:

Таблиця 12.1

Визначення поняття «адміністрування податків»

Автор	Поняття
Верстова М. Е. Концептуальные основы обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих обязанностей: – М., 2008. – 552 с.,	Податкове адміністрування – система управління державою податковими відносинами, що включають здійснення податкового контролю та роботу з податковою заборгованістю, надання інформаційних послуг платникам податків, а також притягнення до відповідальності за податкові правопорушення винних осіб, розгляд скарг на акти податкових органів, дії (бездіяльність) їх посадових осіб та безпосереднє управління системою податкових органів.
Барабанова В.В. Сучасний стан адміністрування податків//Гроші,фінанси та кредит/ №2.- 2012.	Адміністрування податків і зборів слід розуміти як управлінську діяльність публічно-правового характеру, що здійснюється податковими органами, митними органами в межах їх компетенції та суб’єктів господарювання, щодо формування державних доходів з метою реалізації функцій податків у відповідності з Податковим кодексом..
Іванов Ю.Б., Карпова В.В., Карпов Л.Н. Налоговый менеджмент: Уч. пособие. – Х.: ИД «ИНЖЭК», 2006. – 488 с.	Податкове адміністрування – це основна функція управління, яка включає в себе планування, організацію, керівництво, облік і контроль
Мельник В.М. Оподаткування: наукове обґрунтування та організація процесу. Монографія:К.:Комп’ютерпрес, 2006. – 278 с.	Адміністрування податків – це управлінська діяльність органів державної виконавчої влади, яка пов’язана з організацією процесу оподаткування, засновується на державних законодавчих і нормативних актах та використовує соціально зумовлені і сприйняті правила

Як бачимо, єдиного поняття податкового адміністрування не має. Податковий кодекс також не дав нам його.

Під податковим адмініструванням слід розуміти сукупність норм (правил), методів, засобів і дій, за допомогою яких спеціально уповноважені органи держави здійснюють управлінську діяльність у податковій сфері, спрямовану на контроль за дотриманням законодавства про податки та збори (обов'язкові платежі), за правильністю нарахування, повнотою і своєчасністю внесення у відповідні бюджети податків і зборів, а у випадках, передбачених законами України, - за правильністю нарахування, повнотою та своєчасністю надходжень у відповідний бюджет інших обов'язкових платежів та притягнення до відповідальності порушників податкового законодавства.

Основною метою податкового адміністрування є забезпечення погашення податкових зобов'язань платниками податків шляхом оптимального втручання в їх господарську діяльність за допомогою державно встановлених механізмів і процедур. Таким чином, податкове адміністрування, як і будь-який процес спирається на 3 основні складові:принципи, згідно з якими воно здійснюється, методи, за допомогою яких і здійснюється реалізація принципів та функції.

До принципів можна віднести принципи побудови податкової системи:

· загальність оподаткування,

· рівність усіх платників перед законом,

· недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації,

· невідворотність настання визначеної законом відповідальності у разі порушення податкового законодавства;

· презумпція правомірності рішень платника податків;

· фіскальна достатність;

· соціальна справедливість;

· економічність оподаткування;

· нейтральність оподаткування;

· стабільність;

· рівномірність та зручність сплати;

· єдиний підхід до встановлення податків та зборів.

На практиці адміністрування при виконанні деяких методів і способів впливу на платників податкової використовуються податковими органами для забезпечення своєчасної оплати податкових платежів у повному обсязі. А саме:

· Економічні методи - використання податкових стимулів, а також санкцій до платників податків.

· Адміністративні методи-методи впливу на платників через накази, розпорядження податкової служби України.

· Соціально-психологічні - вплив шляхом використання досягнень в галузі соціології, педагогіки, психології.

· Виховні-проведення податковими органами роз'яснювальних робота в сфері оподаткування, використання соціальної реклами через ЗМІ.

Рис. 12.3. Характеристика функцій податкового адміністрування

Інші державні органи не мають права проводити перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків, у тому числі на запит правоохоронних органів. Таким образів, виключаються дублювання функцій різних виконавчих служб та забезпечення взаємодії контролюючих органів.

