Сущность бухгалтерского дела и направления его развития в современных условиях

Определение понятия «бухгалтерское дело» в специальной ли­тературе на сегодняшний день отсутствует, однако, изучая исто­рию развития бухгалтерского учета, мы сталкиваемся с понятием «счетоводство».

Согласно определению, представленному в Большом бухгалтер­ском словаре, счетоводство - это совокупность принципов учета, а также процесс ведения бухгалтерского учета путем регистрации хозяйственных операций и хранения учетной документации.

«Счетоводство», являясь синонимом терминов «бухгалтерия», «книговодство», «книговедение», дает право считать её наукой и техникой бухгалтерского дела одновременно [21]. Известно, что наука о бухгалтерском учете очень молодая, ей немногим более ста лет. В основу методологии учета лежит анализ процедур по исчислению финансовых результатов. Ученые выделяют четыре теории: 1) правовую (юридическую), 2) психологическую (биховеристическую), 3) информационную, 4) лингвистическую. Все они дополняют друг друга, каждая отвечает какой-то необходимой цели. Это позволяет каждый объект бухгалтерского учета разбирать с необходимой подробностью и полнотой.

В современных условиях объектом бухгалтерского дела является организация процесса его ведения, результатом которого будет обобщенная информация о фактах хозяйственной деятельности, сгруппированная по экономическому признаку на счетах бухгалтерского учета [55]. К объектам бухгалтерского дела также можно отнести учетную информацию, бухгалтерскую отчетность, документацию, инвентаризационные данные об экономических действиях и событиях, циклы деятельности организации, различные показатели деловой активности.

В теории и практике в понятие бухгалтерский учет включают первичное документирование и документооборот, совокупность учетных регистров, систему счетов аналитического и синтетического учета, проведение инвентаризации и определение порядка составления внутренней и внешней отчетности[6.11].

В целом можно сказать, что бухгалтерское дело - это система изме­рения, обработки и представления информации об определенном хозяйствующем субъекте[33]. Эта работа представляет собой целенаправленно организованный процесс получения, обработки и передачи документально обоснованной информации о наличии, движении и использовании средств, потребле­ние части этой информации работниками бухгалтерии для контроля юридической обоснованности экономических актов, экономичности хозяйствования, планирования и прогнозирования результатов производственной и коммерческой деятельности.

Умение организовать и осуществлять учет, использовать его данные - это искусство, требую­щее профессиональных знаний.

Функционально практическим осуществлением бухгалтерского учета в большинстве организаций занимается особый экономический отдел, служба -бухгалтерия - во главе с главным бухгалтером. Ее дея­тельность регламентируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», другими общими и специальными законами и нормативными актами государства, определяющими нормы хозяйственного права, ут­верждающими необходимость учета, обязательность внешней отчетно­сти, ее состав и общие принципы составления. Действующее законода­тельство обязывает учреждения и организации вести бухгалтерский учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций на основе натуральных измерителей и в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

Важными для практической реализации системы бухгалтерского учета являются единый план счетов, методические рекомендации и указания по первичному документированию, составу затрат, оценке активов и пассивов, начислению амортизации основных средств, рас­чету налогооблагаемых показателей и т.п., утверждаемые финансовыми и статистическими органами, Центральным банком РФ и др.

Из сказанного следует, что бухгалтерское дело – это не только ведение бухгалтерского учета на предприятии, но и организация системы его функционирования в стране и мире.

Общее методологическое и организационное регулирование бухгал­терского учета осуществляется Правительством Российской Федерации.

Основными требованиями по организации и осуществлению бухгалтерского дела в общегосударственном масштабе являются:

• обязательность ведения бухгалтерского учета для всех организа­ций, имеющих статус юридического лица;

• обеспечение единообразия в методике учета имущества, обяза­тельств и финансовых результатов деятельности, а также хозяйствен­ных операций по их формированию и изменению;

• необходимость ведения бухгалтерского учета в валюте Россий­ской Федерации;

• документальная обоснованность всех хозяйственных операций,
отражаемых в бухгалтерском учете;

• необходимость ведения бухгалтерского учета имущества, обяза­тельств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвя­занных счетах, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета;

• непрерывность ведения бухгалтерского дела с момента регист­рации организации в качестве юридического лица до его реорганиза­ции или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

• своевременная регистрация на счетах и в регистрах бухгалтер­ского учета всех хозяйственных операций и результатов инвентариза­ции без каких-либо пропусков и изъятий;

• составление и представление сопоставимой и достоверной финансовой отчетности.

