МПЗ получены от выбытия объекта основных средств

Согласно п.9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость в этом случае рассчитывается исходя из рыночной стоимости МПЗ.

Пример. В декабре ЗАО «Тюльпан» демонтировало станок, который был полностью самортизирован. Первоначальная стоимость объекта - 200 000 руб., расходы по демонтажу составили 5 000 руб. Детали станка, полученные от демонтажа ЗАО, можно реализовать за 15 000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Тюльпан» данная ситуация отражается записями:

Д сч. 91 К сч. 01 – 0 руб. – списана остаточная стоимость демонтированного станка;

Д сч. 02 К сч. 01, субсчет «Выбытие основных средств» - 200 000 руб. – списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации станка;

Д сч. 23 К сч. 10 (69, 70…) – 5 000 руб. отражены затраты по демонтажу станка;

Д сч. 91, субсчет «Прочие расходы» К сч. 23 – 5 000 руб. – списаны затраты по демонтажу станка;

Д сч. 10 К сч. 91, субсчет «Прочие доходы» – 15 000 руб. – учтены материалы, оставшиеся после демонтажа станка.

Излишки материалов, выявленных при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91.

В налоговом учете материалы, полученные при ликвидации основных средств, включаются в состав внереализационных доходов (п.13 ст. 250 НК РФ).

В дальнейшем организация может использовать оприходованные материалы в своей деятельности и в целях исчисления налога на прибыль (п.2 ст.254 НК РФ) включать в расходы.

При втором варианте синтетический учет материальных ценностей ведут по учетным ценам и помимо счетов по учету МПЗ (10, 41, 43) используют счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В дебет счета 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита различных счетов в зависимости от источника поступления МПЗ, от характера расходов по заготовке и доставке их в организацию. При этом в бухгалтерском учете делается проводка:

Д сч. 15 К сч. 60, 20, 23, 71, 76.

При оприходовании поступивших в организацию МПЗ их списывают по учетным ценам:

Д сч. 10, 11,41 К сч. 15.

Пример. 1 января ООО «Маяк» получило на склад масляную краску в количестве 100 банок, учетная цена одной банки – 140 руб.

Д сч. 10 К сч. 15 – 14 000 руб. – оприходована краска по учетной цене.

3 января ООО «Маяк» получило счет-фактуру, по которому стоимость краски составила 17 700 руб. (в том числе НДС – 3 000 руб.):

Д сч. 15 К сч. 60 – 15 000 руб. – отражена покупная стоимость краски;

Д сч. 19 К сч. 60 – 2 700 руб. – отражен НДС по приобретенным материалам.

5 января ООО «Маяк» получило счет транспортной организации по перевозке краски на сумму 2 360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.):

Д сч 15 К сч. 76 – 2 000 руб. – отражена стоимость услуг по перевозке груза;

Д сч. 19 К сч. 76 – 360 руб. – отражен НДС за перевозку груза.

Таким образом, по условиям примера учетная стоимость краски, отраженная по кредиту счета 15, составила 14 000 руб., а фактическая себестоимость краски, отраженная по дебету счета 15, составила 17 000 руб. (15 000 + 2 000).

Если учетная цена материальных ценностей превысила их фактическую себестоимость, то на сумму превышения (экономия) в бухгалтерском учете делается проводка:

Д сч.15 Ксч.16 – списано превышение учетной цены материалов над их фактической

себестоимостью

· Если учетная цена материальных ценностей меньше их фактической себестоимости (перерасход), то в бухгалтерском учете делается проводка:

Д сч. 16 К сч. 15 – списано превышение фактической себестоимости над их учетной ценой.

В предыдущем примере сумма превышения фактической себестоимости масляной краски над ее учетной ценой составили 3 000 руб.

Д сч. 16 К сч. 15 – 3 000 руб. (17 700 – 14 000).

· Дебетовое сальдо по счету 16 списывают в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материальные запасы, пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство или проданных покупателям

Отклонения в стоимости материалов, отпущенных в производство, списываются на счета учета производственных затрат проводкой:

Д сч. 20 (23,25,26,44) К сч. 16 – списано отклонение в стоимости материалов

Отклонения в стоимости проданных материалов списываются на счет 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

Д сч. 91/2 К сч. 16 – списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Пример. ООО «Маяк» отражает стоимость материалов по учетным ценам. На начало декабря у «Маяка» числилось в учете:

- остаток материалов на складе (сальдо счета 10) – 60 000 руб.

- дебетовое сальдо по счету 16 – 4 000 руб.

В декабре были оприходованы материальные ценности по учетным ценам на сумму 100 000 руб. Фактическая стоимость материальных ценностей составила 144 000 руб. (в т.ч. НДС – 24 000 руб.). В декабре было списано во вспомогательное производство материальных ценностей на 80 000 руб. по учетным ценам.

