ЮНИТИ-ДАНА, 1999. - 550 с. 18 страница

2) товаров, работ, услуг плательщиком налога является сто­рона их передающая:

• обороты по реализации предметов залога;

• средства, получаемые от других предприятий и организа­ций, за исключением средств, зачисляемых в установлен­ном порядке в уставные фонды предприятий их учреди­телями, средств, объединяемых на осуществление совме­стной деятельности, и средств целевого бюджетного фи­нансирования;

• объемы строительно-монтажных работ, выполняемых хо­зяйственным способом;

• доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на прове­дение банковских операций;

• средства от взимания штрафов, пени, неустоек, получен­ных за нарушение договорных обязательств.

Налоговая ставка. При введении НДС по всем видам това­ров, работ и услуг была установлена единая налоговая ставка — 28%, рассчитанная таким образом, чтобы поддержать доходы бюджета по данному источнику на уровне поступлений преды­дущего года от двух отмененных налогов — налога с оборота и налога с продаж. По мировым стандартам это была чрезвычайно высокая налоговая ставка, ее применение вызвало инфляцион­ный рост цен и существенное снижение жизненного уровня на­селения. Поэтому с целью обеспечения минимального уровня социальной защиты с 1 июля 1992 г. на ограниченный круг то­варов народного потребления (мука, крупа, макаронные изде­лия, молоко, кефир, творог и т. д.) была установлена понижен­ная ставка — 15%. С 1993 г. ставка налога на добавленную стои­мость на продовольственные товары (за исключением подакциз­ных) и товары для детей по законодательно установленным пе­речням была снижена до 10%, по остальным товарам — до 20%. Перечни товаров, подлежащих налогообложению по ставке 10%, утверждаются специальным постановлением Правительства РФ. Эволюция ставок НДС в сторону снижения обусловлена отрица­тельным воздействием этого налога на реальное производство и невозможностью его полной и своевременной уплаты. В услови­ях длительного кризиса российской экономики НДС не остался нейтральным по отношению к конечным результатам деятельно­сти предприятия, его взимание в полном объеме натолкнулось на ограниченный спрос, в результате чего предприятия нередко вынуждены выплачивать НДС за счет собственных источников. В 1999 г. недоимка по НДС превысила его фактические поступ­ления в консолидированный бюджет РФ.

На предприятиях розничной торговли и общественного пи­тания выделение сумм НДС по каждой торгово-хозяйственной операции затруднено. Поэтому предприятия производят исчис­ление сумм налога по расчетным ставкам, которые определяют­ся как доля НДС в процентах к общей стоимости реализованных товаров с учетом НДС. Если стоимость товара без НДС состав­ляет 100%, то цена реализации с учетом НДС в зависимости от установленной ставки (20 и 10%) составит 120 или 110%. Расчетную ставку НДС можно рассчитать по формуле:

Ср = С: (100% + С) х 100%,

где Ср — расчетная ставка НДС;

С - ставка НДС.

Таким образом, расчетная ставка НДС по товарам, работам и ус­лугам, цены на которые установлены с включением НДС, составит:

• 16,67% - при ставке НДС 20%

• 9,09% - при ставке НДС 10%.

Счет-фактура. Предприятия — плательщики налога обязаны выделять сумму НДС отдельной строкой во всех расчетных до­кументах. С 1 января 1997 г. в соответствии с Указом Президен­та РФ от 8 мая 1996 г. № 685 «Об основных направлениях на­логовой реформы в Российской Федерации и мерах по укрепле­нию платежной и расчетной дисциплины» при совершении опе­раций по реализации товаров, работ и услуг все плательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры. Постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 914 установлен порядок составления счетов-фактур, ведения журналов учета счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.

Счета-фактуры — обязательный документ для всех платель­щиков НДС и служат инструментом дополнительного контроля налоговых органов за полнотой сбора этого налога. С введением счетов-фактур возмещение НДС по приобретенным товарам, предназначенным для продаж, и материальным ресурсам, стои­мость которых относится на издержки производства и обраще­ния, допускается при обязательном наличии счетов-фактур, за­регистрированных в книге покупок у покупателя.

Периодичность уплаты НДС зависит от размеров среднеме­сячных платежей, подлежащих перечислению в бюджет:

• предприятия со среднемесячными платежами более 10 тыс. руб. уплачивают налог ежедекадно исходя из фак­тических оборотов по реализации товаров, работ и услуг за истекший календарный период;

• предприятия со среднемесячными платежами от 3 до 10 тыс. руб. перечисляют налог ежемесячно;

• предприятия со среднемесячными платежами до 3 тыс. руб. уплачивают налог раз в квартал;

• малые предприятия независимо от размера среднемесяч­ных платежей уплачивают НДС ежеквартально.

Льготы. Законодательством определен широкий круг льгот по НДС. По своему назначению льготы подразделяются на со­циальные, экономические, прочие.

Значение социальных льгот состоит в том, чтобы способство­вать развитию отдельных социальных услуг, обеспечить налого­вые преимущества для определенных, нуждающихся в государст­венной поддержке групп населения. К ним относятся, напри­мер, освобождение от уплаты налога учреждений культуры, ис­кусства, культа, образования, вывод из-под налогообложения квартирной платы, услуг городского пассажирского транспорта, ритуальных услуг и некоторые другие.