Органы, которым федеральными законами представлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь действующим зако­нодательством, разрабатывают и утверждают в пределах своей компе­тенции обязательные для исполнения всеми организациями на терри­тории Российской Федерации:

а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливаю­щие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской
отчетности;

в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам
бухгалтерского учета.

Следует отметить, что в России все разрабатываемые положения по бухгалтерскому учету (стандарты) исходят из норм, изложенных в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).

Необходимость регламентации и регулирования бухгалтерского дела с общегосударственных позиций обусловлена рядом причин, среди кото­рых главными являются обеспечение, защита и гарантия соблюдения ин­тересов собственников хозяйствующего субъекта, его инвесторов, креди­торов и других третьих лиц. Важными являются также налоговые сообра­жения и требования единой государственной и международной статистики. В большинстве своем это конституционные требования к ор­ганам государственной власти, призванным обеспечить экономический порядок во взаимоотношениях хозяйствующих субъектов между собой, с государством и его налоговыми органами, собственниками и наемным персоналом. Частично в этом проявляется экономическая роль государ­ства в регулировании рыночной экономики каждой страны.

В условиях рыночной экономики бухгалтерский учет все более ориентируется на удовлетворение информационных потребностей внешних потребителей данных финансовой отчетности. Для целей внутреннего управления используют систему управленческого учета, для налоговых целей - показатели и регистры налогового учета[59].

Сопоставляя различные аспекты необходимости государственного регулирования бухгалтерского дела, главным из них следует признать защиту прав собственников, кредиторов и инвесторов. Этой же цели служит внешний аудит, основной задачей которого является проверка достоверности финансовой отчетности, позволяющей делать объек­тивные выводы о финансовом положении предприятия, финансовых результатах его деятельности и принимать основанные на этих выводах экономические решения.

Главным содержанием функций и назначением бухгалтерского дела является его служение самому предприятию, а бухгалтера - сво­ему работодателю. С позиций содержания выполняемой учетным персоналом работы бухгалтерское дело на предприятии включает фи­нансовый учет, управленческий учет, налоговый учет и входящий со­ставной частью в каждый из перечисленных видов учета анализ хозяй­ственной деятельности.

В современном понимании финансовый учет в любой организации представляет собой систему, ориентированную главным образом на составление финансовой отчетности для внутренних и внешних пользователей, и контроль показателей, ее формирующих. Он отражает состояние и движение имущества, обязательств, доходов и расходов на основе свершившихся фактов хозяйственной жизни и деятельности. Ведение финансового учета обязательно для каждой организации. Он регламентируется государством, охватывает все аспекты функционирования предприятия, его активы и пассивы, финансовые результаты деятельности. Финансовый учет ведется в денежном выражении с ис­пользованием принципа двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета и завершается составлением единой отчетности с месячной, квартальной и годовой периодизацией. При любом толковании - это учет факта, того, что было и есть. Современный бухгалтерский учет согласно концепции его развития на среднесрочную перспективу [-5] представляет собой информа­ционную базу, на основе которой хозяйствующие субъекты подготав­ливают бухгалтерскую отчетность юридического лица и консолидированную финансо­вую отчетность. Кроме того, информация, формируемая в бухгалтер­ском учете, используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами.

