Учетно-аналитический процесс основа деятельности бухгалтера и аудитора

Учет – это философия всего бизнеса, его язык.

Р.А. Фаулки

Основное содержание деятельности бухгалтера и аудитора составляет информационно-аналитическая работа. Информационная часть работы заключается в сборе, обработке и предоставлении обобщенных данных. Аналитическая часть работы включает в себя изучение и интерпретацию экономической информации с целью принятия управленческих решений. Это можно представить на нижеприводимой блок-схеме.

Сбор информации, оформленный первичными документами

Учетный процесс

Интерпретация полученных отчетных показателей на основе профессионального суждения.

Формирование показателей бухгалтерской отчетности

Запись и группировка информации в учетных регистрах

Выражение профессионального независимого мнения о качестве бухгалтерской отчетности

Оценка порядка ведения бухгалтерского учета требованиям законодательства

Оценка достоверности бухгалтерской отчетности

Независимая оценка аудиторами достоверности бухгалтерской отчетности и порядка ведения учета во всех существенных аспектах.

Уточнение и корректировка управленческих решений

Оценка имущественного и финансового положения, финансовых результатов внутренними и внешними пользователями

Реализация информационной функции управления

Выработка стратегических и тактических путей развития

Выявление неиспользованных резервов

Количественная и качественная оценка факторов и ситуаций

Анализ выполнения бизнес-планов

Раскрытие тенденций и пропорций развития

Анализ плановой и учетной информации и ее влияния на финансовые результаты

Рис. 4. Учетно-аналитический процесс как информационная функция управления

Любой факт в хозяйственной деятельности предприятия для отражения в бухгалтерском учете должен быть оформлен соответствующим первичным оправдательным документом, который описывает его содержание, дает денежное измерение и подтверждает достоверность и законность. Документ (лат. documentum) буквально означает образец, свидетельство, доказательство, вошло в русский язык из немецкого в 1708 г. Примерами первичных учетных документов являются накладная при продаже или покупке ценностей, платежное поручение при поступлении или списании средств с расчетного счета предприятия и т.д. Правильно оформленные первичные документы служат основанием для записей в бухгалтерском учете, давая начало учетной информации. Для бухгалтера есть правило: «Нет документа – нет записи в бухгалтерском учете».

Первичные учетные документы содержат экономическую и юридическую информацию, обосновывая записи в бухгалтерском учете, а также для руководства и управления хозяйственной деятельностью передают распоряжения от руководителей и менеджеров к исполнителям операции. Например, требование служит основанием для отпуска материалов со склада, расходный кассовый ордер – для выдачи денег из кассы и т.д.

В Российской Федерации законодательно установлены требования, предъявляемые к первичным учетным документам, а именно:

- все факты хозяйственной деятельности должны быть точно и полно отражены в документах;

- документ должен быть составлен своевременно, т.е. в момент совершения операции либо сразу по ее завершении;

- документ должен быть оформлен качественно и должен содержать достоверные сведения;

- первичный учетный документ должен быть составлен с соблюдением установленных форм и реквизитов (отдельных элементов).

В первичных документах имеется большое количество данных об операциях, которые накапливаются и систематизируются в учетных регистрах. Под словом «регистр» (лат. registrum) в бухгалтерском учете понимают различные виды таблиц, в которые записывают данные из первичных документов. Применяемые в настоящее время учетные регистры разнообразны по внешнему виду и материальному носителю.

С развитием производства, усложнением хозяйственных связей, увеличением количества совершаемых и учитываемых фактов хозяйственной жизни, возрастанием объемов собираемой и перерабатываемой информации совершенствовались учетные регистры, которые в настоящее время могут иметь как бумажную основу (книги, отдельные листы, карточки), так и храниться в памяти ПК либо на любом носителе другого вида (дискета, CD-диск и т.д.).

Информация, содержащаяся в первичных учетных документах и регистрах учета, является внутренней информацией и закрыта для пользователей вне организации. Внутренняя информация используется только внутренними пользователями, т.е. администрацией, собственниками, менеджерами различных уровней управления для разработки и принятия эффективных решений по управлению деятельностью предприятия.

Обобщенные результаты фактов хозяйственной жизни за определенный период времени из учетных регистров переносятся в бухгалтерскую отчетность[6]. Бухгалтерская отчетность выступает как средство наблюдения пользователями за работой предприятия или организации. В бухгалтерской отчетности в сжатом виде представлена информация об основных показателях хозяйственной деятельности предприятия, в первую очередь:

- об имущественном и финансовом положении организации на определенную дату;

- о финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении за период.

Эти показатели должны давать возможность внешним пользователям делать правильные выводы и принимать обоснованные решения. Внешними пользователями бухгалтерской отчетности во всем мире являются: реальные и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом. При этом каждый из них стремится с помощью бухгалтерской отчетности удовлетворить определенные потребности в информации.

