Оплата больничных

При расчете пособия по временной нетрудоспособности следует иметь в виду, что размер пособия, кроме среднего заработка за расчетный период и количества дней болезни, зависит также и от страхового стажа работника:

-менее 6 месяцев – 1 МРОТ (с учетом районных коэффициентов за полный календарный месяц);

-от 6 месяцев до 5 лет – 60% среднего заработка;

-от 5 лет до 8 лет – 80 % среднего заработка;

-от 8 лет и более – 100% среднего заработка.

Некоторым категориям работников пособия выплачиваются в размере 100 % независимо от трудового стажа. К ним относятся работники в возрасте до 18 лет, работники, имеющие 3 и более детей, работники, получившие трудовое увечье или профессиональное заболевание, а также инвалиды Великой Отечественной войны.

Оплачивая больничный с 1 января 2007 года, следует учитывать общий трудовой стаж работника (раньше учитывался непрерывный стаж).

В 2011 г. порядок оплаты временной нетрудоспособности существенно изменился. Рассмотрим основные изменения.

1. Пособие за первые 3 дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности, за счет средств ФСС РФ (ст. 3, п.2, п.п. 1 255-ФЗ).
2. Пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и родам выплачивается по одному месту работы с учетом заработка у других работодателей, либо по всем местам работы. Пособие по уходу за ребенком выплачивается по одному месту работы.
3. В средний заработок, исходя из которого, исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у других страхователей (ст.14 п. 1-2 255-ФЗ).
4. Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы начислений за 2 года с учетом ограничения за каждый год на 730 или 731 (п.3 ст.14 255-ФЗ).

УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налог на доходы физических лиц установлен гл. 23 Налогового кодекса. Это федеральный налог.

Плательщики налога

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) платят физические лица - российские граждане и иностранцы, пребывающие на территории нашей страны.

Всех плательщиков НДФЛ Налоговый кодекс делит на налоговых резидентов Российской Федерации и на лиц, ими не являющихся. Такое разделение связано с тем, что доходы резидентов и нерезидентов облагают налогом по-разному. Но статус налогового резидента не зависит от гражданства, возраста, пола человека. Он зависит только от срока его пребывания на территории России.

Налоговые резиденты - это люди, фактически находящиеся на территории России в совокупности не менее 183 дней в течение последних следующих подряд 12 календарных месяцев. Нерезиденты - это люди, которые в течение этого срока были на территории России менее 183 дней.

Все физические лица, налоговые резиденты и нерезиденты, должны платить НДФЛ с полученных доходов, подлежащих налогообложению. Они могут делать это самостоятельно, то есть сами за себя, или поручить это третьему лицу, которое называют налоговым агентом.

Объект налогообложения

Все доходы физических лиц, приносящие им экономическую выгоду, являются объектом налогообложения НДФЛ.

Налоговые резиденты платят НДФЛ с доходов, полученных от российских и зарубежных источников. Ставки налога для разных видов доходов резидентов могут различаться. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами, платят этот налог с доходов, полученных от российских фирм. Причем ставка налога для нерезидента одна и та же по всем доходам, которые он получает в России. Но есть одно исключение: с 1 января 2008 г. с дивидендов, которые получают налогоплательщики-нерезиденты от российских фирм, они платят НДФЛ по другой, более низкой ставке в размере 15%.

Перечень доходов, с которых налогоплательщики исчисляют НДФЛ, приведен в ст. 208 Налогового кодекса РФ.

Как определить налоговую базу

Общий порядок расчета налоговой базы по НДФЛ установлен в ст. 210 Налогового кодекса.

Налоговая база при расчете НДФЛ - это денежное выражение доходов физических лиц, приносящих человеку экономическую выгоду. В нее включают все доходы, независимо от формы, в которой они получены (наличной или безналичной, денежной или натуральной, или в виде материальной выгоды). В налоговую базу не включают доходы, не составляющие экономической выгоды для человека.

Если по конкретному виду дохода, не облагаемому НДФЛ в пределах установленных законом норм, произошла "переплата", то сумму превышения включают в налоговую базу и облагают налогом. В данном случае речь идет о превышении доходов, перечисленных в ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Пример. Находясь в командировке, сотрудник пользовался бассейном и тренажерным залом при гостинице. Стоимость услуг за пользование ими включены в счет гостиницы за проживание. Эти расходы нельзя признать командировочными расходами по найму жилья. Несмотря на это, директор фирмы решил оплатить сотруднику эти расходы. В такой ситуации их стоимость нужно включить в налоговую базу по НДФЛ данного сотрудника и удержать налог.