Принципы и требования к организации учетного процесса, а также ба­зовые правила бухгалтерского учета устанавливаются с учетом принципов и требований МСФО таким образом, чтобы хозяйствующие субъекты имели возможность формировать информацию для разных видов отчетности, в том числе по МСФО. Индивидуальная бухгалтерская отчетность (отчетность юридического лица) как элемент метода бухгалтерского учета выполняет две функции: информационную и контрольную. Она предназначена для: выявления конечного финансового результата деятельности хозяйст­вующего субъекта - чистой прибыли (убытка) и распределения ее меж­ду собственниками; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов; формирования еди­ной государственной базы статистического наблюдения и макроэконо­мических показателей; использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении.

Главная задача индивидуальной бухгалтерской отчет­ности - обеспечение гарантированного доступа заинтере­сованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах.

Российские стандарты могут предусматривать разный объем информации, раскрываемой в индивидуальной бухгалтерской отчетно­сти отдельными категориями хозяйствующих субъектов, в частности, возможно составление упрощенной бухгалтерской отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финан­сового положения и финансового результата деятельности группы хо­зяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консо­лидированная финансовая отчетность выполняет исключительно ин­формационную функцию и представляется заинтересованным внеш­ним пользователям для принятия экономических решений этими пользователями.

Для данной отчетности обязательно её составление по стандартам МСФО, а также обязатель­ный аудит и публикация.

В финансовом учете появляются все новые направления развития бухгалтерской мысли, формирующие различные виды учета (креативного, социального, учета человеческих ресурсов, работы с инсайдерами, экологического). Важнейшей задачей учета становиться ориентация на будущее, т.е. внимание бухгалтера должно быть направлено не столько на фиксацию произошедших фактов хозяйственной деятельности и их оценку, сколько на определение возможностей субъекта хозяйствования к дальнейшему развитию, на оценку его будущего финансового состояния. Такой подход органически увязывает бухгалтерский учет и отчетность с бизнес-планированием, инвестиционной деятельностью, финансовым планированием и финансовым менеджментом.

Реализация перспективных возможностей развития организации предполагает соответствующий подход к организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита. В бухгалтерском учете – это отражение резервов производственных мощностей и затрат по их обслуживанию, в экономическом анализе – новые подходы к оценке целесообразности затрат и уровня использования ресурсов, в аудите – большее внимание к выражению мнения об устойчивости развития (реализация принципа непрерывности функционирования субъекта хозяйствования).

Управленческий учет ориентирован на формирование информации для внутрифирменного, внутризаводского, внутрифабричного управ­ления. Это учет для всех уровней менеджмента компании, для ее руко­водителей - от мастера, начальника группы, отдела до управляющих высшего звена.

Он охватывает главным образом измерение и оценку затрат и результатов деятельности по местам фор­мирования и центрам ответственности, включая их прогнозирование, планирование на основе нормативов, учет фактических величин, вы­явление и анализ отклонений от заданных значений. Управленческий учет организуется и ведется по инициативе руководства компании и всегда принимает во внимание особенности ее функционирования.

Он охватывает главным образом измерение и оценку затрат и результатов деятельности по местам фор­мирования и центрам ответственности, включая их прогнозирование, планирование на основе нормативов, учет фактических величин, вы­явление и анализ отклонений от заданных значений. Управленческий учет организуется и ведется по инициативе руководства компании и всегда принимает во внимание особенности ее функционирования.

Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управ­ленческим персоналом). В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяются самостоятельно хозяйствующим субъектом. Вместе с тем она основывается на тех же принципах, на каких составляется индивидуальная бухгалтерская и консолидированная фи­нансовая отчетность.

Налоговый учет можно рассматривать как информационную базу для исчисления всех видов налогов. Порядок ведения налогового учета регламентируется государством, а его соблюдение - налоговыми органа­ми. Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами. Налоговая отчетность составляется на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по пра­вилам налогового законодательства. При этом требуется существенное приближе­ние правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.

Внутренний аудит производственно-финансовой деятельности, как составная часть бухгалтерского дела на предприятии — это система самоконтроля руководством организации сохранности имущества, рациональности хозяйственных операций и соответствующих трат, проверка соблюдения законов и других нормативных актов, положений учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и собственников. Вопрос об организации систем внутреннего контроля органически связан с управленческой структурой субъекта хозяйствования, его стратегией и постановкой управленческого и финансового учета, порядком составления внутрипроизводственной (управленческой) отчетности.