Информация, формирующаяся в бухгалтерском учете, удовлетворяет потребности, являющиеся общими для всех пользователей.

Взаимодействие с внешним миром может быть эффективным для предприятия лишь при условии существования высокоорганизованной системы управления. Качество экономических, технологических и других решений напрямую связано со своевременностью, достоверностью и полнотой учетно-экономической информации, получаемой управленческим персоналом. Учет объективно составляет информационную подсистему механизма управления предприятием. Посредством учета образуется единое целое из информационной системы и процесса выбора того или иного пути развития. В связи с развитием и усложнением системы управления организации среди целей бухгалтерского учета не последнее место в ХХ в. заняла подсистема управленческого учета. В рамках учета для целей управления формируются внутренние отчеты. Благодаря управленческому учету анализируются данные, необходимые для принятия тактических и стратегических управленческих решений в деятельности организации (например, формирование новых направлений внешней и внутренней политики организации, изменение ее структуры, разработка среднесрочных и долгосрочных программ развития).

Бухгалтер, получая и контролируя данные первичных документов, накапливая и группируя экономическую информацию, формируя показатели отчетности и предоставляя ее пользователям, реализует информационную функцию. При этом он должен хорошо знать законодательство и нормативные документы по бухгалтерскому учету и отчетности[8,11].

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

В то же время выполнение информационной функции позволяет грамотному бухгалтеру объяснять (интерпретировать) полученные отчетные показатели, оценивать их динамику и причины происходящих изменений.

Изучение обобщенных показателей в их взаимосвязи и выявление влияния отдельных факторов на полученные результаты деятельности организации составляют сущность экономического анализа.

Экономический анализ – это система специальных знаний, которая направлена на повышение экономической эффективности деятельности организации. В ходе анализа исследуются экономические процессы в их взаимосвязи; изучается обоснованность бизнес-планов и дается объективная оценка их выполнения; дается количественная оценка положительным и отрицательным факторам; раскрываются тенденции и пропорции хозяйственного развития, определяются неиспользованные внутрихозяйственные резервы; обобщается передовой опыт; обеспечивается принятие оптимальных управленческих решений.

Объектами экономического анализа являются все составляющие хозяйственной деятельности организации, которые количественно выражаются соответствующими показателями. К этим сторонам, прежде всего, относятся:

- производство и реализация продукции;

- затраты на производство и себестоимость продукции;

- использование трудовых, материальных и финансовых ресурсов;

- финансовые результаты деятельности и финансовое состояние организации.

Экономический анализ хозяйственной деятельности организаций, их структурных подразделений проводится на основе информации, отражаемой в системе плановых показателей, в первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Результаты анализа в виде качественных и количественных характеристик предоставляются заинтересованным лицам для оценки ситуации и принятия управленческих решений.

Учитывая интересы всех заинтересованных пользователей, в основе формирования бухгалтерской информации должно лежать профессиональное суждение бухгалтера в области формирования финансовой информации, которое напрямую влияет на состав и содержание бухгалтерской отчетности.

- Достоверность информации бухгалтерской отчетности организации, представленной внешним пользователям, может, а в отдельных случаях – в обязательном порядке должна подтверждаться аудитором или аудиторской фирмой, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности[12]. Целью аудиторской проверки является независимая в существенных аспектах оценка деятельности достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия. Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет компетентному пользователю делать на ее основе правильные выводы о результатах деятельности предприятия и принимать основанные на этих выводах экономические решения. В ходе аудиторской проверки аудиторы изучают первичные документы предприятия, регистры бухгалтерского учета, результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, бухгалтерскую отчетность предприятия. После этого аудиторы высказывают свое мнение в первую очередь о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям законодательства. Доказательства своего мнения аудиторы приводят в специальном документе – Аудиторском заключении.

В ходе изучения экономической и другой информации аудиторы применяют знания в области бухгалтерского учета и отчетности, экономического анализа. Они должны хорошо разбираться в специфических условиях деятельности каждой организации и их влиянии на систему документирования, способах ведения учета и формирования показателей бухгалтерской отчетности, давать оценку форме и содержанию предоставленных сведений. Вместе с тем аудит не предполагает формулирование независимого мнения о качестве отчетных данных организации путем повторения (дублирования) всего комплекса бухгалтерской работы. Поэтому в ходе аудита используются собственные профессиональные приемы и правила (стандарты).

Таким образом, учетный процесс сегодня – это информационный процесс, имеющий целью отражение в бухгалтерской отчетности сведений, удовлетворяющих потребности ее пользователей, влияющий на систему управления организации, величину получаемых финансовых результатов, уточнение принимаемых управленческих решений, основанный также на профессиональном умении анализировать и прогнозировать бизнес.

Дата добавления: 2014-12-16