Как определить налоговую базу

по доходам в натуральной форме

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относят:

- оплату (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;

- безвозмездно (или с частичной оплатой) полученные работником товары, выполненные в его интересах работы, оказанные ему услуги;

- оплату труда в натуральной форме.

При налогообложении доходов, выплаченных в натуральной форме, их оценивают по рыночной стоимости. Рыночную цену определяют в сопоставимых сделках, то есть с учетом количества товара, срока исполнения обязательств и условия платежа. В стоимость товаров (работ, услуг), передаваемых человеку в качестве дохода, включают НДС и акцизы и исключают частичную оплаченную стоимость этих товаров (работ, услуг).

Пример. Предприятие производит продукцию и продает ее по цене 590 руб. за единицу (включая НДС). С согласия работника в августе часть зарплаты предприятие выплатило ему этой продукцией в количестве 5 штук. Оклад работника - 14 750 руб. Из этой суммы он получил 2950 руб. (590 x 5) в натуральной форме, другую часть - 11 800 руб. (14 750 - 2950) он получил в денежной форме. НДФЛ нужно уплатить с суммы 14 750 руб.

Поскольку часть дохода выплачена в натуральной форме, вся сумма причитающегося налога будет удержана из его денежной части.

Как определить налоговую базу по доходам

в виде материальной выгоды

Налогом также облагается материальная выгода, получаемая человеком. К материальной выгоде относят:

1. Доход, полученный человеком от покупки товаров (работ, услуг) на льготных условиях (например, со скидкой).

Налогом облагается разница между стоимостью товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются сторонним покупателям, и ценой, по которой они проданы человеку.

Пример. Фирма продает продукты питания. Работники могут купить продукты с 10-процентной скидкой. В октябре работники купили продукты на общую сумму 240 000 руб. Общая сумма скидки составила 24 000 руб. (240 000 руб. x 10%). С суммы скидки должен быть уплачен налог на доходы.

2. Доход по займу, полученному на льготных условиях. Такой доход возникает, если человек получил беспроцентный заем, или сумма процентов, которую он должен уплатить по займу, меньше:

- 2/3 ставки рефинансирования Центрального банка - по рублевым займам;

- 9% годовых - по валютным займам.

Налогом облагается разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Центрального банка (по рублевым займам) или 9% годовых (по валютным займам), и суммой процентов согласно договору. По рублевым займам эта разница облагается НДФЛ на момент уплаты процентов.

Пример. Фирма выдала работнику заем в сумме 600 000 руб. на пять лет. За пользование займом работник должен уплачивать проценты из расчета 4% годовых. Предположим, что с момента выдачи до момента возврата работником займа ставка рефинансирования Центрального банка составляла 10%. Сумма процентов по займу, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования Центрального банка, равна:

600 000 руб. x 10% x 2/3 x 5 лет = 200 000 руб.

Сумма процентов, которую работник должен заплатить фирме за пользование займом, составит:

600 000 руб. x 4% x 5 лет = 120 000 руб.

Материальная выгода, полученная работником, составит:

200 000 - 120 000 = 80 000 руб.

Сумма материальной выгоды облагается налогом на доходы.

Как определить налоговую базу по договорам страхования

Доходами по договорам страхования могут быть страховые выплаты и страховые взносы. Особенностям налогообложения доходов по договорам страхования посвящена ст. 213 Налогового кодекса РФ.

Страховые выплаты по договорам страхования при наступлении страхового случая являются доходами физических лиц, в чью пользу заключены эти договоры. При получении страховой выплаты необходимо заплатить НДФЛ.

С выплат по договорам добровольного страхования имущества при наступлении страхового случая налогооблагаемый доход налогоплательщика возникает в случаях:

- гибели или уничтожения застрахованного имущества - как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора, увеличенной на сумму уплаченных человеком страховых взносов;

- повреждения застрахованного имущества - как разница между суммой страховой выплаты и расходами, необходимыми для ремонта этого имущества (в случае если ремонт не осуществлялся), или фактической стоимостью проведенного ремонта, увеличенными на сумму уплаченных человеком страховых взносов.

Обоснованность ремонтных расходов должна быть подтверждена документально.

Пример. Физическое лицо застраховало свой автомобиль. После аварии автомобиль восстановлению не подлежал. Страховая компания выплатила владельцу застрахованного автомобиля 150 000 руб. На дату заключения договора страхования стоимость автомобиля составляла 100 000 руб. Страховой взнос в соответствии с договором составлял 2 500 руб. Налоговая база по НДФЛ составляет 47 500 руб. (150 000 - 100 000 – 2 500).

Налогом на доходы физических лиц облагают суммы страховых взносов, если указанные суммы вносят за физических лиц работодатели или иные фирмы и индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями. Исключение составляют взносы по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования (п. 3 ст. 213 НК РФ).

