Операция (1)

В отчете о прибыли и убытках: $’000’

Амортизация завода (Выч. 2) 165

Амортизация машин и оборудования (Выч. 4) 400

Статьи балансы:

Остаточная стоимость завода (Выч. 3) 20,135

Остаточная стоимость машин и

оборудования (Выч. 4) 5,600

25,735

Учетзавода, машин и оборудования регламентируется МСБУ (IAS) 16 Основные средства и МСБУ (IAS) 23 Затраты по займам.

Вычисление 1 – Первоначальная стоимость

Приобретение земельного участка	10,000	Стоимость покупки; в дальнейшем земельный участок должен учитываться отдельно в составе объекта недвижимости
Затраты на демонтаж существующих построек		Все эти расходы согласно МСБУ (IAS) 16 напрямую относятся к подготовке основного средства к использованию
Использованныематериалы	6,000
Услуги архитекторов
Оплата труда	1,600	Напрямую относятся к строительству завода 8/9 * 1,800; 200 – на ОПУ
Производственные накладные расходы	1,000	Даже если это и накладные расходы (т.е. были бы понесены вне зависимости от того, приобретались бы данные основные средства), они все равно, согласно условию, напрямую относятся к его приобретению, но БЕЗсверхнормативных затрат, которые списываются на ОПУ!
Управленческие накладные расходы	-	МСБУ (IAS) 16 прямо запрещает их капитализировать. На ОПУ
Затраты на открытие завода	-
Итого	19,500
Капитализированные затраты по займам		12,000х10%х 8/12 (т.е. за период, пока велось строительство)
Итого первоначальная стоимость завода	20,300

Вычисление 2 – Амортизация завода:

• Компонент «земля»: 10,000 + 800 * 10,000/19,500 = 10,410

• Компонент «здание»: 20,300 – 10,410 = 9,890

• Амортизация здания за 2006 год - 9,890 * 1/20 * 4/12 = 165. Согласно МСБУ (IAS) 16, амортизация начинается, когда объект готов к использованию, даже если он временно не используется после этой даты.

Примечание

Возможны альтернативные методы распределения капитализированных затрат на финансирование на компоненты «земля» и «здания» завода.

Вычисление 3 – остаточная стоимость завода по состоянию на 30 сентября 2006 года

20,300 (Выч. 1) – 165 (Выч. 2) = 20,135.

Вычисление 4 – износ и остаточная стоимость машин и оборудования

Износ равен 6,000 * 1/5 * 4/12 (см. Выч. 2 вверху) = 400, а остаточная стоимость равна 6,000 – 400 = 5,600.

ОТВЕТ НА ВОПРОС 4.5 – КУТЕПОВ

Компания «Кутепов» должна провести анализ своих активов на предмет обесценения из-за снижения стоимости оборудования и проблем, связанных с таксомоторным бизнесом. В частности, нужно сравнить балансовую стоимость производственного оборудования с его возмещаемой суммой. Возмещаемая сумма представляет собой наибольшую из двух величин: справедливую стоимость актива за вычетом затрат на продажу и его ценность использования. Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу равна 120,000 дол., а ценность использования – приблизительно 248,600 дол. (поступления по 100,000 дол. в течение 3 лет, дисконтированные по ставке 10%). Таким образом, возмещаемая сумма равна 248,600 дол. Поэтому компания «Кутепов» должна списать стоимость актива до его ценности использования и списать убыток на сумму $41,400 в на финансовый результат.

ОТВЕТ НА ВОПРОС 4.6 – КРАСНОВ

$ млн.

Балансовая стоимость до учета убытка от обесценения 640

Возмещаемая сумма (398)

Убыток от обесценения 242

Возмещаемая сумма – наибольшая из двух величин: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или ценности использования (Р2).

(1) Ценность использования

Прогнозируемые денежные потоки, дисконтированные на 11%: $ млн.

Год 1 (200 × 0,90) 180

Год 2 (170 × 0,81) 138

Год 3 (110 × 0,73) 80

(2) Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу

$ млн.

Деловая репутация (гудвилл) –

Земля и здания 300

Машины и оборудование 68

(ii) Учет убытка от обесценения

Убыток от обесценения должен быть отнесен на различные необоротные активы в следующем порядке: сначала на гудвилл, а затем на остальные активы на пропорциональной основе.

	До обесценения	Убыток от обесценения	После обесценения
	$ млн.	$ млн.	$ млн.
Деловая репутация (гудвилл)		(100)	–
Земля и здания		(100) (р)
Машины и оборудование		(42) (р)
		(242)

Убыток от обесценения в сумме 242 млн. дол. относится в первую очередь на гудвилл (100 млн. дол.). Затем на остальные активы нужно отнести 142 млн. дол. пропорционально их балансовой стоимости

Убыток, касающийся земли и зданий = × 142 = 105 млн. дол.

Если эту сумму списать полностью, балансовая стоимость земли и зданий снизится до 295 млн. дол. (400–105), т. е. ниже справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, что прямо запрещено МСБУ (IAS) 36 при пропорциональном распределении. Это значит, что балансовая стоимость данного актива может быть снижена только на 100 млн. дол. убытка от обесценения. Оставшиеся 5 млн. дол. следует отнести на другие статьи, в нашем случае – на машины и оборудование.