В бухгалтерском учете ООО «Маяк» сделаны следующие записи:

Д сч. 10 К сч. 15 – 100 000 руб. – материалы оприходованы по учетным ценам,

Д сч. 15 К сч. 60 – 120 000 руб. (144 000 – 24 000) – согласно расчетным документам

поставщика отражена фактическая

себестоимость материалов,

Д сч. 19 К сч. 60 – 24 000 руб. – учтен НДС по материалам,

Д сч. 16 К сч. 15 – 20 000 руб. (120 000 – 100 000) – отражено отклонение в

стоимости материалов

Д сч. 23 К сч. 10 – 80 000 руб. – списаны материалы в производство по учетным ценам

Отклонение в стоимости материалов составит:

(4 000 + 20 000): (60 000 + 100 000) х 80 000 = 12 000 руб.

Д сч. 23 К сч. 16 – 12 000 руб. – списано отклонение в стоимость материалов

Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материалы, пропорционально стоимости запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Д сч. 20 (23,25,26,44…) К сч. 16 – сторнировано отклонение в стоимости материалов

Отклонение стоимости проданных материалов отражается сторнировочной проводкой:

Д сч. 91/2 К сч. 16 –

Счет 15 в конце месяца закрывается.

Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материальных ценностей в пути.

В целях налогообложения прибыли не предусмотрена возможность списания материалов на расходы по учетным ценам с последующей корректировкой величины расходов на сумму отклонений учетных цен от фактической себестоимости. Поэтому бухгалтерский учет материалов с использованием счетов 15 и 16 может привести к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета.

Учет операций по выбытию материально-производственных запасов (МПЗ)

Учет операций по выбытию МПЗ (при продаже, передаче безвозмездно, как вклад в уставный капитал других организаций, списании или ином выбытии) ведется с использованием счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»: 91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы», 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Счет 90 «Продажи» используется, если организация продает материальные ценности, приобретенные специально для перепродажи.

У организации могут накапливаться излишки материалов, которые не используются в процессе производства. Такие производственные запасы могут быть проданы, переданы безвозмездно и т.п.

· Продажу излишних запасов рассмотрим на примере.

Пример. ОАО «Мир» продает пиломатериалы по цене 118 000 руб. (в т.ч. НДС – 12 000 руб.), фактическая себестоимость которых составляет 60 000 руб.

Выручка от продажи материалов отражается следующим проводками:

Д сч. 76 К сч. 91/1 – 118 000 руб. – отражена выручка от продажи материалов,

Д сч. 51 К сч. 76 – 118 000 руб. – поступили денежные средства от покупателя,

Д сч. 91/2 К сч. 68 – 18 000 руб. – начислен НДС с продаж к уплате в бюджет,

Д сч. 91/2 К сч. 10 – 60 000 руб. – списана себестоимость проданных материалов,

Д сч. 91/9 К сч. 99 – 40 000 руб. (120 000 – 60 000 – 20 000) – отражен финансовый результат

(прибыль) от продажи материалов

Если организация передает материалы безвозмездно, то в учете делаются записи:

Д сч. 91/2 К сч. 10 – переданы материалы безвозмездно;

Д сч. 91/2 К сч. 68 – начислен НДС по безвозмездно переданным материалам

Убыток от безвозмездной передачи материалов при налогообложении прибыли не учитывается.

При продаже (безвозмездной передаче) материалов оформляется накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15).

Материалы могут быть внесены в качестве вклада в уставный капитал другой организации по согласованной стоимости. Данная передача отражается бухгалтерскими записями:

Д сч. 58 «Финансовые вложения» К сч. 75 «Расчеты с учредителями»

– отражена задолженность по вкладу в уставный капитал

Д сч. 75 К сч. 91/1 – отражена рыночная стоимость переданных материалов

Д сч. 91/2 К сч. 10 – отражена балансовая стоимость переданных материалов

Обороты по передаче имущества как вклад в уставный капитал НДС не облагается. При исчислении налога на прибыль не учитывается в составе расходов организации убыток в виде разницы между оценкой вклада и балансовой стоимостью материалов.

· Списание материально-производственных запасов в результате стихийного бедствия (пожара и т.п.) отражается в бухгалтерском учете записями:

Д сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К сч. 10

– отражены потери материалов в результате пожара и т.п.

Д сч. 91 К сч. 10 – потери списываются на финансовые результаты (при

отсутствии виновного лица)

Первичные документы на отпуск материалов группируются в бухгалтерии по назначению расходов (заказам, видам изделий, статьям расходов, подразделениям предприятия).

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы необходимо списать с кредита материальных счетов и включить их в себестоимость продукции по местам потребления.

Порядок определения стоимости отпущенных материалов зависит от применяемого варианта их оценки при поступлении - по фактической себестоимости или учетным ценам.

При оценке материальных ресурсов по фактической себестоимости заготовления их списание производится одним из следующих методов (рассмотрены выше): методом «ФиФо»; по средней себестоимости; по себестоимости каждой единицы.