Ставки и расчет налога

Ставки НДФЛ устанавливает ст. 224 Налогового кодекса. Они могут быть такими: 9%, 13%, 15%, 30% и 35%.

Большинство доходов налоговых резидентов РФ облагаются налогом по ставке 13%. Ее считают основной. Для отдельных видов доходов резидентов применяют специальные налоговые ставки - 35% и 9%.

Для доходов нерезидентов установлены две ставки - 15% и 30%.

Налоговую базу определяют отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Так, налоговую базу по доходам, облагаемым НДФЛ по основной ставке 13%, рассчитывают путем уменьшения суммы таких доходов на сумму налоговых вычетов. Доходы, в отношении которых применяют налоговые ставки, не равные 13%, полностью включают в налоговую базу. Налоговые вычеты не применяют.

Ставки налога

Поскольку разные доходы могут облагаться НДФЛ по разным ставкам, а многие виды доходов люди получают от налоговых агентов, последним стоит вести раздельный учет доходов, к которым применяют разные ставки.

Ставка 13%

По ставке 13% налог платят налоговые резиденты РФ самостоятельно или через налоговых агентов.

При определении налоговой базы учитывают все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Прежде всего, это заработная плата, отпускные, всевозможные выплаты стимулирующего характера и т.д.

При этом не важно, предусмотрена та или иная выплата системой оплаты труда на предприятии или нет, уменьшает она налог на прибыль или нет. Так, премия, полученная работником к юбилею, точно так же облагается НДФЛ, как и премия за производственные результаты. То же и с отпускными: не важно, берет работник основной отпуск или дополнительный - заплатить НДФЛ придется в любом случае.

Пример. Работнику российской фирмы - налоговому резиденту - за июнь текущего года была начислена заработная плата в размере 20 000 руб. Кроме того, в этом месяце он получил две премии:

- за отличные производственные результаты в размере 10 000 руб.;

- по случаю 50-летия в размере 5 000 руб.

Совокупный доход сотрудника за июнь составил 35 000 руб. (20 000 + 10 000 + 5 000). Предположим, что стандартные налоговые вычеты ему не полагаются. Тогда сумма НДФЛ с дохода работника будет равна:

35 000 руб. x 13% = 4 550 руб.

Ставку 13% считают основной. Ее применяют ко всем доходам, которые не облагают налогом по специальным ставкам, о которых рассказано ниже.

Ставка 35%

По ставке 35% облагаются следующие доходы налоговых резидентов:

- стоимость выигрышей и призов на сумму больше 4000 руб. в год на одного человека, выдаваемых на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых для рекламы товаров (работ, услуг);

- проценты по вкладам в банках, превышающие сумму, рассчитанную из действующей ставки рефинансирования Центробанка РФ, увеличенную на пять процентных пунктов по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- доход (материальная выгода) по займам, полученным на льготных условиях.

По материальной выгоде налогом облагают разницу между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по рублевым займам) или 9% годовых (по валютным займам), и суммой процентов, которую человек должен заплатить по займу. Причем по рублевым займам эта разница облагается НДФЛ на момент уплаты процентов по займу.

Ставка 9%

По ставке 9% облагают следующие доходы налоговых резидентов:

- дивиденды, выплаченные налоговым резидентам РФ.

При этом неважно, от российской или иностранной компании получены дивиденды. Разница лишь в том, что с дивидендов, полученных из-за границы, налог рассчитает и заплатит сам налогоплательщик, а с дивидендов, выплаченных российской фирмой, это сделает фирма.

В этом случае фирма, выплачивающая дивиденды участнику, является налоговым агентом;

- процентные доходы по облигациям с ипотечным покрытием.

Ставка 15%

Эта ставка установлена для налога с дивидендов, полученных налоговыми нерезидентами от российских организаций. Ее применяют с 1 января 2008 г. (Федеральный закон от 16 мая 2007 г. N76-ФЗ).

Ставка 30%

Все доходы, полученные на территории России физическими лицами - нерезидентами, включая выигрыши и призы, но кроме дивидендов, полученных от российских компаний, облагаются налогом по ставке 30%.

Налоговые вычеты

Налоговый вычет - это определенная льгота по НДФЛ. Прежде чем рассчитывать налог, доход уменьшают на сумму налоговых вычетов.

Право на налоговые вычеты имеют только налогоплательщики, чьи доходы облагаются налогом по ставке 13%, то есть налоговые резиденты РФ. Следовательно, нерезиденты суммы своих полученных доходов не уменьшают.

Налоговые вычеты бывают:

- стандартные;

- социальные;

- имущественные;

- профессиональные.

Дата добавления: 2014-12-16