Убыток, касающийся машин и оборудования = × 142 = 37 млн. дол. + 5 млн. дол. (см. выше) = 42 млн. дол.

Обычно убыток от обесценения списывается на финансовый результат. Однако если убыток касается актива, учитываемого по стоимости переоценки, то он относится на прочий совокупный доход– в объеме ранее имевшей место дооценки.

Земля и здания были переоценены. Касающийся их убыток от обесценения включается в прочий совокупный доход, пока накопленная в их отношении дооценка не снизится до нуля.

Амортизированная первоначальная стоимость земли и зданий составляет 240 млн. дол., т. е. данные активы дооценивались на 160 млн. дол. (400 – 240). Сумма дооценки больше, чем убыток от обесценения, касающийся данных активов (100 млн. дол.). Поэтому вся сумма может быть полностью списана на прочий совокупный доход.

Оставшаяся сумма убытка от обесценения (142 млн. дол.) списывается на финансовый результат с раскрытием дополнительной информации в примечаниях, т.к. данная статья представляется существенной.

ОТВЕТ НА ВОПРОС 4.7 – БАЛТИН

Гудвилл, возникший при консолидации Касатонова, = 30 млн. дол. (220 млн. дол. – 190 млн. дол.). Согласно МСФО (IFRS) 3 «Объединение компаний», гудвилл не амортизируется, но подлежит ежегодной проверке на обесценение.

Согласно МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», проверка на обесценение включает два этапа, т.к. гудвилл невозможно обоснованно распределить на отдельные ЕГДС. Вначале необходимо признать убыток от обесценения ЕГДС «А». Этот убыток (20 млн. дол.) распределяется в следующих пропорциях на нематериальные активы и основные средства:

• 20/80 * 20 млн. дол. = 5 млн. дол. на нематериальные активы, что уменьшает их балансовую стоимость до 15 млн. дол.

• 60/80 * 60 млн. дол. = 15 млн. дол. на основные средства, что уменьшает их балансовую стоимость до 45 млн. дол.

После списания этого убытка балансовая стоимость чистых активов ЕГДС Касатонов, включая гудвилл, равна:

Гудвилл 30

ЕГДС «А» 80

ЕГДС «B» 60

ЕГДС «C» 60

Итого 230

Поскольку ценность использования ЕГДС Касатонов составляет 215 млн. дол., необходимо признать убыток от обесценения на 15 млн. дол., который полностью относится на гудвилл. Т.о. балансовая стоимость гудвилла снижается до 15 млн. дол.

ОТВЕТ НА ВОПРОС 4.8 – МАМОНТОВ

На 30.06.2011

	Тыс. долларов
Себестоимость яхт, производственные затраты	1 080,0
Затраты по займу (в. 1)	235,0
Полная себестоимость	1 315,0
Возмещаемая стоимость	1 200,0
Убыток от обесценения	115,0

Вычисление 1. Затраты по займу

01.07.2009 – 30.06.2010: 800 х 15% = 120,0

01.07.2010 - 30.04.2011 (800 + 120) х 15% х 10/12 = 115,0

235,0

ОСД компании «Мамонтов» за год, окончившийся 30.06.2011

	Тыс. долларов
Обесценение яхт	(115,0)
Финансовые расходы (920 х 15% х 2/12)	(23,0)

ОФП компании «Мамонтов» на 30.06.2011

	Тыс. долларов
Яхты (по возмещаемой стоимости)	1 200,0
Заем 800 + 12 + 115 + 23	1 058,0

На 30.06.2012

ОСД компании «Мамонтов» за год, окончившийся 30.06.2012

	Тыс. долларов
Амортизация яхт (в. 2)	(151,2)
Финансовые расходы (1 058 х 15%)	(158,7)
Обесценение (в. 3)	(68,8)

ОФП компании «Мамонтов» на 30.06.2012

	Тыс. долларов
Яхты (по переоцененной стоимости)	980,0

Вычисление 2. Амортизация яхт

	Тыс. долларов
Комплексная проверка 30 х 6 х 1,5	36,0
Двигатели 10 х 6 х 8/25	19,2
Собственно яхты (1 200 -30 х 6 – 10 х 6) х 1/10	96,0
Всего	151,2

Вычисление 3.

	Тыс. долларов
Яхты, остаточная стоимость (1 200 – 151,2)	1 048,8
Справедливая стоимость	980,0
Обесценение	68,8

На 30.06.2013

ОСД компании «Мамонтов» за год, окончившийся 30.06.2013

	Тыс. долларов
Амортизация яхт (в. 4: 130,1 + 6)	(136,1)
Восстановление убытка от обесценения	68,8
Прочий совокупный доход
Дооценка яхт (72,1 – 68,8)	3,3

ОФП компании «Мамонтов» на 30.06.2013

	Тыс. долларов
Яхты (по переоцененной стоимости)	940,0
Резерв переоценки	3,3

Вычисление 4.

