Тема 8. Аудит учета производственных запасов и готовой продукции

Вопросы для обсуждения.

1. Аудит учета поступления и движения основных средств.

2. Проверка правильности учета переоценки и износа основных средств.

3. Аудит учета поступления, создания и движения нематериальных активов.

4. Проверка правильности начисления износа нематериальных активов.

Целью аудита учета материально-производственных запасов (МПЗ) является установление правил оценки и установления достоверности отчетных показателей.

Для достижения этой цели аудитор должен решить следующие задачи:

- проверить сохранность МПЗ;

- проверить правильность оприходования МПЗ;

- подтвердить правильность оценки запасов и отражения операций по их поступлению и использованию (реализации) в учете;

- проверить обоснованность применения методов учета списания в производство материалов;

- проверить соблюдение требований налогообложения при поступлении и выбытии МПЗ;

- дать оценку качества проводимых инвентаризаций МПЗ;

При аудите учета МПЗ необходимо руководствоваться основными нормативными документами, регламентирующими их учет:

- Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом МФ РФ от 13.06.98 №34н;

- Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утв. Приказом МФ РФ от 09.06.01 №44н;

- Приказом МФ РФ от 28.12.01 №119 “Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов”.

Следует также изучить первичные документы по учету МПЗ: договоры поставки, приходные ордера, накладные, счета-фактуры, книги покупок и продаж, акты о приеме материалов, лимитно-заборные карты, накладные на отпуск материалов на сторону и другие типовые формы, а также регистры по соответствующим счетам бухгалтерского учета, Главную книгу.

При проверке первичных документов в бухгалтерии следует исходить из того, что они должны быть проанализированы:

a. по форме, т.е. по полноте и правильности оформления документов, заполнении реквизитов;

b. арифметически, т.е. правильности подсчета сумм;

c. по содержанию, т.е. по законности документальных операций.

Нарушения и злоупотребления по учету МПЗ можно классифицировать следующим образом:

- наличие неучтенных излишков материальных ресурсов;

- несоответствие расчетных потребностей материалов действующим нормам расхода сырья и материалов, а также расчетных производственных запасов предусмотренным нормативам;

- неполное оприходование купленных материальных ценностей;

- подлоги в сопроводительных документах поставщиков при оприходовании материальных ценностей;

- неправильная оценка материальных ценностей, поступивших на склад предприятия.

- приписки по работам, связанным с оказанием услуг транспортными хозяйствами, особенно погрузо-разгрузочными работами;

- несоответствие данных складского учета показателям синтетического учета по счету 10 “Материалы” на соответствующих субсчетах;

- несоответствие отпущенных со склада материалов в производство установленным лимитам;

- неправильное списание отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции (работ, услуг);

- незаконное изменение способа оценки материалов в течение года;

- несоблюдение норм выдачи срокам использования спецодежды и спецобуви;

- несоблюдение требований методических указаний по инвентаризации имущества и обязательств;

- искажение в определении финансового результата при реализации МПЗ;

- необоснованное списание НДС к возмещению из бюджета по некоторым объектам МПЗ.

Аудит учета затрат на производство продукции (работ, услуг)

Целью аудита учета затрат на производство продукции (работ, услуг) является установление обоснованности формирования и правильности их отражения в бухгалтерском учете.

Для реализации этой цели аудиторам необходимо решить следующие задачи:

- проверить неизменность выбранного в начале года метода учета затрат;

- проверить правильность разграничения затрат по отчетным периодам;

- определить достоверность оценки израсходованных на производственный процесс материальных ресурсов;

- проверить правильность начисления амортизации основных средств и нематериальных активов и включения сумм амортизации в себестоимость продукции (работ, услуг), либо отнесения за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

- установить правомерность отнесения фактических сумм расходов по командировкам, представительским расходам, расходов на рекламу, оплату аудиторских услуг и других в себестоимость продукции (работ, услуг).