В случае оценки материальных запасов по учетным ценам фактическая себестоимость отпуска представляет собой сумму их учетной стоимости и величины отклонений, приходящихся на списанные ресурсы.

Стоимость материалов по учетным ценам распределяют между различными счетами издержек производства на основании ведомости распределения материалов.

На основании ведомости распределения материалов оформляют бухгалтерскую запись на списание материалов по учетным ценам по кредиту счета 10 и дебету счетов 20, 23, 25, 26, и др.

Величина отклонений, относящаяся к списанным материалам, исчисляется путем умножения учетной стоимости отпущенных ресурсов на средний процент отклонений. Последний находится путем сопоставления суммы отклонений по начальному остатку и поступившим в течение месяца материалам с суммами начального остатка и прихода материалов. Отклонения списываются на те же производственные счета, что и при списании материалов по учетным ценам.

При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере №6, который открывается суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца. Аналитический учет в этом журнале-ордере осуществляют по каждому платежному документу, приходному ордеру или приемному акту.

Для выявления фактической себестоимости материалов, отклонений от стоимости их по учетным ценам, для контроля за сохранностью материалов, а также для увязки синтетического и аналитического учетов в бухгалтерии составляют по истечении каждого месяца ведомость №10 «Движение материальных ценностей».

3.5. Учет специальной одежды

Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. №135н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее – Методические указания).

Организациям представлено право организовать учет специнструментов, спецприс-пособлений, спецоборудования в порядке, предусмотренном в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

В то же время Методические указания предписывают учитывать специнструмент, спецприспособления, спецоборудование и спецодежду, находящиеся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, на счете «Материалы» и соответствующих субсчетах: «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и «Специальная оснастка, специальная одежда в эксплуатации». Спецодежда, не принадлежащая данной организации, но находящаяся в ее использовании или распоряжении, учитывается на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

Спецодежда, находящаяся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т.е. в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление. В случае изготовления спецодежды собственными силами организации затраты по ее изготовлению предварительно группируются на соответствующих счетах учета затрат на производство («Основное производство», «Вспомогательное производство» и др.):

Д сч. 20 (23,25) К сч. 10,70,68 и т.д.

· В бухгалтерском учете передача спецодежды, изготовленной силами организации, на склады организации по требованиям-накладным и (или) накладным (типовые формы №М-11 и М-15 соответственно), отражаются по фактической себестоимости:

Д сч. 10 субсчет «Спецодежда на складе» К сч. 20,23,25 - оприходована спецодежда.

· Отпуск спецодежды в производство (эксплуатацию) со складов организации производится на основании первичных учетных документов (типовые формы №М-11 и М-15), а также лимитно-заборных карт (типовая форма №М-8) или при необходимости организация может применять самостоятельно разработанные формы документов по движению спецодежды.

Данная передача отражается в бухгалтерском учете:

Д сч. 10 субсчет «Спецодежда в эксплуатации»

К сч. 10 субсчет «Спецодежда на складе» - передана спецодежда в эксплуатацию по фактической себестоимости.

· Методическими указаниями допускается производить единовременное списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет производственных счетов в момент ее передачи сотрудникам организации.

Отпуск спецодежды сотрудникам организации отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Д сч. 20, (23) 25 К сч. 10 субсчет «Спецодежда в эксплуатации» - списана стоимость спецодежды на себестоимость продукции

· Стоимость спецодежды со сроком полезного использования свыше 12 месяцев погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования.

Спецодежда, выданная работникам, является собственностью организации и подлежит возврату работником при увольнении, переводе на другую работу, для которой выдача спецодежды не предусмотрена, а также по окончании сроков ее носки взамен получаемой новой.

Выбытие спецодежды отражается в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке с применением счета 91.

Для целей налогообложения прибыли нет специальных правил учета спецодежды. Если спецодежда остается в собственности организации, то в налоговом учете она учитывается либо в составе основных средств, либо в составе материальных расходов. Если спецодежда передается в личное постоянное пользование работников, то ее стоимость в полном объеме учитывается в расходах на основании п.5 ст.255 НК РФ (в составе расходов на оплату труда).

В отличие от спецодежды, форменная одежда не призвана защищать работников от каких-либо вредных факторов. Пункт 5 ст. 255 НК РФ разрешает организациям включать в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, затраты на приобретение и изготовление форменной одежды и обуви. При этом форменная одежда должна удовлетворять следующим требованиям:

- выполнение в единой цветовой гамме;

- товарный знак (логотип) должен быть нанесен непосредственно на одежду4

- выдача форменной одежды должна быть предусмотрена трудовыми или коллективными договорами.

Расходы на форменную одежду могут быть учтены в целях налогообложения только в том случае, если форменная одежда передается работнику в собственность. В этом случае расходы на форменную одежду уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п.5 ст. 255 НК РФ). Если же форменная одежда остается в собственности организации, то учесть расходы на ее приобретение в составе затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, нельзя.

Дата добавления: 2014-12-16