ЮНИТИ-ДАНА, 1999. - 550 с. 17 страница

• доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в устав­ных капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации и муници­пальным образованиям;

• часть прибыли государственных и муниципальных уни­тарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов или иных обязательных платежей;

• другие доходы от использования имущества, находящего­ся в государственной или муниципальной собственности.

2. Доходы от продажи или иного возмездного отчуждения иму­щества, находящегося в государственной или муниципальной собст­венности, в том числе:

• средства от продажи уставного капитала организаций, на­ходящихся в государственной или муниципальной собст­венности;

• средства от продажи акций, находящихся в собственности государства;

• доходы от реализации государственных запасов и резервов;

• доходы от продажи государственных производственных и непроизводственных фондов, земли и нематериальных активов;

• иные доходы.

3. Доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственной власти, органами местного само­управления, а также бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти. Органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.

4. Средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, по­лученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федера­ции, субъектам Российской Федерации, муниципальным образова­ниям, и иные суммы принудительного изъятия.

5. Доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полу­ченных от бюджетов других уровней бюджетной системы Рос­сийской Федерации.

6. Иные неналоговые доходы.

Неналоговые доходы бюджетов разных уровней имеют суще­ственные отличия от налоговых поступлений. Порядок их уста­новления, исчисления и взимания регламентируется комплексом нормативных документов. Например, порядок перечисления средств, получаемых в порядке приватизации государственного или муниципального имущества, определяется законодательст­вом Российской Федерации о приватизации, а взимание отдель­ных санкций — Гражданским и Уголовным кодексами Россий­ской Федерации. Неналоговые доходы могут носить обязатель­ный и необязательный характер, взиматься на добровольной и принудительной основе. У них не определены конкретные став­ки, сроки уплаты, льготы и другие чисто налоговые элементы.

Как правило, большинство неналоговых доходов зачисляются в соответствующие бюджеты в полном объеме и являются их собственными доходами. За федеральным бюджетом закреплены доходы от внешнеэкономической деятельности, доходы от реа­лизации государственных запасов и резервов и прибыль Банка России по нормативам, установленным федеральными законами.

Роль и значение неналоговых доходов федерального бюджета отражены в табл. 8.1.

Таблица 8.1. Доходы федерального бюджета

	1996	1997	1998
	млрд. руб.	%ВВП	млрд. руб.	% ВВП	млрд. руб.	%ВВП
Доходы всего В том числе налоговые неналоговые	328,1   262,2 65,9	14,5   11,6 2,9	343,4   262,6 80,8	13,4   10,2 3,2	319,4   253,0 66,4	11,9   9,4 2,5

В 1998 г. произошло значительное сокращение общего объе­ма поступлений неналоговых доходов и их доли в ВВП, что на­прямую связано со снижением физического объема ВВП и об­щим кризисом российской экономики. Массовый отток ино­странных капиталов с финансового и фондового рынков привел к снижению рыночной стоимости государственной собственности и невыполнению программы приватизации. В результате по неналоговым доходам не удалось выйти даже на уровень 1996 г.

Тенденция сокращения неналоговых поступлений сохраняет­ся и в 1999 г. На 1999 г. неналоговые поступления в федераль­ный бюджет запланированы на уровне 33012,9 млн. руб., или 0,8% к ВВП.

Состав и структура неналоговых доходов федерального бюд­жета РФ на 1999 г. имеют следующий вид:

млн. руб. %
Неналоговые доходы — всего	33012,9
В том числе:
1. Доходы от имущества, находящегося в государственной собственности или от деятельности	7908,4	23,9
из них:
перечисление прибыли Центрального Банка Россий­ской Федерации
дивиденды по акциям, принадлежащим государству		4,5
доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности	4113,4	12,5
консульский сбор в рублевом исчислении		0,5
доходы от проведения всероссийских государствен­ных лотерей		1,5
прочие поступления		1,9
2. Доходы от внешнеэкономической деятельности		70,6
3. Прочие неналоговые доходы	1804,4	5,5

В структуре неналоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации наибольшую долю составляют доходы от внешнеэкономической деятельности, а вторыми по значению являются доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности.

