Операция (b)

ОПУ

СТЕПЕНЬ ЗАВЕРШЕННОСТИ

Ожидания по договору на отчетную дату

Отличия от полной версии

© Некоторые аспекты МСФО упрощены, например:

S отсутствие переоценки основных средств, пересмотр срока службы, метода амортизации и ликвидационной стоимости осуществляется только при наличии признаков того, что они изменились

S отсутствие нематериальных активов с неограниченным сроком службы. Если срок службы не поддается оценке – НМА амортизируется в течение 10 лет.

S Инвестиции в ассоциированные компании и СП – могут учитываться по первоначальной стоимости либо по справедливой стоимости, если имеются рыночные котировки

S финансовые инструменты, удовлетворяющие определенным критериям, учитываются по амортизируемой стоимости. Упрощен порядок прекращения признания и правила учета при хеджировании

S биологические активы учитываются по модели остаточной исторической стоимости, разве что справедливая стоимость легко определяема – тогда биологические активы учитываются как ССФР

© Опущены:

S прибыль на акцию (IAS 33)

S отчетность по сегментам (IFRS 8)

S промежуточная отчетность (IAS 34)

касательно прибыли на акцию и сегментной отчетности: не удивительно, ведь не так много МСП имеют биржевую регистрацию.

S Необоротные активы, предназначенные на продажу IFRS 5

© Ограниченный объем требований к раскрытию информации – 300 пунктов (в полной версии МСФО – 3 000 пунктов).

© Одновариантность против многовариантности в полной версии МСФО, например, в отношении государственных субсидий

	Договор 1		Договор 2
Цена
ФЗ	(700)		(460)
БЗ	(400)		(690)
	(100)

(округляем в пределах разумного)

550/1000 = 55%

630/1400 = 45%

Ожидаемый доход х %	1000х55%		1400 х 45%
Минус ранее признано	(450)
Ожидаемый расход х %			(460-60+690)х45%
+ ВСЕ Исправления			+60
- Ранее признано
	(250)		(550.5)

4. Баланс – Накопительно на отчетную дату

ФЗ			400+60
+ Прибыль/(Убыток)	(100)		630-550.5
- Выставленные счета	(550)		(630)
Дебиторская/(Кредиторская)			(90.5)

ОТВЕТ НА ВОПРОС 2.3 – ЮДЕНИЧ

Учет субсидий регламентируется МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи». Основной принцип МСФО (IAS) 20 заключается в том, что государственные субсидии должны признаваться в качестве дохода тех периодов, что и соответствующие расходы, которые они должны компенсировать, на систематической основе.

Если государственная субсидия относится к активу, то существует два метода ее отражения в балансе:

1) субсидии учитываются на балансе как доходы будущих периодов, а затем включаются в доходы периода в течение срока использования актива. В отчете о прибыли и убытках за год, окончившийся 30 сентября 2007 г., будет показан доход = 400,000 дол. (12 млн. дол. x 1/30), а $11.6 млн. дол. (12 млн. дол. – 400,000 млн. дол.) следует отразить в балансе как обязательство, в т.ч. 400,000 дол. – краткосрочное, а оставшиеся 11.2 млн. дол. – долгосрочное обязательство.

2) субсидия вычитается из стоимости актива, в данном случае - до 48 млн. дол. (60 млн. дол. – 12 млн. дол.). В результате амортизация уменьшается до 1.6 млн. Т.о. результат в ОПУ будет тот же.

Тот же принцип применяется к субсидии, выделенной на поддержание занятости. Если возврат субсидии возможен (вероятность менее 50%, но не пренебрежимо малая), имеет место условное обязательство, о котором необходимо раскрыть информацию в примечаниях. Часть субсидии в размере 1.6 млн. дол. (8 млн. дол. x 1/5) следует признать в составе доходов в ОПУ за текущий год. Согласно МСФО (IAS) 20, данную сумму можно отразить либо как «прочие доходы», либо как уменьшение соответствующего расхода. Остаток в сумме 6.4 млн. дол. (8 млн. дол. – 1.6 млн. дол.) будет отражаться как доход будущих периодов, в т.ч. 1.6 млн. дол. – как краткосрочное, а 4.8 млн. дол. – как долгосрочное обязательство.

ОТВЕТ НА ВОПРОС 4.1 – КАЛЕДИН

(a) Первоначальная стоимость оборудования, $

(i) Покупная цена (¥1,200,000/$4.60) 260,870

(ii) Таможенная пошлина ($260,870 × 2%) 5,217

(iii) Стоимость доставки 2,723

(iv) Установка и тестирование 6,400

(v) Ликвидационная стоимость (500)

274,710

ОТВЕТ НА ВОПРОС 4.2. – РАНЕВСКАЯ

Согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства», только невозмещаемые налоги можно включать в стоимость основных средств при первоначальном признании. НДС вполне мог быть возмещен к отчетной дате путем прямых выплат либо путем вычета из суммы налогов, причитающихся в бюджет. Если на 30 сентября 2007 г. НДС еще не возмещен, то его следует включить в дебиторскую задолженность или уменьшить кредиторскую задолженность, в зависимости от конкретной ситуации.

Признавать обязательство в отношении будущего капитального ремонта не следует. В соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», резерв формируется только тогда, когда на отчетную дату произошло т.наз. обязывающее событие, юридическое или традиционное. Раневская может избежать затрат на капитальный ремонт, выведя самолет из эксплуатации. Согласно МСФО (IAS) 16, правильный метод учета в данной ситуации – рассматривать капитальный ремонт как составную часть самолета со сроком службы, отличным от прочих его составных частей. Тогда амортизация за год, окончившийся 30 сентября 2007 г. составит:

– 360,000 дол. (1.8 млн. дол. x 1/5) в отношении компонента «капитальный ремонт».

– 880,000 дол. ((15 млн. дол. – 1.8 млн. дол.) x 1/15) в отношении собственно самолета.

В расходы на отчет о прибыли и убытках включаем 1,240,000 дол. (360,000 дол. + $880,000 дол.); остаточная стоимость на 30 сентября 2007 г. = 13,760,000 дол. (15 млн. дол. – 1,240,000 дол.)

ОТВЕТ НА ВОПРОС 4.3 – АЛЕКСЕЕВ

Если на конец года стоимость актива составляет $12 млн., то его средняя балансовая стоимость за период составляла $6 млн. ($12 млн./2) (в предположении равномерного возникновения затрат). Затраты по займам рассчитываются исходя из средневзвешенной стоимости средств, привлекаемых для финансирования подобных проектов:

($2 млн. × 15%) + ($3 млн. × 8%) + ($5 млн. × 10%)

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– = 10·4%

($2 млн.+ $3 млн.+$5 млн.)

МСБУ (IAS) 23 указывает, что капитализация должна быть приостановлена на период остановки работ, за исключением необходимых задержек, хотя, конечно же, решение вопроса о «необходимости» остановки зачастую субъективно. Двухнедельную задержку, вероятно, можно было бы считать необходимой, но в случае с 2-месячной остановкой капитализацию явно необходимо приостановить. Таким образом, период капитализации составит 10 месяцев. $6 млн. × 10·4% × ¹⁰/₁₂ = $520,000.

ОТВЕТ НА ВОПРОС 4.4 – КОРНИЛОВ

Дата добавления: 2014-12-29