Экономический анализ является необходимым элементом и важ­нейшей составной частью любого участка или сферы бухгалтерского дела. В зависимости от вида учета и его функций различают финансо­вый анализ, управленческий анализ, анализ налоговых показателей и анализ, используемый в ходе бухгалтерской ревизии и экспертизы.Многие ученые считают, что анализ составляет смысл учета, а без анализа не существует учета. Учет, не завершенный анализом, теряет смысл, и становиться бесцельным[26].

Последние годы в финансовом анализе возникли новые тематические направления: анализ и управление денежными потоками, анализ платежеспособности и ликвидности баланса предприятия, анализ ценных бумаг и т.д. Значительное место в экономическом анализе стал занимать прогнозный анализ: анализ рисков, анализ безубыточности, анализ инвестиционных проектов. Аналитические расчеты стали выполняться с помощью соответствующего программного обеспечения на компьютерах.

Но, несмотря на многие новшества, экономический анализ остался комплексным. Вместе с тем стало больше уделяться внимания аналитической интерпретации отчетности. Интерпретация данных основных форм отчетности вызывает необходимость актуализации методов факторного анализа, динамического и стохастического моделирования. Все более востребованными становятся методы имитационного моделирования, позволяющего сопоставить альтернативные подходы к решению поставленных задач. Таким образом, экономический анализ наполняет бухгалтерский учет экономическим содержанием.

Бухгалтерский учет и анализ немыслим без проверки достоверности и точности бухгалтерской отчетности и финансовых прогнозов. Для этого используется такая форма контроля как аудит. Аудиторская деятельность как лицензируемый вид предпринимательской деятельности по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей в нашей стране законодательно утверждена, и широко распространена. В этой связи институт аудита становится одним из основных инструментов развития бухгалтерского учета и отчетности.

Для коренного изменения проведения аудиторских проверок ставиться задача не только анализа отчетности, но и тех материалов, которые предопределят финансовое состояние организации в будущем [ 41]. Это касается, прежде всего, аудита инвестиционных проектов и бизнес-планов. Именно этот подход органически увязан с аудитом эффективности и новым взглядом на его роль в развитии экономики. Данное направление развития аудита усиливает консультационную позицию аудита.

Решение новых задач, стоящих перед аудитором, предполагает активное привлечение аналитических процедур, дающих возможность интерпретировать отчетность, составлять прогнозные отчеты и делать выводы о перспективах развития аудируемого объекта. Такой подход предполагает дальнейшее развитие методологии аудита, ориентированной на интеграцию аудита с управлением и анализом. Это позволяет использовать выводы аудиторских проверок для обоснования управленческих решений. Более широкое использование аналитических процедур представляется весьма перспективным, так как взаимно обогащает аудит и анализ.

Необходимо отметить, что идет дальнейшее развитие бухгалтерского учета и изменение в его структуре. В концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России сформулированы основные подходы к организации системы бухгалтерского учета в ближайшие 10 – 15 лет. Концепция является основой построения системы бухгалтерского учета в стране и призвана:

- обеспечить заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета;

- быть основой для поэтапной разработки новых и пересмотра действующих актов по бухгалтерскому учету;

- служить базой для принятия решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными актами;

- помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

При этом дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности предполагается осуществлять по следующим основным направлениям:

1) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

2) создание инфраструктуры применения МСФО;

3) изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

4) усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

5) существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

В целом, подводя итог, можно сказать, что стратегия развития системы бухгалтерского учета России включает два взаимосвязанных направления[26]:

первое – разработка модифицированных российских правил ведения бухгалтерского учета и предоставления индивидуальной бухгалтерской отчетности юридических лиц, по принципам, закрепленным в МСФО, и требованиям российского законодательства (в том числе нормам Гражданского кодекса Российской Федерации, Трудового кодекса Российской Федерации, Бюджетного кодекса Российской Федерации и других законодательных, нормативных актов).