Резервом роста неналоговых доходов является увеличение доходов от имущества, находящегося в собственности государст­ва, в частности, в виде дивидендов по акциям, от сдачи в аренду объектов недвижимости. С этой целью в соответствии с Поста­новлением Правительства РФ от 30 июня 1998 г. № 685 «О ме­рах по обеспечению поступлений в федеральный бюджет дохо­дов по использованию федерального имущества» утвержден по­рядок проведения инвентаризации федеральной собственности и план поступлений доходов от использования федерального имущества на 1998—2000 годы. В соответствии с этим Постанов­лением поступления средств в федеральный бюджет от аренды объектов федерального имущества установлены в сумме 1,6 млрд. руб., дивиденды от находящихся в федеральной собст­венности акций акционерных обществ — 1,35 млрд. руб.

Контрольные вопросы.

1. Как вы понимаете термин «налог»?

2. Объясните, в чем проявляется сущность налога.

3. Охарактеризуйте основные элементы налога.

4. Раскройте содержание функций налогов.

5. По каким признакам осуществляется классификация налогов, поступающих в бюджет?

6. Как вы понимаете: а) прямые налоги, б) косвенные налоги? Назовите основные косвенные налоги.

7. Расскажите о целях и назначении Налогового кодекса РФ.

8. Дайте краткую характеристику федеральным налогам и сборам.

9. Охарактеризуйте региональные налоги и сборы.

10. Расскажите о роли местных налогов и сборов.

11. Какой документ законодательно определяет состав нена­логовых доходов федерального бюджета и бюджетов субъ­ектов РФ?

12. Перечислите все неналоговые доходы бюджетов разных уровней.

13. Какова доля неналоговых доходов в ВВП страны?

14. Какие меры принимает правительство для роста ненало­говых доходов?

ГЛАВА 9. Налог на прибыль (доход) организаций

Налогообложение прибыли — важнейший элемент налоговой по­литики любого государства. Налог на прибыль служит значи­тельным источником формирования доходной части бюджетов разных уровней. В доходах консолидированного бюджета РФ этот налог стабильно занимает третье место после НДС и акци­зов. В 1997 г. в федеральный бюджет РФ поступило 33,1 млрд. руб. налога на прибыль, или 1,2% к ВВП. На 1999 г. запланиро­вано поступлений налога на прибыль в сумме 36 млрд. руб., что составляет 9% в налоговых доходах федерального бюджета, или 0,9% к ВВП.

Налог на прибыль был введен в результате налоговой реформы 1992 г. До этого формирование доходной базы бюджетов осуществ­лялось в виде платы за фонды, фиксированных (рентных) плате­жей, свободного остатка прибыли и отчислений от прибыли.

Налог на прибыль представляет собой прямой, федеральный и регулирующий налог. Его плательщики:

1) организации (в том числе бюджетные), являющиеся юри­дическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также созданные на территории РФ организации с иностран­ными инвестициями, международные организации;

2) компании, фирмы, другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, ко­торые осуществляют предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства;

3) филиалы и другие обособленные подразделения организаций, имеющие самостоятельный баланс и расчетные (текущие) счета;

4) организации, имеющие в своем подчинении территори­ально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета (текущего, корреспондентского).

Детализация плательщиков налога на прибыль обусловлена его регулирующим характером. Подробная роспись плательщи­ков позволяет зачислять налог в те региональные бюджеты, на территории которых налогоплательщик извлек доход.

Не являются плательщиками налога на прибыль ор­ганизации любых организационно-правовых форм собственности по прибыли от произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, Центральный банк РФ по прибыли от регулирования денежного обращения, организации малого бизнеса, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Объект обложения налогом — валовая прибыль предприятия. В ее состав входят:

• прибыль от реализации продукции, прибыль от реализа­ции основных средств и иного имущества организации;

• доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям (сальдо внереали­зационных результатов).

Прибыль от реализации продукции характеризует чистый до­ход организации, полученный в данном налоговом периоде. Ос­тальные элементы валовой прибыли отражают в основном пере­распределение ранее созданных доходов.

