Приклад 1. 2

Чистий прибуток за звітний період за даними фінансового обліку становить

37 184 дол., а за даними виробничого обліку — 40 992 дол. Є така інформація про оцінку запасів, дол.:

Запаси Виробничий облік Фінансовий облік

Матеріали:

на початок періоду 13 642 14 518

на кінець періоду 10 966 10 256

Готова продукція:

на початок періоду 26 582 25 810

на кінець періоду 22 860 22 262

Упродовж звітного періоду було отримано дивіденди та відсотки від інвести­цій у сумі 1 104 дол. та збиток від списання устаткування 3 500 дол. Виходячи з цих даних, узгодження прибутку матиме такий вигляд:

Позабалансове узгодження прибутку

Прибуток фінансового обліку 37 184 Прибуток виробничого обліку 40 992 Різниця в оцінці запасів: Отримані дивіденди та відсотки 1 104

Матеріали на початок періоду 876 Різниця в оцінці готової продукції Матеріали на кінець періоду 710 ^на початок періоду 772

Готова продукція на кінець

періоду 598

Збиток від списання

устаткування 3 500

42 868 42 868

Слід зауважити, що виключивши з наведеної схеми записів (рис. 1.17) конт­рольні рахунки та виробничий рахунок прибутку і збитків, одержимо розглянуту раніше інтегровану систему. У зв'язку з цим за умов комп'ютеризації переплете­на система є лише ускладненим варіантом інтегрованої системи і не дає відчут­них переваг. Тому переплетена система обліку не набула значного поширення в країнах англосаксонської групи.

У країнах (Франція, Бельгія, Іспанія, Німеччина тощо), де застосовують сис­тему "витрати—випуск", взаємозв'язок фінансового та управлінського обліку має такий вигляд (рис. 1.18).

Класичною ілюстрацією цього підходу є Національний план рахунків Фран­ції, в якому для потреб управлінського обліку вирізнено спеціальний клас рахун­ків під номером 9 (табл. 1.8).

Взаємозв'язок рахунків фінансового та управлінського обліку забезпечуєть­ся за допомогою рахунків 903—907, які виконують роль своєрідних рахунків-екранів.

На рахунку 903 на початку періоду відображають перенесені з відповідних рахунків фінансового обліку залишки запасів матеріалів, незавершеного вироб­ництва та готової продукції, а наприкінці періоду — дані про кінцеві залишки вказаних запасів.

Упродовж періоду відображені у фінансовому обліку витрати та доходи "від­дзеркалюються" на відповідних рахунках 904—907.

Відображені запаси далі списують на рахунки відповідних запасів (рахунки 940—949), а витрати групують за відповідними центрами аналізу (рахунки 920—929).

За даними обліку виробничих витрат визначається собівартість виготовленої продукції (рахунок 93).

За даними рахунка 95 визначається повна собівартість реалізованої продук­ції. Зіставленням доходу від продажу та повної собівартості реалізованої продук­ції на рахунку 98 визначається фінансовий результат аналітичної управлінської бухгалтерії. Для узгодження результату управлінського та фінансового обліку ви­користовують спеціальний рахунок 97, на якому відображають витрати й доходи неопераційної діяльності та інші різниці. В узагальненому вигляді взаємозв'язок рахунків класу 9 наведено нарис. 1.19.

По суті, така система обліку є одним із варіантів переплетеної системи обліку.

В Україні застосування переплетеної системи обліку в межах існуючого пла­ну рахунків неможливе. Проте підприємства можуть застосовувати одночасно класи рахунків 8 і 9, що дає змогу системним шляхом отримати інформацію про витрати за елементами, а потім перегрупувати ці витрати за функціями, центра­ми відповідальності та іншими ознаками (рис. 1.20).

Крім того, за умов сучасних комп'ютерних технологій є можливість отрима­ти частину інформації про витрати за додатковими ознаками без відображення її у системі рахунків.

1.4. ПРОФЕСІЙНІ ОРГАНІЗАЦІЇ ТА ЕТИЧНІ НОРМИ ФАХІВЦІВ З УПРАВЛІНСЬКОГО ОБЛІКУ

У багатьох країнах (США, Велика Британія, Канада, Австралія, Японія то­що) діють професійні організації бухгалтерів-аналітиків. Найбільшими є органі­зації бухгалтерів-аналітиків США та Великої Британії, які за своїм складом, власне, міжнародні.

Американський Інститут управлінських бухгалтерів (Institute of Management Accountants — IMA) було створено у 1919 році. Зараз він об'єднує понад 90 000 членів зі США та інших країн світу. Головною метою діяльності інституту є під­готовка висококваліфікованих фахівців у галузі управлінського обліку та фінан­сового менеджменту.

ІМА визначає мінімальний обсяг знань (табл. 1.9), необхідний для ефектив­ного виконання функції управлінського обліку.

