Древняя Греция

Очерк третий. Бухгалтерский учет в античном мире

Учет древними греками велся преимущественно на дощечках, выбеленных гипсом. Иногда применялся папирус, но он был очень дорог. Для черновых записей пользовались глиняными че­репками. Греция стала родиной первого счетного прибора — абака — счетного инструмента в виде дощечки или стила, напоминающе­го современные счеты. Доска разделялась на полосы или столбцы, по которым передвигались или перекладывались счетные марки, обозначавшие определенные денежные единицы, а также единицы меры и веса. Отдельные экземпляры абака из той далекой эпохи сохранились до наших дней.

Любопытно, что наибольшее распространение на практике абак получил уже в период средневековья в Европе и Азии.

Именно в Греции впервые появляются деньги в виде монеты. Это явление привело к существенному скачку в развитии учета: день­ги выступали сначала как самостоятельный объект учета, далее — как средство в расчетах (все контокоррентные счета велись в деньгах) и, наконец, в функции меры стоимости они стали изме­рять все учетные объекты. Однако, поскольку в учете фигуриро­вали монеты разной чеканки, сразу встал вопрос о соизмерении в учете самих монет. Тут были три варианта: сначала их складывали по металлу и весу, потом просто по видам монет и, наконец, по их покупательной стоимости.

В части имущества (инвентаря) интересны соображения об учете материальной ответственности работников. Греки рассматривали воровство, кражу только как вред материальный. Они создали такие условия, что государству были выгодны недостачи у мате­риально ответственных лиц: украл человек драхму, а государство 10 драхм получит. Однако важно, чтобы у растратчика было что брать, поэтому на должности с материальной ответственностью назначались только богатые люди, способные внести крупный залог или представить влиятельных поручителей. Малейшая не­достача покрывалась из залога или имущества материально ответ­ственного лица или его поручителей, причем если недостача ква­лифицировалась как растрата, то изъятие проводилось в десяти­кратном размере. Отсюда и иное, отличное от нашего, понимание инвентаризации, которая являлась только средством проверки отчета материально ответственного лица за определенный хозяй­ственный период. Понятие внезапной инвентаризации было чуж­до грекам. Более того, инициатива инвентаризации должна была исходить от материально ответственного лица, он сдал отчет, он и должен позаботиться о доказательствах достоверности.

Передовые достижения греков в области организации работы с материально ответственными лицами долгое время использова­лись в нашей стране. В дореволюционный период система залогов при расчетах с кладовщиками использовалась практически повсе­местно. В советское время такая практика не применялась. Одна­ко сегодня, говоря о материальной ответственности, нельзя не отметить такое «существенно новое явление» как возрождение системы залогов, берущихся организацией с лиц, допускаемых к работе с товарно-материальными ценностями. В случае возникно­вения недостач внесенный работником залог идет на их покрытие.

Текущий учет осуществлялся в виде хронологической записи, то есть возникавшие хозяйственные факты фиксировались в своей естественной (хронологической) последовательности без какой-либо специальной систематизации. Для составления же отчетно­сти по хронологическому регистру делалась рекапитуляция [1], ко­торая привела к появлению нового приема — счета. Другим ис­точником возникновения счета была инвентаризационная опись. Например, Ксенофонт настоятельно рекомендовал группировку однородных предметов при «осмотре» ценностей (Ксенофонт. Сократические сочинения. — М. — Л.: 1935 г., с. 284–285). Так из двух источников: материального учета — инвентаризации и учета расчетов — контокоррента и возник бухгалтерский счет.

В Афинах были специальные чиновники и контролеры, в обязан­ности которых входил учет всех государственных доходов и рас­ходов, учет храмового имущества, проведение инвентаризаций движимого и недвижимого имущества. При этом в государствен­ном хозяйстве Древней Греции регистрировались не только факты поступления и выдачи наличных денег, здесь встречались и зачет­ные платежи, и переводы платежей в другие кассы.

Хранение денег было своеобразным. Так, на каждый вид доходов открывался отдельный кувшин, которому присваивался буквен­ный индекс. На конкретные расходы можно было брать деньги только из строго определенного кувшина. И, наконец, любопыт­ная деталь: ключ от кассы находился у одного чиновника, а ключ от помещения, где хранилась документация, — у другого чиновни­ка, причем запрещалось этими ключами обмениваться.

Документы о налоговых платежах распределялись и хранились по срокам. Чиновники (аподекты), получая деньги, вычеркивали пла­тельщиков и возвращали в «бухгалтерию» их списки, которые теперь практически содержали сведения о просроченных плате­жах и неплательщиках. Так в Древней Греции зарождается прием линейной (позиционной) записи, до сегодняшнего дня исполь­зующийся в практике учета расчетов.

Отчеты представлялись строго периодически, они контролирова­лись, причем вначале требовалось, чтобы государственные чинов­ники составляли по первичным документам параллельный отчет и сопоставляли его с представленным. В Афинах отчетность носила публичный характер. Отчеты храмов, государственных учрежде­ний записывались на мраморные или бронзовые доски и выстав­лялись в народном собрании, в оградах храмов, вдоль дорог.

Из частных предприятий в первую очередь выделились банки. Здесь движение денег оформлялось первичными документами. Они в хронологическом порядке записывались в журнал (эфемерис). В запись включали дату, получателя денег, причину плате­жа, имя лица, которому банк по распоряжению получателя факти­чески выдал деньги, сумму платежа. Есть серьезные основания полагать, что систематическая запись в банковском хозяйстве осуществлялась только при необходимости выявить состояние расчетов с каким-нибудь клиентом. И проводилась она в виде вы­борки записей по этому клиенту из журнала; вели два журнала — один для приходных и другой для расходных операций.

Трудно представить, как именно обобщалось хозяйственное по­ложение. но то, что это имело место, мы можем заключить из ре­чей Демосфена. Так, из речи против Афеба мы узнаем об «активе баланса» мастерской рабовладельца:

1. Движимое имущество	3 таланта 56 мин*,	или 28,5 %
2. Рабы (52 человека)	2 таланта 50 мин,	или 28,0 %
3. Драгоцен­ности разного рода	3 таланта —,	или 21,8%
4. Сырье для 1 производств	2 таланта 30 мин,	или 18,1 %
5. Дом	———— 30 мин,	или 3,6 %
Итого	12 талантов 46 мин —	100%
* 1 талант = 60 минам =25,5 кг серебра; мина 425 г. серебра

Надо отметить, что приведенный «актив баланса» не позволяет провести достаточный анализ хозяйственной деятельности, так как в нем потребительная часть связана с производственной.

Важную роль в хозяйственной жизни Афин играл морской извоз. И тут, как может быть нигде, существовали злоупотребления и мошенничества. В Древней Греции были широко распространены займы под залог кораблей и грузов. И здесь творились всевозмож­ные злоупотребления (дважды закладывались одни и те же ценно­сти, полученные кредиты на подставные имена похищались — пе­реводились в другие страны, инсценировались крушения и т. п.) (Debits..., 1974, с.41-60).

Существенно, что величайшие философы Греции уделяли долж­ное внимание учету. Из написанного ими отметим, что Аристо­тель в «Политике» четко разграничил учетные функции от контрольных, причем понимал ревизию как часть контроля. Это был новый подход: ревизор равноправен с главным бухгалтером и не­зависим от него.

Дата добавления: 2014-11-29