1. Прибыль от реализации продукции определяется как разни­ца между выручкой от реализации продукции без НДС, акцизов, налога с продаж и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции.

Выручка от реализации продукции определяется двумя мето­дами, выбор которых оставлен за организацией и устанавливает­ся ее учетной политикой:

• по мере оплаты за реализованную продукцию (кассовый метод)

• по мере отгрузки продукции и предъявления покупателю расчетных документов (метод начислений)

Доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по кур­су ЦБ РФ, действовавшему на день поступления средств на ва­лютный счет или в кассу предприятия. Прибыль, полученная за пределами РФ, включается в общую сумму прибыли в полном размере до вычета уплаченных в иностранных государствах на­логов. Налоги, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате налога на прибыль в РФ в размерах, не превышающих сумм налога по российскому законодательству.

При определении себестоимости руководствуются Положе­нием о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, которое утверждено Правительством РФ 5 августа 1992 г. за № 552, а также после­дующими изменениями и дополнениями. Документальным ос­нованием отнесения расходов производственного назначения на себестоимость продукции являются:

1) их обоснованность технологией производства (технологические карты, сметы, ГОСТы, ОСТы, ТУ, квитанции и т. п.)

2) документальное подтверждение их приобретения (платежные поручения, счета, чеки, расходные кассовые ордера и т. п.)

3) наличие документации по списанию на себестоимость (акты типовых форм, требования, накладные и т. п.)

Несоблюдение хотя бы одного из этих требований ведет к тому, что для включения производственных затрат в себестои­мость нет оснований, и они должны финансироваться из чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после упла­ты налогов.

Отдельные виды затрат для целей налогообложения включа­ются в себестоимость продукции в пределах установленных норм. Нормируются следующие целевые расходы:

• расходы по уплате процентов за пользование краткосроч­ным банковским кредитом: для целей налогообложения не принимаются выплаты процентов по просроченным кредитам, а в остальных случаях в себестоимость вклю­чаются выплаченные проценты в пределах учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта;

• командировочные расходы;

• представительские расходы:

• расходы на рекламу;

• расходы на подготовку и переподготовку кадров;

• компенсация за использование личного автотранспорта в служебных целях.

2. При расчете прибыли от реализации основных средств и иного имущества предприятия для целей налогообложения при­нимается разница между продажной ценой и остаточной стои­мостью этих средств и имущества, скорректированной на индекс инфляции. В качестве индекса инфляции используют индекс-дефлятор, который рассчитывается Государственным Комитетом РФ по статистике и ежеквартально публикуется в «Российской газете» 20-го числа следующего за отчетным кварталом месяца. Убыток от реализации основных средств и имущества не умень­шает налогооблагаемую прибыль.

3. В состав доходов от внереализационных операций включаются: доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду (в оговоренных случаях); доходы по ценным бумагам, полученные санкции, проценты, начисленные кредитными организациями за пользование денежными средства­ми; суммы, безвозмездно полученные от других организаций при отсутствии совместной деятельности, кроме взносов в уставный фонд; прибыль по операциям прошлых лет и другие доходы, не связанные с производственной деятельностью.

В состав расходов от внереализационных операций входят: затраты по аннулированным производственным заказам, затраты на содержание законсервированных производственных объектов; убытки по операциям с возвратной тарой, уплаченные санкции, кроме уплаченных в бюджеты; суммы безнадежных долгов, убытки прошлых лет; налоговые платежи, относимые на финан­совые результаты, и другие расходы, не связанные с производст­венной деятельностью.

В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы:

• доходов, полученных от видов деятельности, облагаемых по особым ставкам (банковская, страховая, посредниче­ская деятельность, прокат видео- и аудиокассет, произ­водство и реализация сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции);

• отчислений в резервный или другие аналогичные по на­значению фонды, создаваемые организациями, но не бо­лее 25% от уставного фонда и 50% налогооблагаемой прибыли организации;

В целях правильного определения объекта налогообложения плательщики должны вести раздельный бухгалтерский учет по видам деятельности.