Згідно стаття 42 ПК податкові повідомлення - рішення, податкові вимоги або інші документи, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу. Документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків або його законному чи уповноваженому представникові.

Рис. 12.4. Органи та засоби податкового контролю

Рис. 12.5. Характеристика податкових декларації

Рис.12.6. Характеристика податкових консультацій

Визначення сум податкових та грошових зобов'язань:

1. Платник податків самостійно обчислює суму податкового та / або грошового зобов'язання та / або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки.

2. Контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та / або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми ПДВ платника податків якщо:

а) платник податків не подає у встановлені строки податкову (митну) декларацію;

б) дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та / або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках;

в) згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов'язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган;
г) Рішенням суду, яке набрало законної сили, особу визнано винною в ухиленні від сплати податків;

д) Дані перевірок щодо утримання податків у джерела виплати, в тому числі податкового агента, свідчать про порушення правил нарахування, утримання та сплати до відповідних бюджетів податків і зборів, передбачених цим Кодексом, у тому числі податку на доходи фізичних осіб таким податковим агентом;

Рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

Облік платників податків:

Мета - створення умов для здійснення контролюючими органами контролю за правильністю нарахування, своєчасністю і повнотою сплати податків, нарахованих фінансових санкцій, дотримання податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби.

Об'єктами оподаткування і об'єктами, пов'язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв'язку з якими у платника податків виникають обов'язки щодо сплати податків та зборів.

Облік платників податків в органах державної податкової служби ведеться за податковими номерами.

Взяттю на облік або реєстрації в органах державної податкової служби підлягають всі платники податків:

1.Фізичні особи, через видачі ідентифікаційного податкового номеру, або робиться відмітка в паспорті про наявність у них права здійснювати будь-які платежі за серією та номером паспорта(по релігійним причинам відмовляються від присвоєння ідентифікаційного номера).

2. Юридичні особи та їх відокремленні підрозділи - взяття на облік за основним місцем обліку як платників податків та зборів в органах державної податкової служби здійснюється на підставі відомостей з реєстраційної картки, наданих державним реєстратором згідно із Законом України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців", не пізніше наступного робочого дня з дня отримання зазначених відомостей органами державної податкової служби.

3. Іноземні компанії, організації,постійні представництва неризиренда - підставою для взяття на облік (внесення змін, перереєстрації) є належна акредитація (реєстрація, легалізація) такого підрозділу на території України згідно із законом.

Для взяття на облік постійні представництва нерезидентів та відокремлені підрозділи іноземних юридичних осіб зобов'язані звернутися протягом 10 календарних днів з дня їх державної реєстрації (акредитації, легалізації) в установленому порядку або до початку провадження господарської діяльності, якщо така реєстрація не є обов'язковою згідно із законодавством, до органів державної податкової служби за своїм місцезнаходженням.

4. Фізичні-особи підприємці – взяття на облік здійснюється за місцем їх державної реєстрації на підставі відомостей з реєстраційної картки, наданих державним реєстратором згідно із Законом України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців".

Приватні нотаріуси та інші фізичні особи, умовою ведення незалежної професійної діяльності яких згідно із законом є державна реєстрація такої діяльності у відповідному уповноваженому органі та отримання свідоцтва про реєстрацію чи іншого документа (дозволу, сертифіката тощо), що підтверджує право фізичної особи на ведення незалежної професійної діяльності, протягом 10 календарних днів після такої реєстрації зобов'язані стати на облік в органі державної податкової служби за місцем свого постійного проживання.

Рис.12.7. Перелік користувачів державним реєстром фізичних осіб-платників податків

Рис.12.8. Джерела надходження податкової інформації

Рис.12.9. Характеристика податкових перевірок

Рис. 12.10. Джерела погашення податкового боргу

Рис. 12.11. Види відповідальності за порушення податкового законодавства

Таблиця 12.5.

Дата добавления: 2014-12-08