Страховые взносы во внебюджетные фонды

С 1 января 2010 г. отменили единый социальный налог. Вместо ЕСН уплачиваются следующие страховые взносы ( Федеральный закон от 24.07.2009 № 212 –ФЗ):

• страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование;
• страховые взносы в Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.

Основные нововведения:

1. Изменились органы, осуществляющие контроль за уплатой. Если ранее контроль за уплатой ЕСН осуществляли налоговые органы, то теперь контроль за уплатой страховых взносов осуществляют соответствующие внебюджетные фонды.

1. Плательщиков страховых взносов стало больше. Если ранее лица освобождались от уплаты ЕСН по причине уплаты ЕСХН, ЕНВД, то начиная с 2010 г. они уплачивают страховые взносы.

1. Отменена регрессивная шкала налоговых ставок. Страховые взносы во внебюджетные фонды уплачиваются по плоской шкале.

1. Установлен предельный размер облагаемой базы. База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица на 2014 г. установлена в сумме, не превышающей 624 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного года. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 624 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы взимаются в размере 30% (в 2010 г. – 415 000 руб., в 2011 г. – 463 000 руб., в 2012 г. – 512 000 руб., в 2013 г. – 568 000 руб.) и в размере 10% в бюджет Пенсионного фонда РФ сверх установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов. При этом предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ.

При определении базы по страховым взносам сумма выплат и вознаграждений в натуральной форме (в виде товаров, работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора (а не рыночных, как было ранее).

1. Откорректирован перечень необлагаемых выплат.

А) В число необлагаемых выплат включены суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на работника за расчетный период.

Б) Страховые взносы начисляются на суммы, начисленные физическим лицам, независимо от того, уменьшают ли они налог на прибыль или нет, так как в Законенет привязки объекта обложения страховыми взносами к расходам, уменьшающим облагаемую базу при исчислении налога на прибыль. Например, премии, начисленные за счет прибыли, ранее не облагаемые ЕСН, страховыми взносами облагаются, т.к. данные премии согласно ст.7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ являются объектом обложения страховыми взносами.

В) Начиная с 2010 г. суммы компенсации за неиспользованные отпуска облагаются страховыми взносами (ЕСН эти выплаты не облагались). Сумма вознаграждения, причитающегося физическому лицу по гражданско-правовому договору, облагается страховыми взносами, подлежащими уплате в ПФР и ФОМС. Страховыми взносами, подлежащими уплате в ФСС РФ, вознаграждения по гражданско-правовым договорам не облагаются (пп.2 п.3 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Г) К необлагаемым выплатам добавлены суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников, а также суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии.

Д) Не облагаются страховыми взносами суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников.

Е) Не облагаются страховыми взносами суммы, организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и строительство жилого помещения. Частично (в пределах 3% от общего фонда оплаты труда в организации) такие суммы могут учитываться в расходах при исчислении налога на прибыль (п.24.1 ст. 255 НК РФ).

Ж) надбавка за вахтовый метод работы, предусмотренная ст. 302 ТК РФ, выплачиваемая в организации, не относящейся к бюджетной сфере, в размере и порядке, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом организации, не подлежит обложению страховыми взносами.

Надбавка к заработной плате за разъездной характер работы не является компенсационной выплатой, связанной с разъездным характером работы. Она представляет собой доплату к заработной плате за особые условия труда. Поэтому она облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.

З) Сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику организации за использование (износ) личного автомобиля, сотового телефона, а также сумма возмещения расходов, связанных с их использованием, не облагается страховыми взносами, но только в том случае, если использование данного имущества связано с исполнением сотрудником своих трудовых обязанностей (разъездной характер исполнения трудовых обязанностей, служебные цели поездок и ведения разговоров по сотовому телефону), и в пределах сумм, определяемых соглашением между организацией и ее работником в соответствии со ст. 188 ТК РФ.

И) Перечень расходов на командировки, оплата которых не облагается страховыми взносами, установлен ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и является исчерпывающим.

Поэтому оплата командировочных расходов, не поименованных в данной норме, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в пользу работников в рамках трудовых правоотношений.

В том случае, если работник документально не подтвердит произведенные в командировке расходы по найму жилого помещения, то выплаченные ему суммы могут быть освобождены от обложения страховыми взносами только в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте.

К) Суммы ежемесячной компенсационной выплаты в размере 50 руб. матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, не признаются объектом обложения страховыми взносами.

Л) Также не облагаются страховыми взносами суммы среднего заработка, выплачиваемые:

- работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительный выходной день в соответствии с трудовым законодательством;

- работникам во время прохождения ими военных сборов;

- работникам за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;

- работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного обследования.

М) В общем случае подарки, призы, выданные работникам, в том числе в денежной форме, облагаются страховыми взносами как выплаты и иные вознаграждения, начисленные организацией в пользу работника.

Объект обложения страховыми взносами не возникает, только если передача подарка, приза (в том числе в виде денежных сумм) работнику осуществляется по договору дарения, заключенному в письменной форме (см. также письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N473-19).

Если же организация дарит подарки не работникам, а иным лицам (например, новогодние подарки детям работников), то на стоимость этих подарков страховые взносы не начисляются независимо от наличия или отсутствия письменного договора дарения.

Н) При оплате организацией путевок работникам и членам их семей подход к начислению взносов такой.

На оплату (частичную оплату) стоимости путевки на санаторно-курортное лечение и отдых, приобретаемой организацией для самого работника, страховые взносы необходимо начислять.

Члены семьи работника, включая детей, в трудовых отношениях с организацией не состоят, поэтому оплата (частичная оплата) стоимости приобретаемых для них путевок страховыми взносами облагаться не должна.

О) Если организация выдает работнику заем, то подход к налогообложению выплат по договору займа следующий. Не облагаются страховыми взносами:

- сама сумма выданного работнику займа;

- материальная выгода, возникающая у работника при получении им беспроцентного (льготного) займа от работодателя.

Однако если впоследствии организация простит работнику долг (не будет требовать от него возврата суммы займа), сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами.

1. Изменены некоторые сроки представления отчетности. До 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом – в территориальный орган ПФР; до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом – в территориальный орган ФСС РФ.

1. Страховые взносы во внебюджетные фонды учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп.1 п.1 ст. 264 НК РФ).

Страховые взносы включаются в состав расходов при исчислении налога на прибыль независимо от того, учитываются ли сами выплаты, произведенные работникам, в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

Если организация выплачивает работнику суммы, которые не учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли, но при этом являются объектом обложения страховыми взносами, сумма взносов, начисленных на такие выплаты, учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В соответствии со ст. 318 НК РФ при методе начисления все расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. Пункт 1 ст. 318 НК РФ содержит примерный перечень расходов, которые могут быть отнесены к прямым. При этом установлено, что налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Дата добавления: 2014-12-16