Льготы, установленные действующим законодательством по налогу на прибыль, предусмотрены следующие:

1. Из налогооблагаемой прибыли исключаются суммы:

• направленные на финансирование капитальных вложе­ний производственного назначения и жилищного строи­тельства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая процен­ты по ним. Льгота распространяется на отрасли сферы материального производства, не должна уменьшать налог на прибыль более чем на 50% и предоставляется при полном использовании организацией начисленного на последнюю отчетную дату износа (амортизации);

• направленные на содержание находящихся на балансе ор­ганизации объектов социально-культурной сферы в преде­лах нормативов, утвержденных местными органами власти, а при их отсутствии — в пределах расходов на содержание аналогичных учреждений на данной территории;

• потраченные на благотворительные цели, но не более 3% облагаемой налогом прибыли, а в чернобыльские благо­творительные организации — не более 5% облагаемой налогом прибыли;

• направленные на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, но не более 10% налогооблагаемой прибыли;

• некоторые другие затраты.

2. Снижаются налоговые ставки на 50% для организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% в среднесписочной численности, причем в среднесписочную численность не вклю­чаются работники, работающие по совместительству.

Полностью освобождаются от уплаты налога на прибыль в первые два года после государственной регистрации организа­ции малого бизнеса, производящие сельскохозяйственную про­дукцию, продовольственные товары, медицинскую технику, изделия медицинского назначения, лекарственные средства и осуществляющие строительство объектов производственного, социального, жилищного и природоохранного назначения при условии, что выручка от льготируемых видов деятельности превышает 70% в общем объеме выручки. В третий и четвер­тый годы работы они уплачивают налог в размере соответст­венно 25 и 50% от установленной ставки, если выручка от ука­занных видов деятельности составляет свыше 90% общей сум­мы выручки.

Полностью освобождаются от уплаты налога на прибыль ре­лигиозные организации по культовой деятельности, обществен­ные организации инвалидов, организации, пострадавшие от ра­диоактивных загрязнений, и некоторые другие.

3. Освобождаются от уплаты налога определенные виды дея­тельности:

• производство технических средств профилактики и реа­билитации инвалидности;

• продукция народных промыслов;

• производство продуктов детского питания, показ кино — видеопродукции для детей;

• размещение государственных ценных бумаг;

• некоторая другая деятельность.

4. Освобождаются от уплаты налога определенные виды предприятий на определенный срок (налоговые каникулы).

При использовании льгот следует иметь в виду, что поста­новлением Правительства РФ от 13 мая 1997 г. № 579 утвержден перечень товаров, прибыль от производства которых не подле­жит освобождению от налогообложения.

Ставки. В настоящее время установлена ставка налога на прибыль в федеральный бюджет РФ — 11%, в бюджеты субъек­тов РФ — до 19%, а для прибыли от посреднической, банков­ской и страховой деятельности — до 27%.

Организация самостоятельно исчисляет налог на прибыль и перечисляет его в соответствующие бюджеты. Учетной полити­кой предприятия определяются методы расчетов с бюджетами по данному налогу. Наиболее распространен авансовый метод, т.е. авансовые взносы из предполагаемой прибыли с после­дующим перерасчетом по фактической прибыли на основании составленной квартальной или годовой отчетности. Организа­ция предоставляет в налоговый орган по месту своей регистра­ции до 1-го числа каждого квартала справку о предполагаемой прибыли. Уплата авансовых взносов производится до 15-го числа каждого месяца квартала в размере 1/3 квартальной суммы. Указанная в справке сумма прибыли может быть пере­смотрена, но не позднее чем за 20 дней до окончания отчетного квартала. Дополнительные авансовые взносы вносятся в бюдже­ты в пятидневный срок.

В случае разницы между авансовым взносом налога на при­быль и налогом от фактически полученной прибыли доплата или возврат (зачет) налога на прибыль осуществляется с учетом ставки рефинансирования, установленной в истекшем квартале ЦБ РФ. Некоторые организации (малые, бюджетные) платят налог на прибыль один раз в квартал.

С 1 января 1977 г. организация имеет право перейти на еже­месячную уплату налога на прибыль исходя из фактически по­лученной прибыли за предшествующий месяц.