/ Обсяг знань, що вимагає ІМА, не є постійним і періодично переглядається, оскільки мірою розвитку технологій та ускладнення бізнесу фахівці у галузі управ­лінського обліку потребують нових знань та навичок.

З 1972 року ІМА розпочав програму підготовки сертифікованих управлінсь­ких бухгалтерів (Certified Management Accountants — СМА), в якій щороку беруть

участь 11 000 претендентів. Для отримання звання сертифікованого управлінсь­кого бухгалтера необхідно набути певний практичний досвід роботи й скласти дводенний іспит із чотирьох груп дисциплін:

/ економіка, фінанси та менеджмент;

/ фінансовий облік і звітність;

/ управлінська звітність, аналіз та питання поведінки людей (біхевіралізм);

/ аналіз рішення та інформаційні системи.

Особам, що мають сертифікат громадського бухгалтера (Certified Public Accountants — СРА) у разі складання іспитів зараховують другий блок дисциплін.

Хоча сертифікат ІМА не є обов'язковим для фахівців-практиків з управлін­ського обліку, компанії заохочують участь своїх бухгалтерів у таких програмах, розглядаючи сертифікат ІМА як необхідну умову для отримання певної посади.

Крім того, наявність сертифіката безпосередньо впливає на рівень оплати, про що свідчать дані табл. 1.10.

* Schroeder D.L., Reichart K.E. Salaries 1992. Management Accounting (June, 1993, p.29).

IMA здійснює також дослідницьку діяльність. Результати цієї діяльності висвіт­люють у відповідних положеннях з управлінського обліку (Statement of Management Accounting). Ці положення узагальнюють найкращу практику та методи управлінсь­кого обліку і, по суті, є методичними рекомендаціями для підприємств.

Одне з положень містить норми професійної поведінки фахівців з управлін­ського обліку та фінансового менеджменту, які охоплюють такі важливі аспекти, як компетентність, конфіденційність, чесність та об'єктивність. Текст цього по­ложення наведено далі.

Норми етичної поведінки управлінських бухгалтерів

Фахівці-практики з управлінського обліку та фінансового менеджменту несуть відповідаль­ність перед суспільством, своєю професією, ор­ганізацією, на яку вони працюють, та перед собою за дотримання найвищих норм етичної поведінки.

Визнаючи цю відповідальність, Інститут управлінських бухгалтерів проголо­шує ці норми етичної поведінки фахівців-практиків з управлінського обліку та фінансового менеджменту.

Дотримання цих норм як у межах країни, так і на міжнародному рівні є скла­довою досягнення цілей управлінського обліку. Фахівці-практики з управлінсько­го обліку та фінансового менеджменту не мають чинити дії, що суперечать цим нормам, і потурати вчиненню таких дій іншими особами всередині організації.

Компетентність

Фахівцям-практикам з управлінського обліку та фі- ______J нансового менеджменту слід:

/ підтримувати відповідний рівень професійної компетентності шляхом під­вищення кваліфікації;

/ виконувати свої професійні обов'язки згідно з чинними законами, прави­лами й технічними нормами;

/ складати повні й достовірні звіти та рекомендації після відповідного аналі­зу релевантної та доступної інформації.

Конфіденційність

Фахівцям-практикам з управлінського обліку та фі­нансового менеджменту слід:

/ утримуватися від розголошення конфіденційної інформації, пов'язаної з їхньою роботою, крім випадків, коли вони уповноважені або юридично зобов'язані це робити;

/ інформувати підлеглих про конфіденційність відповідної інформації, яку вони отримують у процесі роботи, та перевіряти їхні дії стосовно забезпе­чення конфіденційності;

/ утримуватися від використання інформації, отриманої у зв'язку з роботою, з метою набуття неетичних або незаконних переваг особисто або через третіх осіб.

Чесність і

Фахівцям-практикам з управлінського обліку та фінансово­го менеджменту слід:

/ уникати фактичних або ймовірних конфліктів та інформувати відповідні сторони про будь-які можливі конфлікти;

</ утримуватися від участі в будь-яких діях, що заважають їхній здатності етично виконувати свої обов'язки;

/ відмовлятися від будь-яких подарунків, прихильності або гостинності, які можуть вплинути або явно впливають на їхні дії;

/ утримуватися від дій або бездіяльності, що суперечать законним або етич­ним цілям організації;

/ визнавати й повідомляти про професійні або інші обмеження, що заважа­ють відповідальному судженню або успішному виконанню діяльності;

/ надавати як позитивну, так і несприятливу інформацію, висловлювати про­фесійне судження або думку;

/ утримуватися від участі або підтримки будь-яких дій, що дискредитують професію.

Об'єктивність

Фахівцям-практикам з управлінського обліку та фі­нансового менеджменту слід:

/ передавати інформацію неупереджено та об'єктивно;

/ повністю розкривати всю релевантну інформацію, яка може вплинути на розуміння користувачів наданих ним звітів, коментарів і рекомендацій.

