Оплата отпускных

Если доплата больничных до фактического заработка предусмотрена трудовым или коллективным договором, то после 1 января 2010 г. организация может учесть такую доплату в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль на основании п. 25 ст. 255 НК РФ.

При этом расходы на бесплатное или льготное питание, предусмотренное трудовыми или коллективными договорами, рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве расходов, уменьшающих размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, только если они являются частью системы оплаты труда (п.25 ст. 255 НК РФ), так как это предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника.

Эти расходы не учитываются в целях налогообложения, даже если они предусмотрены трудовыми и коллективными договорами.

РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

При формировании учетной политики для целей налогообложения организация самостоятельно принимает решение о том, в составе каких расходов (прямых или косвенных) она будет учитывать страховые взносы в целях исчисления налога на прибыль.

Кроме того, нужно учитывать, что если организация собственными силами создает (строит) объекты основных средств, то расходы в виде страховых взносов, начисленных на заработную плату работников, участвующих в создании (строительстве) объекта основных средств, увеличивают первоначальную стоимость соответствующего объекта (п. 1 ст. 257 НК РФ) (письмо Минфина России от 15.03.2010 N 03-03-06/1/135).

Для целей налогообложения прибыли расходы, произведенные в пользу работников, учитываются в составе расходов на оплату труда при выполнении следующих двух условий:

1. Соответствующие расходы предусмотрены законодательством РФ, трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). Основным условием для учета в расходах выплат, которые не предусмотрены трудовым законодательством (либо размер которых законодательно не определен), является включение их в трудовой или коллективный договор. Например, в трудовом договоре с работником может быть предусмотрена выплата выходного пособия (вознаграждений за выслугу лет, надбавок за стаж работы по специальности) по основаниям, непредусмотренным Трудовым Кодексом РФ. В этом случае сумма такой выплаты учитывается в целях налогообложения прибыли (ст. 255 НК РФ).

2. Производственные расходы не упомянуты в ст. 270 НК РФ, содержащей перечень расходов, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. В частности, к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, отнесены:

· суммы материальной помощи;

· оплата дополнительно предоставляемых отпусков (сверх предусмотренных действующим законодательством);

· оплата путевок, занятий в спортивных секциях, посещений культурно-зрелищных и спортивных мероприятий;

· оплата подписки;

· оплата товаров для личного потребления работников;

· другие аналогичные расходы в пользу работников.

Расходы на питание работников, а также расходы на оплату проезда к месту работы и обратно включаются в состав расходов на оплату труда, если они предусмотрены трудовыми и коллективными договорами.

Если принятый в организации порядок не позволяет определить конкретную сумму, приходящуюся на каждого работника, расходы на питание в целях налогообложения прибыли не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда.

Расходы на предоставление жилья иногородним сотрудникам. Если оплатажилья предусмотрена в трудовом договоре и оговорен ее конкретный размер, то подобная выплата может рассматриваться как составная часть заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме. И тогда подобные расходы следует учитывать в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда.

Если же по условиям коллективного договора иногородним работникам предусмотрена выплата денежной компенсации на оплату жилья, то подобные выплаты не являются платой за выполнение трудовых функций работниками. Такие выплаты следует рассматривать как выплаты в пользу работников, которые на основании п.29 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Кроме того, доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% начисленной месячной заработной платы. В случае превышения указанного размера сумму превышения нельзя учесть в расходах в целях налогообложения прибыли.

С 1 января 2009 г. ст. 255 НК РФ дополнена новым видом расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль: возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и строительство жилого помещения. Такие расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда в целом по организации. Эти выплаты не облагаются НДФЛ и страховыми взносами. Решение организации возмещать своим работникам затраты на уплату процентов по целевым жилищным займам должно быть зафиксировано в трудовых договорах или коллективном договоре.

Заем (кредит) должен быть оформлен только на приобретение (строительство) жилого помещения. Если заем (кредит) взят работником на приобретение, например, автомобиля, то норму, предусмотренную п.24.1 ст. 255 НК РФ, применять нельзя. Эта норма имеет ограниченный срок действия - до 1 января 2012 г.

Пунктом 16 ст. 255 НК РФ предусмотрено включение в состав расходов на оплату труда сумм взносов, уплачиваемых организацией по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

С 1 января 2009 г. взносы по таким договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (без учета сумм взносов, учитываемых в расходах на основании п. 16 ст. 255 НК РФ).

С 2010 г. организации могут учитывать в составе расходов на оплату труда затраты по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ. Указанные затраты учитываются в целях налога на прибыль при условии, что в совокупности с расходами на уплату взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, они не превышают 6% от суммы расходов на оплату труда.