второе – переход на формирование консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Более детально составляющие стратегии развития бухгалтерского учета и отчетности представлены на рис.1

Ключевой проблемой реформирования системы российского бухгалтерского учета является необходимость внесения коррективов в национальное законодательство, прежде всего гражданское, финансовое и налоговое, а также уточнение понятийного аппарата нормативной базы бухгалтерского учета.

Основные направления реализации стратегических целей

Рационализация схем документооборота учетных документов

Пересмотр Плана счетов бухгалтерского учета в соответствии с развитием рыночной экономики

Повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности

Согласование правил бухгалтерского учета и норм налогового законодательства

Переход на формирование консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Разработка модифицированных российских правил ведения бухгалтерского учета в соответствии с МСФО

Стратегия развития системы бухгалтерского учета в России

Совершенствование системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности

Повышение и контроль качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности

Выбор и разработка современных форм бухгалтерского учета

Рис. 1. Стратегия развития отечественного бухгалтерского учета и отчетности

Важным условием дальнейшего развития бухгалтерского учета является совершенствование системы регулирования бухгалтерского учета, что предполагает переориентацию регулирования учетного процесса на бухгалтерскую отчетность, ограниченное сочетание нормативных предписаний федеральных властных структур с профессиональными рекомендациями, взвешенное использование международных стандартов в национальном регулировании. В стране в настоящее время действует четырехуровневая система нормативного регулирования отечественного бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности: законодательный, нормативный, методический и организационно-распорядительный. Для наполнения третьего и четвертого уровней регулирования необходимо широкое развертывание научно-практической работы по созданию отраслевых методических рекомендаций по применению законодательных и нормативных правовых актов применительно к определенной отрасли экономики, подотрасли или виду деятельности.

Наиболее целесообразным вариантом регулирования бухгалтерского учета в России считают предоставление функций регулирования и постановки бухгалтерского учета государственному органу (представляющему собой единый методологический центр нормативного регулирования системы бухгалтерского учета), действующему совместно с учетной общественностью, с постепенным переходом к общественным формам регулирования.

Важным инструментом проведения реформирования в стране является План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению[39].

Актуальным вопросом реформирования становиться пересмотр форм бухгалтерского учета вследствие их юридической значимости и контрольных функций. Отраслевые формы учетных регистров должны ориентироваться на современные технические средства автоматизации бухгалтерского учета. При этом определяющими являются рациональность, трудоемкость и экономическая целесообразность. Перечень, формы и порядок ведения регистров наряду с общегосударственными нормативными документами должны регламентироваться внутренними организационно-распорядительными документами, исходя из объемов учетных работ, наличия и структуры компьютерной техники, отраслевых и иных особенностей.

Контрольные вопросы

1. Сущность бухгалтерского учета и основные требования, предъявляемые к нему в рыночной экономике, каковы цели и концепция развития бухгалтерского учета на перспективу?

2. В чем заключаются пути развития методологии бухгалтерского учета, анализа и аудита?

3. В чем разница между отдельными видами бухгалтерского учета, других учетных систем, и какова их взаимосвязь с внутренним аудитом и экономическим анализом?

4. Нормативно – правовое регулирование бухгалтерского учета в России и как оно используется в повседневной деятельности бухгалтера

5. Какова стратегия развития бухгалтерского учета в России.

Практические задания.

1.Составте блок-схемы основных направлений развития анализа и аудита.

2. Приведите таблицу определений понятий бухгалтерского дела

3.Составьте блок – схему реформирования бухгалтерского учета на среднесрочную перспективу.

4.Составьте основной перечень дисциплин, предусматриваемых международными образовательными стандартами.

Глава 2. Бухгалтерский учет как сфера профессиональной деятельности. Место и роль бухгалтера в современном обществе.

Вы бывали в бухгалтерии? Я бывал в бухгалтерии
- везде цифры и цифры, и маленькие, и большие,
самые разные, а под конец все друг с другом сходятся».
Учет! Удивительно интересно».

Дата добавления: 2014-12-16