Порядок проведения выездной налоговой проверки по НДС

Рассмотрим порядок проведения выездной налоговой проверки на том же примере.

Выездная налоговая проверка, как правило, проводится по месту нахождения налогоплательщика. Источником информации служат первичные документы и регистры бухгалтерского учета, формы бухгалтерской отчетности (форма № 2), налоговая отчетность (налоговая декларация по НДС, налогу на прибыль).

Придя в организацию для проверки правильности исчисления и уплаты НДС, налоговые инспекторы требуют документы, подтверждающие данные, отраженные в налоговой декларации по НДС.

Для проверки необходимо изучить следующие документы: договора с контрагентами, счета-фактуры выставленные и полученные, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж, накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг, товарно-транспортные накладные и т.п. Перечень истребуемых документов зависит от вида деятельности налогоплательщика, особенностей финансово-хозяйственных операций.

При проверке формирования налоговой базы по НДС необходимо просмотреть выставленные счета-фактуры: они должны быть оформлены в соответствии с требованиями НК РФ, разложены в хронологическом порядке, нумерация счетов-фактур должна соответствовать хронологии, все счета-фактуры должны быть отражены в журнале учета выставленных счетов-фактур и книге продаж (Приложения Б, В). В книге продаж также должны быть отражены счета-фактуры по полученным авансам и товарам, переданным для собственных нужд. Итоговая сумма в книге продаж должна соответствовать сумме налоговой базы по строке 180 графе 4 раздела 3 декларации по НДС.

В рассматриваемом примере в книге продаж ООО «Энергия» за 2 квартал должна быть отражена сумма 12 175 940 р.

При проверке полученных счетов-фактур как основного документа для получения вычета необходимо обратить внимание на следующие моменты: счета-фактуры должны быть оформлены в соответствии с требованиями НК РФ, разложены в хронологическом порядке по датам документа, все счета-фактуры должны быть отражены в журнале учета полученных счетов-фактур и книге покупок (Приложение Г). В книге покупок также должны быть отражены счета-фактуры на суммы авансовых платежей, по которым произошла отгрузка товаров. Итоговая сумма в книге покупок должна соответствовать сумме НДС, подлежащей вычету, по строке 340 продолжения раздела 3 декларации.

За 2 квартал в ООО «Энергия» в книге покупок должна быть сформирована сумма 958 958,00 р.

Счета-фактуры (Приложение К), составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Также инспектор при проверке должен истребовать журналы-ордера и ведомости по счетам 19, 60, 62, 76АВ, 68 «Расчеты по НДС», 90 (Приложения Л, М, Н).

Если у инспектора возникают сомнения в достоверности счета-фактуры, то им могут быть истребованы соответствующие документы у контрагентов налогоплательщика по данной сделке. В ходе такой проверки у контрагента запрашиваются все документы, подтверждающие данную сделку. Затем полученные данные сопоставляются.

Необходимо также отметить, что если налогоплательщик имеет право на освобождение от уплаты НДС по определенным группам товаров или применяет ставки 0 %, 10 %, то данное право должно подтверждаться соответствующими документами.

У ООО «Энергия» должны быть документы от поставщиков продовольственных товаров, подтверждающие право реализации данных товаров со ставкой НДС 10%.

При применении различных ставок НДС или совмещении нескольких режимов налогообложения налогоплательщик обязан вести раздельный учет НДС, что также должно быть оформлено в соответствии с НК РФ.

По результатам проверки составляется Акт выездной налоговой проверки по НДС. В акте выездной налоговой проверки по НДС ООО «Энергия» будет отражено, что налоговая база неправомерно занижена на 1 225 000 р., сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, занижена на 131 409 р.

Дата добавления: 2014-12-17