Профессиональное суждение как результат знания и компетентности бухгалтера и аудитора, его роль в оценке фактов и событий

Человек, который внимательно и вдумчиво работает

в своей узкой области, там, где дело касается не

вкуса, а только рассудительности, конечно, будет правильно

судить и вне этой области.

Г. Х. Лихтенберг

В условиях реформирования бухгалтерского учета в России наряду с нормативным регулированием бухгалтерского учета возникает вопрос о профессиональном суждении бухгалтера, которое представляет собой мнение добросовестно, высказанное профессиональным бухгалтером о хозяйственной ситуации и полезное, как для её описания, так и для принятия действенных управленческих решений [44]. Или, иначе говоря, профессиональное суждение представляет собой обоснованное мнение профессионального бухгалтера относительно способов квалификации и раскрытия достоверной информации о финансовом состоянии, финансовых результатах организации и их изменении [63]. Чаще всего профессиональное суждение бухгалтера выражается через элементы учетной политики[8]. При её составлении, как показывают опросы ученых[42], бухгалтер руководствуется рядом существенных обстоятельств.

Табл.1

Обстоятельства, которыми должен руководствоваться бухгалтер в своей работе, %

Формулировка ответа	Бухгалтер	Главный бухгалтер	Итог
	Стаж работы	Стаж работы
	менее 5 лет	6-10 лет	более 10 лет	менее 10 лет	более 10 лет

Опытом и мнением коллег
Регламентирующими документами
Мнением руководителя по данному вопросу
Интересами собственников
Профессиональным суждением

Как видим из таблицы опыт, регламентирующие документы и профессиональное суждение занимают не последнее место в работе главного бухгалтера.

Оформляемое как система документов, включаемых в учетную политику организации, профессиональное суждение является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы бухгалтерского учета и отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства.

Отправной точкой, тем аргументом и обоснованием, которым должен руководствоваться бухгалтер при формировании своего профессионального суждения являются основные принципы финансовой отчетности: понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Профессиональное суждение также применяется при раскрытии в бухгалтерской отчетности дополнительной информации, в случае выявления недостаточности данных.

Профессиональное суждение также может быть реализовано в процессе аудиторских проверок. Как правило, использование профессионального суждения происходит на всех этапах аудиторской деятельности: планировании, сборе и оценке аудиторских доказательств, выражении мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. От профессионализма выводов аудитора зависят качество работы аудитора, форма аудиторского заключения.

Профессиональное суждение аудитора основывается на его знаниях, квалификации и опыте работы и является базой для принятия им субъективных решений в обстоятельствах, когда однозначно определить порядок его действий не представляется возможным.

Схема формирования профессионального суждения аудитора следующая: информация, касающаяся профессиональной деятельности, поступает к аудитору; в результате обработки в процессе выполнения им профессиональных обязанностей преобразуется в суждение об изучаемой информации. При этом законы, правила и нормы, воздействующие на информационный поток и процесс аудита, будут влиять и на результат аудита – профессиональное суждение.

Область применения профессионального суждения определена в аудиторских стандартах и сводится к выражению мнения о наличии и величине аудиторского риска, определении уровня существенности искажений проверяемой бухгалтерской отчетности, количестве и характере аудиторских процедур, документировании аудиторского процесса, особенностях раскрытия информации.

Использование профессионального суждения в области бухгалтерского учета предусмотрено международными и национальными стандартами бухгалтерского учета, в области аудита – международными и федеральными стандартами аудита.

Границы применения профессионального суждения ни в бухгалтерском учете, ни в аудите нормативными актами не установлены, что предполагает их определение субъектами профессионального суждения во внутренних регламентирующих документах.

Особенности применения профессионального суждения в аудите и бухгалтерском учете представлены в таблице 2.

Табл.2

Характеристика содержания профессионального суждения в бухгалтерском учете и аудите.

Признаки, характеризующие профессиональное суждение	Интерпретация понятия
1. Основание для обоснования профессионального суждения 2. Обстоятельства применения	Знание, квалификация, опыт В условиях неопределенности, отсутствия регламентов и правил, необходимости дополнительной информации, решения нестандартных проблем, отсутствия однозначных требований
3.Требования к формированию	Понятность, уместность, надежность, осмотрительность.
4. Сфера применения	Учетная политика, элементы которой предполагают вариантность, специфика условий хозяйствования, отсутствие законодательной базы, оценка будущих экономических выгод, конкретных фактов и событий.
5.Результат использования	Либерализация системы бухгалтерского учета, совершенствование нормативной базы бухгалтерского учета, разрешение противоречий действующего законодательства.
6.Границы и пределы использования	Определяются внутренними регламентами хозяйствующих субъектов. Надежность информации обеспечивается не всегда, возможна вероятность искажений и субъективное мнение.
7. Реализация профессионального суждения	На всех этапах бухгалтерской и аудиторской деятельности.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение понятия профессия

2. Опишите, что такое профессия и профессиональная деятельность, отметьте, какими качествами должен обладать профессионал бухгалтер.

3. Раскройте, какие существуют уровни деловой карьеры бухгалтера.

4. Какими качествами и стилем работы должен обладать профессионал- бухгалтер.

5. Первичные учетные документы и их роль в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете.

6. Учетные регистры и бухгалтерская отчетность как инструменты для обобщения показателей финансово-хозяйственной деятельности и их значение для пользователей.

7. Бухгалтерский учет как информационная подсистема механизма управления предприятиями.

8. Подсистема управленческого учета, её роль в принятии тактических и стратегических управленческих решений.

9. Сущность и роль экономического анализа в повышении эффективности деятельности организаций

10. Цели и роль аудиторских проверок в повышении достоверности бухгалтерской отчетности.

11. Какими знаниями и умениями должен обладать главный бухгалтер.

12. Понятие профессиональной этики в бухгалтерском учете.

13. Охарактеризуйте содержание и принципы кодекса этики бухгалтера и аудитора.

14. Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера, его роль в деятельности организации.

15. Бухгалтерский учет как сфера применения информационных технологий

16. Современные персональные компьютеры и автоматизированные системы в работе бухгалтера.

17. Автоматизированные информационно поисковые системы в деятельности бухгалтера.

18. Роль мультемедийных электронных учебно-методических материалов в обучении студентов.

19. Охарактеризуйте, что понимается под профессиональным суждением бухгалтера, необходимость и обстоятельства его применения.

20. Сущность и требования к профессиональному суждению аудитора, схема его формирования.

21. Как влияют знания и квалификация бухгалтера на профессиональное суждение бухгалтера и аудитора?

Практическое задание

1. Составьте блок-схему подсистем бухгалтерского учета.

2. Нарисуйте международный герб бухгалтеров и поясните его содержание.

3. Составьте должностную характеристику бухгалтера, ведущего один из участков хозяйственной деятельности.

4. Составьте схему деловых уровней карьеры бухгалтера.

5. Оформите блок – схему организации бухгалтерского учета в организации.

6. Составьте трехмодульную структуру программы подготовки профессионального бухгалтера.

7. Составьте сравнительную таблицу высказываний о профессиональном суждении бухгалтера.

8. Приведите примеры использования профессионального суждения бухгалтера.

Дата добавления: 2014-12-16