Порядок уплаты налога на прибыль определяется организа­цией на календарный год и действует без изменения.

Контрольные вопросы

1. Объясните регулирующий характер налога на прибыль.

2. В какие бюджета поступает налог на прибыль?

3. Что является объектом обложения налога на прибыль?

4. Как рассчитывается прибыль: а) от реализации основного производства и б) от реализации основных средств и имущества?

5. Объясните суть: а) авансового метода расчетов по налогу на прибыль и б) метода расчета по налогу на прибыль ис­ходя из фактически полученной прибыли.

6. Как классифицируются льготы по налогу на прибыль?

7. Какие ставки налога на прибыль установлены в настоя­щее время?

ГЛАВА 10. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) был предложен в 1954 г. французским экономистом М. Лоре. В Западной Европе налог был введен в конце 60-х — начале 70-х годов. В конце 60-х — в Герма­нии, Дании, Франции, Швеции, Нидерландах, а в начале 70-х — в Бельгии, Англии, Италии, Люксембурге, Норвегии.

Широкому распространению НДС способствовали соответст­вующие решения Европейского Экономического Сообщества (ЕЭС), которые утверждали НДС в качестве основного косвен­ного налога для стран—участниц ЕЭС. Одним из необходимых условий вступления в эту влиятельную европейскую организа­цию является наличие в стране-претенденте функционирующей системы НДС, поэтому в настоящее время налог действует прак­тически во всех странах Европы. На его долю приходится в среднем около 14% налоговых поступлений. Основными причи­нами роста популярности НДС являются:

• возможность вступления в ЕЭС;

• стремление увеличить государственные доходы за счет налогов на потребление. НДС способствует значительно­му увеличению поступлений в бюджет страны по сравне­нию с другими налогами;

• НДС позволяет оперативно проводить налоговые опера­ции с помощью технических средств и определенной сис­темы документооборота.

НДС относится к группе косвенных налогов. В Российской Федерации он был введен в действие с 1 января 1992 г. в резуль­тате проведения налоговой реформы.

НДС является регулирующим федеральным налогом. Законом о Фе­деральном бюджете на 1999 г. установлены следующие пропорции распределения НДС между федеральным и региональными бюджетами: 75 и 25% до 1 апреля 1999 г. и соответственно 85 и 15% с 1 апреля 1999 г. НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, а так­же на драгоценные металлы и драгоценные камни из Государствен­ного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ полностью поступают в федеральный бюджет. Причиной снижения доли поступлений от НДС в 1999 г. является возможность введения регио­нального налога с продаж, поступления от которого перекроют поте­ри региональных бюджетов из-за сокращения НДС.

Прообразом НДС считается налог с оборота, за счет которого в значительной степени формировалась доходная база бюджета в бывшем СССР. Налог с оборота возник при проведении налого­вой реформы 30-х годов и просуществовал около 60 лет. Эти го­ды были периодом господства плановой экономики и жесткого централизованного регулирования цен, производства, распреде­ления и доходов граждан. Налог с оборота был своего рода регу­лятором цен. По отдельным товарам (автомобили, водка, табак) он существенно завышал цену по сравнению с себестоимостью и имел черты косвенного налога. Однако налог с оборота не носил всеобщий характер, не имел единой ставки. Этим поддерживал­ся искусственно низкий уровень цен на некоторые виды про­дукции, в том числе на продукты питания, военную технику, медикаменты, детский ассортимент товаров, книги и т.д.

Налог с оборота целиком аккумулировался в бюджет. Главным методом его взимания был метод разницы цен, при котором сумма налога рассчитывалась вычитанием из оптовых цен промышленности (без оптово-сбытовых скидок) оптовых цен предприятия. Такая система обеспечивала потребности планового хозяйства и являлась органичным элементом плановой экономики.