	Вход. остаток до обесценения	Доля в обесценении	Вход. остаток после обесценения	Амортизация	Исход. остаток
Ком. Проверка	144,0	--	144,0	(36,0)	108,0
Двигатели	40,8	(68,8 х 40,8/904,8)	37,7	(14,3)	23,4
Яхты	864,0	(68,8 х 864/904,8)	798,3	(79,8)	718,5
			980,0	(130,1)	849,9
Списание дефектных двигателей (в. 5)			(6,0)
Стоимость новых двигателей			24,0
Балансовая стоимость яхт до переоценки			867,9
Справедливая стоимость яхт			940,0
Дооценка			72,1

Амортизация:

	Тыс. долларов
Комплексная проверка	36,0
Двигатели 37,7 х 9,5/25	14,3
Яхты 798,3 х 0,1	79,8
	130,1

Вычисление 5. Списание дефектных двигателей

	Тыс. долларов
Первоначальная стоимость	20,0
Износ за два года 20 х (8 + 9,5)/25	(14,0)
Остаточная стоимость, списанная при замене	6,0

ОТВЕТ НА ВОПРОС 4.9 – РСДРП

Когда речь идет о нескольких уровнях ЕГДС, МСБУ (IAS) 36 требует проведения тестов на обесценение отдельно для каждого уровня с тем, чтобы выявить и надлежащим образом распределить все убытки. Во-первых, индивидуальные тесты на обесценение должны быть проведены на уровне ЕГДС «Большевик» и «Меньшивик». В нашем примере обе ЕГДС подвержены обесценению, поэтому убытки в первую очередь распределяются на гудвил, отнесенный на соответствующую ЕГДС, а затем – на необоротные активы (на которые распространяется действие МСБУ (IAS) 36), пропорционально их балансовым стоимостям непосредственно перед убытком. Гудвил обесценен в обеих ЕГДС, а необоротные активы – только у Меньшевика.

Второй тест проводится на уровне РСДРП в целом, включая нераспределенный гудвил и активы центрального аппарата, что позволит выявить, нет ли обесценения этих активов, которые сами по себе ЕГДС не составляют и поэтому не могут быть протестированы индивидуально.

Дополнительный убыток (Расчет 2) на сумму $15 в первую очередь относим на нераспределенный гудвилл ($10), списывая его полностью, а затем – на активы центрального аппарата, не разнесенные между ЕГДС первого уровня, уценивая их до $85. ЕГДС Большевик и Меньшевик на обесценение уже проверены, трак что убытки от обесценения на их активы, в т.ч. гудвилл, не относим, т.к. в противном случае они были бы оценены по величине ниже их возмещаемой суммы.

	ЕГДС «Б»	ЕГДС «М»	Центральный аппарат	Нераспред гудвил	РСДРП в целом
Основные средства	780	620-10=610	90-5=85	-	1,475
Гудвилл	60-20=40	30-30=0		10-10=0	40
Чистые оборотные активы	180	110	20	-	310
Итого	1,000	720	105	0	1825

Расчеты:

1 Тестирование ЕГДС первого уровня:

	ЕГДС «Б»	ЕГДС «М»
Балансовая стоимость	1,020	760
Возмещаемая сумма	(1,000)	(720)
Убыток	20	40
Отнесено на: Гудвил	20	30
Прочие активы	-	10

2 Тестирование ЕГДС второго уровня	ЕГДС РСДРП
Скорректированная БС (1,000 + 720 + 110 + 10)	1,840
Возмещаемая сумма	(1,825)
Убыток	15
Отнесено на
Нераспределенный гудвил	10
Прочие нераспределенные активы	5

ОТВЕТ НА ВОПРОС 4.10 – ШКУРО

(a) На дату классификации остаточная стоимость актива = $275,000 ($400,000 – ($400,000/8 лет. x 2. года)). Поскольку актив учитывается по модели исторической стоимости, его СС - > его остаточной стоимости, пересчет балансовой стоимости не требуется и он попросту переводится в группу «предназначенных на продажу» под заголовком текущие активы. Его амортизация с 1 июля прекращается.

На 31 декабря 2002 г. необходимо признать убыток от обесценения = $5,000 ($275,000 - $270,000), который относим на финансовый результат.

(b) На дату классификации остаточная стоимость актива = $275,000 (как в части (a)). Теперь переоцениваем его до $282,000 согласно IAS 16, что увеличивает дооценку объекта до $9,000 ($2,000 + $7,000); $7,000 относим на прочий совокупный доход. Теперь вступает в свои права IFRS 5: необходимо отразить убыток от обесценения на сумму $2,000 ($282,000 - $280,000), который представляет собой расходы на продажу. Балансовая стоимость актива снижается до $280,000; убыток относим на финансовый результат. Актив переходит в категорию «предназначенных на продажу», его амортизация прекращается, и теперь он будет показан в балансе в составе текущих активов. В конце года отражаем дополнительный убыток от обесценения = $10,000 ($280,000 - $270,000), что приводит к снижению балансовой стоимости актива до $270,000. Весь этот убыток относим на финансовый результат.

ОТВЕТ НА ВОПРОС 5.1 – ТУРКУЛ

Дата добавления: 2014-12-29