Привілейований інститут управлінських бухгалтерів (Chartered Institut of Management Accountants — СІМА) — друга за величиною професійна організація

бухгалтерів Великої Британії. Інститут був заснований 1919 року; нині він налі­чує 57 ОрО членів зі 156 країн світу. Щоб стати слухачем і здобути відповідну кваліфікацію, слід зареєструватись як студент СІМА, набути не менш ніж триріч­ний досвід практичної роботи управлінським бухгалтером і скласти всі іспити трьох рівнів (табл. 1.14).

Після завершення трирічної практичної підготовки і успішного складання іспитів претендент отримує диплом і стає привілейованим управлінським бухгал­тером (Chartered Management Accountant). За даними досліджень, 68% роботодавців віддають перевагу саме цій категорії сертифікації.

В Україні не існує спеціалізованої професійної організації з управлінського обліку.

Проте управлінський облік є важливою складовою програми сертифікації, яку з 1996 року здійснює Федерація професійних бухгачтерів і аудиторів України (ФПБАУ).

Зараз ФПБАУ спільно з Міжнародною радою сертифікованих бухгалтерів і аудиторів (МРСБА) пропонують три навчальні програми з наданням відповідно­го сертифіката ФПБАУ та/або МРСБА:

/ програма 1. Свідоцтво "Бухгалтер базового рівня" (ФПБАУ); /програма 2. Сертифікат "Міжнародний бухгалтер-практик" (МРСБА);

Сертифікат "Бухгалтер-практик" (ФПБАУ); / програма 3. Сертифікат "Міжнародний професійний бухгалтер" (МРСБА);

Сертифікат "Професійний бухгалтер" (ФПБАУ).

Ці сертифікати (український ФПБАУ і міжнародний МРСБА) визнані обо­ма організаціями та засвідчуються печатками Федерації професійних бухгалте­рів та аудиторів України і Комітету з Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (КМСБО).

Програми сертифікації професійного бухгалтера та "Міжнародний профе­сійний бухгалтер" передбачають підготовку з 10 навчальних дисциплін:

/ основи бухгалтерського обліку в Україні (базовий курс);

/ фінансовий облік і звітність (П(с)БО);

/ фінансовий облік і звітність 1 (МСБО);

/ управлінський облік 1;

/ право та податки в Україні;

/ управлінський облік 2;

/ фінансовий облік і звітність 2 (МСБО);

/ фінанси та фінансовий менеджмент;

/ аудит;

/ інформаційні технології.

Починаючи з 2002 року вперше в України, як і в шістьох інших країнах СНД, які є членами Міжнародної ради сертифікованих бухгалтерів та аудиторів, серти­фікація фахівців проводитиметься двічі на рік (у травні та листопаді) за єдиними тестами (єдиною системою тестування) та адмініструватиметься незалежною ко­місією, до якої входять фахівці міжнародної організації ACCELS.

/. Що таке управлінський облік?

2. Які функції виконує бухгалтгр-аналітик у процесі управління?

3. У чому відмінність і взаємозв 'язок фінансового, управлінського та виробничого об­ліку?

4. Які стадії історичної еволюції управлінського обліку можна вирізнити? Дайте стислу характеристику кожної з них.

5. Які існують сучасні концепції управлінського обліку? У чому полягає їх сутність?

6. Як тлумачать управлінський облік в Україні?

7. Як організується управлінський облік на підприємствах?

8. Які існують підходи до побудови системи рахунків управлінського обліку?

9. Що таке інтегрована система рахунків?

10. Що таке переплетена система рахунків? У чому її особливість?

11. Які варіанти ведення управлінського обліку можливі за умов українського плану ра­хунків?

12. Яку функцію виконують професійні організації управлінських бухгалтерів? Наведіть приклади.

1. Апчерч А. Управленческий учет. — М.: Финансьі и статистика, 2002.

2. Друри К. Управленческий и производственньїй учет. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2002.

3. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: Юристь, 2003.

4. Каверина ОД. Управленческий учет: системи, методн, процедурьі. — М.: Финансн и статистика, 2003.

5. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет: — М.: УРСС, 1997.

6. Сухарева Л.А., Петренко С.Н. Контроллинг — основа управлення бизнесом. — До-нецк: Норд-компьютер, 2001.

7. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международннй опьіт. — М.: Финансьі и статистика, 1994.

8. Управленческий учет / Под ред. В.Палия и Р.Вандер Вила. — М.: Инфра-М, 1997.

9. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга. — М.: Финансн и статис­тика, 1997.

10. Хенсен Д.Р., Моувен М.М., Еліас Н.С., Сєнков Д.У. Управлінський облік. Пер. з англ. 5-го канад. вид. — К.: Міленіум, 2002.

11. Хорнгрен Ч., Фсстер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. — М.: Финансн и статистика, 1995.

12. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промншленном производстве США. — М.: Финансн, 1971.

1,

Управлінський облік є складовою:

а) менеджменту; в) внутрішнього аудиту;

б) планування; г) корпоративної культури.

Дата добавления: 2014-11-29