Маркетинговая кампания

Затраты на обучение персонала

Запатентованный медикамент

© Этот нематериальный актив, созданный Туркулом, будет отражен в балансе в объеме 10 млн. дол., если выполнены критерии признания.

© Хотя патент на медикамент был оценен экспертами в 16 млн. долл., МСФО 38 не позволяет переоценивать нематериальные активы, разве что для них существует активный рынок.

© Так как медикамент новый и, возможно, уникальный, для него нет активного рынка.

© Запатентованный медикамент будет иметь ограниченный срок службы, так как правительство обычно выдает патент на короткий период времени. Когда данный период закончится, на рынке могут появиться незапатентованные аналоги этого медикамента.

© Первоначальная стоимость должна амортизироваться в течение срока службы патента по прямолинейному методу (если только другой метод не передаст лучше схему потребления экономических выгод от актива). Ликвидационная стоимость предполагается равной нулю.

© Хотя обучение и могло привести к экономическим выгодам для компании, МСФО 38 запрещает капитализацию затрат на обучение, даже на специально подготовленный для компании курс.

© Причина этого в невозможности контроля над сотрудниками. Сотрудники могут уволиться и по этой причине будущие выгоды компания может и не получить.

© Данные затраты должны быть списаны на финансовый результат в ОПУ по мере возникновения.

© Хотя компания полагает, что выгоды будут поступать в течение нескольких лет, в этом нет никакой гарантии. Поэтому затраты не могут быть капитализированы как нематериальный актив.

© Поскольку затраты относятся к восьми месяцам, оканчивающимся 31 марта 2006г., затраты за три месяца в сумме 2.25 млн. долл. должны быть отражены как предоплата в составе оборотных активов (в соответствии в принципом начислений).

ОТВЕТ НА ВОПРОС 6.1 – ЛУКОМСКИЙ

Основное средство признается на сумму $50 млн. и амортизируется в течение 10 лет (т.е. срока своей полезной службы) согласно IAS 16 «Основные средства». Обязательство в отношении приведения объекта в первоначальное состояние необходимо отразить уже на 1 октября 2005 г., поскольку согласно IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»компания имеет настоящую задолженность в результате прошлого события, урегулирование которой, как ожидается, приведет к оттоку экономических выгод, причем в данном случае существенным является фактор временной стоимости денег, т.е. на 1 октября 2005 г. будет сформирован резерв на $15 млн. × 0,463 = $6,945 млн. Если будущие расходы относятся к выводу из эксплуатации основного средства, тогда согласно IAS 16 расходы на формирование обязательства включаются в стоимость основного средства при его первоначальном признании. За 30 сентября 2006 г. в финансовой отчетности будет показано:

© амортизация ¹/₁₀ × ($50 млн. + $6,945 млн.) = $5,6945 млн. – в операционные расходы.

© Основные средства в отчете о финансовой позиции ⁹/₁₀ × $56,945 млн. = $51,2505 млн.

По мере сокращения периода дисконтирования происходит рост обязательства. За 30 сентября 2006 г.:

© 8% × $6,945 млн. = $0·556 млн. – на финансовые расходы.

© В необоротных обязательствах на балансе – резерв $6,945 млн. + $0,556 млн. = $7,501 млн.

ОТВЕТ НА ВОПРОС 6.2 – МАРКОВ

© Договор будет действовать еще пять лет и Марков обязан будет платить аренду. Так как помещение фабрики не может быть использовано для других целей, Марков не сможет получать от него никаких экономических выгод. Поэтому договор аренды является обременительным.

© Марков должен создать резерв, исходя из неустранимых затрат на продолжение арендных платежей либо выплаты штрафа за досрочный выход из договора.

© Дисконтированная стоимость будущих арендных платежей (ставка 10%)= $417,000 ($100,000 + ($100,000 × 3.17)).

© Штраф за досрочный выход из договора = $400,000 – меньше.

© Марков должен создать резерв на эту сумму, списав ее на финансовый результат в отчете о прибыли и убытках.

ОТВЕТ НА ВОПРОС 6.3 – ДЕНИКИН

Стандарты, которые определяют подход к отображению в отчетности данной ситуации – это МСФО (IFRS) 5 «Необоротные активы, предназначенные на продажу, и прекращенная деятельность»и МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Согласно МСФО (IAS) 37, если до отчетной даты произошло событие, неизбежным следствием которого является возникновение обязательства, в отношении такого обязательства необходимо сформировать резерв.

Действия, предпринятые компанией до отчетной даты в связи со сворачиванием деятельности одного из направлений, привели к возникновению фактического обязательства. Согласно МСФО (IAS) 37, резерв формируется в объеме расходов, являющихся прямым следствием сворачивания деятельности, каковыми есть выплаты увольняемым и расходы в связи с разрывом хозяйственных договоров (пп. (a) и (d) – всего $20 млн. + $5 млн. = $25 млн.). Единовременная выплата в размере $10 млн. из средств пенсионного фонда (плана) в обмен на согласие увольняемых по собственному желанию сотрудников отказаться от своих прав на пенсии (п. (b) согласно МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»относится на расходы в ОПУ и приводит к увеличению чистого обязательства пенсионного плана.

Расходы на переобучение и переезд сотрудников, сохранивших работу (п. (c)) – это текущие расходы продолжаемой деятельности, и МСФО (IAS) 37 прямо запрещает формировать на них резервы.

В отношении ожидаемых операционных убытков (п. (g)) МСФО (IAS) 37 разрешает формировать резерв в том лишь случае, когда убытки возникают по обременительным договорам.

Необоротный актив классифицируется как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена, главным образом, благодаря сделке купли-продажи, а не посредством дальнейшей эксплуатации, т.е. необоротные активы сегмента (оборудование и недвижимость) будут показаны в отчете о финансовой позиции в качестве предназначенных на продажу по наименьшей из величин: балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. Т.о. оборудование будет уценено на $11 млн. до $1 млн., а недвижимость по-прежнему будет показана в сумме $10 млн. ЕСЛИ БЫ в условии было сказано, что оборудование и недвижимость продаются вместе – они представляли бы собой реализуемую группу и часть убытка от обесценения можно было бы возвратить.

Согласно IFRS 5, результаты направления должны быть показаны отдельно, если оно удовлетворяет признакам прекращенной деятельности, т.е. представляет собой компонент компании (отличимый от прочих составных частей компании как с производственной, так и с учетной точки зрения), который был реализован или классифицирован как предназначенный для продажи, и

© представляет собой отдельное крупное направление хозяйственной деятельности либо географическое подразделение (район деятельности); или

© предназначен к выбытию в рамках единого координационного плана реализации данного направления хозяйственной деятельности или географического подразделения; либо

© является дочерней компанией, приобретенной исключительно с целью перепродажи.

Исходя из условия задачи, нельзя однозначно прийти к выводу, идет ли речь о прекращенной деятельности, т.к. на отчетную дату деятельность еще не прекращена, а на продажу в рамках единого плана вроде бы не предназначена, раз речь идет о массовых увольнениях[1].

ОТВЕТ НА ВОПРОС 7.1 – МК

Дата добавления: 2014-12-29