С 2010 г. изменился порядок определения предельного размера пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Средний дневной заработок, используемый при расчете данных пособий, не может превышать среднего дневного заработка, исчисленного следующим образом: предельная величина базы для начисления страховых взносов, деленная на 365.

В 2013 г. предельная величина базы для начисления взносов составляла 568 000 руб. Поэтому средний дневной заработок для расчета пособий в 2013 году не может превышать 1556,16 руб. (568 000: 365).

В 2014 г. предельная величина базы для начисления взносов составляет 624 000 руб. Поэтому средний дневной заработок для расчета пособий в 2014 году не может превышать 1709,59 руб. (624 000: 365).

Несмотря на ограничения по размеру больничного, установленные Законом N255-ФЗ, во многих организациях пособия выплачиваются работникам в размере их фактического среднего заработка, даже если этот размер превышает установленный максимальный размер.

Такой порядок оплаты больничных, как правило, фиксируется в трудовых договорах или коллективном договоре.

Минфин России в течение многих лет не возражает против учета сумм доплат пособий до фактического заработка в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. До 2010 года чиновники в своих разъяснениях ссылались на п. 15 ст. 255 НК РФ, который предусматривал включение в расходы на оплату труда расходов на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации.

С 1 января 2010 г. ситуация с доплатами изменилась, поскольку п. 15 ст. 255 НК РФ утратил свою силу.

Поскольку с 2010 года в ст. 255 НК РФ уже нет указания на то, что такие доплаты учитываются в расходах в случаях, установленных законодательством РФ, организация имеет все основания учитывать такую доплату в расходах на основании п. 25 ст. 255 НК РФ как другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

При направлении работников в служебную командировку ему гарантируется сохранение среднего заработка. Сумма рассчитанного среднего заработка может оказаться ниже должностного оклада работника. В некоторых организациях принято в такой ситуации доплачивать командированным работникам до должностного оклада. Если такая доплата предусмотрена трудовым (коллективным) договором, то ее можно учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 255 НК РФ, письмо Минфина России от 03.04.2009 № 03-03-06/2/77).

Перечень возмещаемых командировочных расходов для целей налогообложения прибыли приведен в пп.12 п.1 ст. 246 НК РФ. К ним отнесены расходы на:

· проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

· наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно- оздоровительными объектами);

· суточное или полевое довольствие;

· оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

· консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Суточные выплачиваются за все время командировки, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути.

С 1 января 2009 г. нормирование суточных для целей налогообложения прибыли отменено. Организации могут уменьшить налогооблагаемую прибыль на всю сумму суточных в размере, установленном внутренним локальным нормативным актом (коллективным договором, приказом, положением о командировках и т.п.).

Нормативы суточных установлены в целях исчисления НДФЛ:

для командировок по России – 700 руб. в сутки,

для зарубежных командировках – 2500 руб. в сутки.

Расходы на проезд к месту командировки и обратно учитываются в целях налогообложения прибыли в размере фактических затрат, подтвержденных документально.

При расчете отпускных применяется особый порядок. В этом случае среднедневной заработок определяется путем деления фактически выплаченных в расчетном периоде (за 12 месяцев) сумм на 12 и на коэффициент 29,4 (отражает среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях).

При исчислении продолжительности ежегодного отпуска в календарных днях праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, не включаются и не оплачиваются.

Установлен порядок определения среднего заработка в случаях, если расчетный период отработан не полностью. В этом случае средний дневной заработок исчисляется по формуле:

З_ср.= З_ф / (29,4 х ПКМ + НКМ),

где З_ср. – средний дневной заработок;

З_ф – сумма фактически начисленной заработной платы за расчетный период;

ПКМ – количество полных календарных месяцев;

НКМ – количество календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается следующим образом:

Д_нкм = 29,4 / Д_к х Д_отр.,

где Д_нкм – количество календарных дней в неполном календарном месяце;

Д_к - количество календарных дней этого месяца;

Д_отр.- количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Пример. В организации согласно Расчету среднего заработка и сумм к начислению заместителю главного бухгалтера Белоусовой Н.А. предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск с 01.12.13 по 28.12.13. Расчетный период – с 01.12.12 по 31.11.13. В феврале 2012 г. она болела 3 дня, поэтому вместо положенных 28 рабочих дней по графику ею было отработано 25 дней (или 26,36 дней по календарю отпуска).

Зарплата за 12 месяцев составила 148 974,11 руб. Отпуск предоставлен на 28 дней. Всего дней по календарю отпуска - 290,96.

Средний дневной заработок: 148 974,11: 290,96 = 512,01 руб.

Зарплата за отпуск составит: 512,01 руб. х 28 дней = 14 336,28 руб.

Дата добавления: 2014-12-16