При проверке учета затрат на производство продукции (работ, услуг) необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

- Положением по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 №33 н, в ред. Приказа МФ РФ 30.03.2001 №27 н;

- Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера Федерального Государственного статистического наблюдения, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 24.11.2000 №116;

- Нормами и нормативами на представительские расходы, расходы на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующими размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения и порядка их применения, утв. Приказом МФ РФ от 15.03.2000 №26 н, в ред. Приказа МФ РФ от 01.03.2001 №18н;

- Приказом МФ РФ от 06.07.2001 №49н “Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации”.

Следует также ознакомиться с инструктивными материалами, относящимися к отраслевым особенностям по учету затрат и проверить первичные документы, которыми оформляются все операции по оказанным услугам и выполненным работам: карточки по заказам, расчет амортизации основных средств, нематериальных активов, Главную книгу, Положение об учетной политике, соответствующие счета бухгалтерского учета.

Целесообразно выделить следующие виды нарушений по учету затрат:

- необоснованное завышение (занижение) величины материальных затрат, включенных в состав себестоимости продукции (работ, услуг);

- отнесение на затраты расходов, обеспечиваемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса (ремонтного и других, специальных фондов и средств целевого финансирования);

- завышение (занижение) по состоянию на конец отчетного периода величины остатков резервов, образующихся за счет затрат основной деятельности;

- отнесение капитальных вложений в основные средства в состав затрат;

- включение в затраты расходов, производственный характер которых не обоснован, например, затраты на содержание дирекции строящегося предприятия, на индивидуальное опробирование отдельных видов оборудования с целью проверки качества его монтажа, на устранение недоделок в строительно-монтажных работах и дефектах в оборудовании по вине заводов-изготовителей;

- включение представительских расходов в затраты без надлежащего документального обоснования и без оправдательных документов;

- включение амортизации нематериальных активов в себестоимость продукции (работ, услуг) без документального подтверждения;

- включение в состав себестоимости продукции (работ, услуг) затрат, подлежащих возмещению за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

- неправильное разграничение расходов по отчетным периодам.

Аудит реализации готовой продукции (работ услуг)

Целью аудита реализации продукции (работ, услуг) является проверка обоснованности формирования выручки от реализации продукции (работ, услуг).В ходе проверки реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг аудитор должен решить следующие задачи:

- подтвердить обоснованность выбора учета реализации продукции (работ, услуг);

- подтвердить первоначальную оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- установить полноту отражения в учете выполненных работ, оказанных услуг;

- подтвердить фактическую себестоимость реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг;

При проверке хозяйственных операций процесса реализации следует руководствоваться следующими основными нормативными документами:

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н, в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 № 31н;

- Положением по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 № 43н;

- Положением по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 № 32н, в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.2001 № 27н;

- Положением по бухгалтерскому учету “Расходы организаций” (ПБУ10/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 № 33н, в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.2001 № 27н;

- Особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий и организаций отдельных отраслей экономики, установленными отраслевыми Инструкциями и другими документами.

В ходе аудиторской проверки следует, прежде всего, определить метод учета выручки от реализации, используемый предприятием и соответствие его зафиксированному в учетной политике.

Детальной проверке подвергается счет 90 “Продажи”, а также соответствующие ему корреспондирующие счета.

Очень важно определить правильность формирования состава себестоимости продукции (работ, услуг). Для этой цели следует проверить журнал-ордер 10.

При аудите необходимо ознакомиться с ведомостями 16а и 16 (отгрузка) и журналом-ордером 11, определить применение и правильность их заполнения.

К основным нарушениям, которые чаще всего встречаются на практике, относятся:

- неведение раздельного учета выручки и затрат при осуществлении различных видов деятельности, по которым предусмотрены различные ставки налога на прибыль;

- занижение выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- занижение НДС с суммы оказанных услуг, выполненных работ, который должен быть предъявлен потребителю;

- необоснованное списание затрат на счет 90 “Продажи”;

- не включение в выручку сумм, полученных предприятием в порядке компенсации расходов по хозяйственным договорам;

- искажение в учете операций по совместной деятельности;

- неправильное определение реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг ниже себестоимости;

- несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения.

Дата добавления: 2014-12-17