Переход к рынку означал формирование свободных рыноч­ных цен и соответственно ликвидацию директивно установлен­ных оптовых и розничных цен. В новых условиях исчезла воз­можность централизованного установления налога с оборота в прежнем его виде, встал вопрос о замене налога с оборота дру­гим налогом, способным обеспечить в прежнем объеме форми­рование доходной части бюджета. Изучение мирового опыта по­казало, что существуют два вида налогов, способных заменить налог с оборота. Это налог на добавленную стоимость и налог с розничных продаж. Они являются налогами на потребление и взимаются, когда люди тратят деньги, а не зарабатывают. При налоге на потребление дополнительный доход налогом не облагается до тех пор, пока доход не тратится. За последние 30 лет индустриальные страны постепенно переходили к нало­гам на потребление. Особенно популярным стал НДС, имеющий некоторые общие черты с налогом с оборота. И тот и другой многоступенчатые и взимаются на всех стадиях движения това­ров до конечного потребителя. Однако в отличие от налога с оборота из начисленной суммы НДС вычитается НДС, уплачен­ный на всех предыдущих стадиях движения товаров. Являясь по сути налогом на потребление, при определенных условиях НДС может выступать фактором, сдерживающим производство.

Согласно ст.1 Закона РСФСР «О налоге на добавленную стои­мость» (от 6 декабря 1991 г., в редакции Федерального закона от 7 августа 1995 г. № 128-ФЗ) налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реали­зованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Таким образом, НДС имеет универсальный характер, по­скольку взимается со всех товаров, работ и услуг в течение всего производственного цикла — от завода до магазина. Причем каж­дый промежуточный участник этого процесса уплачивает налог.

Добавленная стоимость представляет собой часть стоимости товаров, работ и услуг, которая создана живым трудом и вклю­чает в себя заработную плату и прибыль. Однако на законода­тельном уровне произошло разделение определения налога и порядка его исчисления. Закон определяет, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, опреде­ляется как разница между суммами налога, полученными от по­купателей за реализованные им товары, работы, услуги, и сум­мами налога, фактически уплаченными поставщикам за матери­альные ресурсы, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства и обращения (ст. 7).

НДС имеет ряд преимуществ для бюджета: это стабильный, регулярный источник доходов. Он сложен для плательщика с точки зрения уклонения от уплаты. Чрезвычайно велико фис­кальное значение НДС. В 1997 г. в федеральный бюджет посту­пило 117,1 млрд. руб., или 4,4% ВВП. На 1999г. планируется мобилизация доходов федерального бюджета за счет этого ис­точника в сумме 143,7 млрд. руб., что равнозначно 36% от всех налоговых поступлений, или 3,6% от ВВП. Несмотря на относи­тельное уменьшение, НДС продолжает удерживать первое место в налоговых доходах федерального бюджета.

Плательщиками НДС являются российские и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения, находящиеся на территории Россий­ской Федерации, и индивидуальные частные предприятия.

Не являются плательщиками физические лица, за­нимающиеся предпринимательской деятельностью без образова­ния юридического лица.

Налогооблагаемый оборот для всех предприятий, кроме пред­приятий розничной торговли и общественного питания, опреде­ляется исходя из стоимости реализуемых товаров, работ и услуг без включения в них налога на добавленную стоимость.

Для предприятий розничной торговли и общественного пи­тания налогооблагаемый оборот определяется исходя из стоимо­сти реализуемых товаров, работ и услуг с включением в нее на­лога на добавленную стоимость.

При исчислении облагаемого оборота по подакцизным това­рам, в него включается сумма акциза.

В налогооблагаемый оборот включаются обороты по реализации товаров, работ и услуг:

• на территории Российской Федерации по свободным или государственным регулируемым ценам;

• внутри предприятия для собственных нужд, затраты по которым не относятся на издержки производства и обра­щения, а также своим работникам. Эти обороты исчис­ляются по ценам реализации аналогичных товаров другим потребителям, а при отсутствии их—по фактической се­бестоимости;

• без оплаты при обмене их на другие товары, работы, ус­луги или при безвозмездной передаче.

В понятие приобретенной продукции включаются основные средства, в том числе здания и сооружения.

При безвозмездной передаче:

1) основных средств (кроме основных средств непроизводствен­ной сферы) с баланса на баланс они подлежат обложению НДС;

Дата добавления: 2014-12-29