Тема 10. Аудит учета финансовых результатов и их использования

Целью аудита формирования финансовых результатов и распределения прибыли является установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования чистой прибыли.

В ходе проверки правильности формирования финансовых результатов и распределения прибыли аудитор должен решить следующие задачи:

§ установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;

§ проанализировать правильность учета операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов;

§ выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.

В процессе аудиторской проверки финансовых результатов деятельности предприятия необходимо изучить следующие основные нормативные документы:

§ План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 №94н;

§ Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 №43н;

§ Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/98), утв. Приказом МФ РФ от 09.12.98 №60н, в ред. Приказа МФ РФ от 30.12.99 №107н;

§ Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 №32н, в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.01 №27н;

§ Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 №33н, в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.01 №27н.

Кроме основных нормативных документов необходимо проверить источники информации по формированию финансовых результатов и распределению прибыли: учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, приходные и расходные кассовые ордера, Главную книгу, “Бухгалтерский баланс” (форма 1), “Отчет о прибылях и убытках” (форма 2), расчеты (декларации) по отдельным налогам, Положение об учетной политике предприятия и другие документы, а также соответствующие счета бухгалтерского учета.

Как свидетельствует аудиторская практика, типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки формирования финансовых результатов, можно классифицировать следующим образом:

§ включение в состав внереализационных расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролирующими органами;

§ неверная корреспонденция счетов при отражении внереализационных доходов и расходов;

§ неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Аудит учета расчетов с бюджетом по налогам

Целью аудита учета расчетов с бюджетом является подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов, сборов и платежей. По каждому уплачиваемому предприятием в бюджет налогу, сбору и платежу аудиторы должны проверить:

§ правильность определения налогооблагаемой базы;

§ правильность применения налоговых ставок;

§ правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;

§ правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей;

§ правильность составления налоговой отчетности.

В процессе аудиторской проверки расчетных операций по налогам и сборам следует руководствоваться следующими основными нормативными документами:

§ Налоговым кодексом РФ (часть I от 31.07.97 № 146-Ф3, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 № 118-Ф3, часть II от 05.08.2001 № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 № 71-Ф3, в ред. Федерального закона от 29.05.2002 №57-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.12.2002 №187-Ф3);

§ Приказом МНС РФ от 21.01.2002 № БГ-6-03/25 “Об утверждении Инструкции по заполнению деклараций по налогу на добавленную стоимость”;

§ Методическими рекомендациями по применению главы 21 “Налог на добавленную стоимость” Налогового кодекса РФ, утв. Приказом МФ РФ от 20.12.2000 № БГ-3-03/447, в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 № БГ-3-03/156;

§ Приказом МНС РФ от 26.02.2002 № БГ-3-02/98 “Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 “Налог на прибыль организаций ” части второй Налогового кодекса РФ, в ред. Приказа МНС РФ от 20.12.2002 №БГ-3-02/729;

§ Приказом МНС РФ от 29.12.2001 № БГ-3-02/585 “Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль”, в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 №ВГ-3-02/480;

§ Положением по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” (ПБУ 18/02), утв. Приказом МФ РФ от 19.11.2002 №114Н;

§ Постановлением Правительства РФ от 20.02.2002. № 121 “Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства РФ по вопросам налогообложения прибыли организаций”.

В ходе аудиторской проверки необходимо изучить первичные документы: платежные поручения, счета-фактуры, накладные, приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты подотчетных лиц, Главную книгу или журнал хозяйственных операций, балансы, отчет о прибылях и убытках, бухгалтерский баланс, расчеты (декларации) по отдельным налогам и платежам, Положение об учетной политике предприятия, журналы-ордера и другие документы, а также соответствующие счета бухгалтерского учета.

Встречающиеся наиболее часто на практике нарушения можно классифицировать:

1. По налогу на добавленную стоимость (НДС):

- неправильное исчисление налогооблагаемой базы;

- необоснованное предъявление к возмещению из бюджета НДС;

- необоснованное выделение сумм уплаченного НДС расчетным путем;

- неправильное документальное оформление по суммам, освобожденным от НДС;

- незаконное применение льгот по НДС;

- ошибки при исчислении и уплате в бюджет НДС в результате изменения статуса имущества;

- нарушение сроков платежей.

2.По налогу на прибыль:

- искажение определения прибыли от реализации продукции (работ, услуг);

- необоснованное уменьшение налогооблагаемой прибыли;

- не включение прибыли, получаемой участником от совместной деятельности во внереализованные расходы;

- ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, затрат, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки и др).

3.По налогу на имущество:

- завышение налогооблагаемой базы в результате завышения стоимости имущества в момент переоценки;

- завышение налогооблагаемой базы за счет включения в нее объектов основных средств, относящихся к жилищно-коммунальной и социальной сфере полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;

- не учет имущества, внесенного в совместную деятельность (созданное совместной деятельностью);

- незаконное применение льгот по налогу на имущество;

- нарушение сроков платежей.

4. По единому социальному налогу (ЕСН):

- необоснованное применение как регрессивной шкалы обложения ЕСН, так и отказ от ее применения;

- неверное начисление ЕСН на выплаты, произведенные коммерческой организацией за счет чистой прибыли;

- неправильное формирование налоговой базы по ЕСН при выплатах в натуральной форме;

- при исчислении ЕСН по авторским договорам не учитываются профессиональные вычеты;

- незаконное включение сумм ЕСН с материальной выгоды в себестоимость продукции (работ, услуг).

Аудит бухгалтерской отчетности

Целью аудита бухгалтерской отчетности является проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства.

Для реализации этой цели аудиторам необходимо решить следующие задачи:

- проверить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности, увязку ее показателей;

- подтвердить правильность оценки статей отчетности;

- предложить внести (при необходимости) изменения в формы отчетности на основе оценки количественного влияния на ее показатели существенных отклонений, выявленных в процессе аудита;

- проверить правильность формирования сводной отчетности.

Для аудиторской проверки необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

- Гражданским кодексом РФ (часть 1 от 30.11.94г. №51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.05.2001 №54-ФЗ; часть 2 от 26.01.96 №14-ФЗ, в ред. Федерального закона от17.12.99 №213-ФЗ);

- Налоговым кодексом РФ (часть 1 от 31.07.97 №146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 №118-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ, в ред. Федерального закона от30.05.2001 №71-ФЗ, в ред. Федерального закона от 29.05.2002 №57-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.12.2002 №187-Ф3);

- Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 №34н, в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 №31н;

- Положением по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организаций” (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 №43н;

- Приказом МФ РФ от 13.01.2000 №4н. ”О формах бухгалтерской отчетности организаций”, в ред. Приказа МФ РФ от 04.12.2002 № 122Н;

- Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утв. Приказом МФ РФ от 30.12.96 №112, утв. Приказом МФ РФ от 12.05.99 №36н.

Аудиторам следует подвергнуть годовую бухгалтерскую отчетность предприятия в составе: ”Бухгалтерский баланс” (форма 1), “Отчет о прибылях и убытках” (форма 2), “Отчет об изменениях капитала” (форма 3), “Отчет о движении денежных средств”(форма 4), и “Приложение к бухгалтерскому балансу”(форма 5).

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства, являются:

- показатели отчетности не подтверждены результатам инвентаризации (последняя проверка проведена формально, не по всем активам и обязательствам);

- допущены арифметические ошибки при подсчете показателей отчетности, округленных значений показателей;

- отсутствует взаимоувязка отдельных показателей различных форм отчетности;

- неполное заполнение всех обязательных реквизитов отчетности.

Дата добавления: 2014-12-17