Экономические льготы применяются для стимулирования раз­вития отдельных отраслей и экономических процессов. Среди перечня экономических льгот можно выделить экспортную льготу. Ее применение способствует повышению конкуренто­способности российских товаров на мировом рынке, устраняет возможность двойного налогообложения одних и тех же оборо­тов. Эта льгота не применяется при экспорте в страны СНГ, по­скольку отсутствие обустроенных таможенных границ большой протяженности не позволяет перейти к применению НДС без существенных потерь для российского бюджета.

В группу прочих льгот входят такие льготы, как освобождение от НДС различных денежных, страховых операций, а также опе­раций, связанных с обращением ценных бумаг, и некоторые другие льготы.

Контрольные вопросы

1. Объясните, почему в России был введен НДС.

2. Объясните универсальный характер НДС.

3. Какую роль играет НДС в формировании федерального и регионального бюджетов?

4. Что включается в понятие «налогооблагаемый оборот»?

5. Кто является плательщиком НДС?

6. Каким образом можно классифицировать льготы по НДС?

7. В какие сроки уплачивается НДС в соответствующие бюджеты?

8. Поясните роль счетов-фактур.

ГЛАВА 11. Акцизы

Акцизы — это вид косвенных налогов на товары, включаемых в цену или тариф.

Акцизы возникли вX—XI вв., когда акцизному обложению впервые стали подвергаться спиртные напитки. На протяжении последующих столетий взимание акцизов с крепких напитков получило широкое распространение. В 1817 г. взимание в Рос­сии акцизов с крепких напитков было упорядочено принятием устава о питейном сборе, который определял акцизы с водки и пива и устанавливал объемы объектов обложения. В 1838 г. был установлен акциз на табак, а с 1886 г. надзор за плантациями табака, контроль за его хранением и продажей был возложен на акцизное ведомство. В 1848 г. в России был впервые введен ак­циз на спички, а с 1887 г. под акцизное обложение попали неф­тяные масла.

Значение акцизов в доходах государства неуклонно возраста­ло, и к началу XX в. они обеспечивали около 70% всех бюджет­ных доходов. Объектами обложения выступали предметы первой необходимости (соль, сахар, чай, спички и т. д.) и товары массо­вого потребления (спиртные напитки, табачные изделия).

После Октябрьской революции рост натурализации хозяйствен­ных отношений привел к резкому снижению акцизного обложения и его приостановлению с начала 1920 г. В период НЭПа акцизное об­ложение было восстановлено, а доходы из этого источника в от­дельные годы достигали 20% от всех налоговых доходов государст­венного бюджета. С укреплением планового хозяйства и административных рычагов воздействия на экономическую деятельность роль акцизов неуклонно снижалась, а налоговая реформа 1930 г. полностью ликвидировала все акцизы. В начале 90-х годов XX в. в связи с происшедшими в России политико-экономическими пре­образованиями вновь возникла потребность в акцизах как источ­нике доходов государственного бюджета.

В настоящее время акцизы устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства полученной производителями сверхприбыли. Перечень подак­цизных товаров и ставки акцизов определяются исключительно Правительством РФ. В настоящее время к таким товарам отно­сятся спирт этиловый из всех видов сырья, водка, ликеро-водочные изделия, вина, пиво, табачные изделия, автомобили, ювелирные изделия, нефть и нефтепродукты.

Регулирующее значение акцизов несколько меньше, чем дру­гих косвенных налогов. Акцизы на нефть, природный газ, легко­вые автомобили, бензин автомобильный, спирт этиловый (кроме пищевого) целиком зачисляются в федеральный бюджет. Акцизы на спирт этиловый из пищевого спирта, водку, ликеро-водочные изделия, спиртосодержащие растворы распределяются в равной пропорции между федеральным бюджетом и бюджетами субъек­тов Федерации. Акцизы на остальные товары полностью посту­пают в бюджеты субъектов Федерации.

Акцизы играют весомую роль в формировании бюджетных до­ходов. В 1997 г. в федеральный бюджет поступило акцизов в сум­ме 50,4 млрд. руб., или 1,9% от ВВП. В 1999 г. запланировано по­ступление акцизов в сумме 87,1 млрд. руб., что составляет 21,8% ко всем налоговым доходам федерального бюджеты и равнознач­но 2,2% к ВВП.

Плательщиками акцизов являются предприятия и организа­ции, производящие и реализующие подакцизные товары, неза­висимо от форм собственности и ведомственной принадлежно­сти, в том числе филиалы и другие обособленные подразделе­ния, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также ин­дивидуальные предприниматели.

Если подакцизные товары произведены за пределами РФ из давальческого сырья, принадлежащего юридическим лицам, за­регистрированным в качестве налогоплательщиков на террито­рии РФ, то налог уплачивают организации, оплатившие стои­мость работ по изготовлению этих товаров и реализующие их.

Если организация-плательщик сдает в аренду основные сред­ства, то для дальнейшей уплаты акциза предусмотрена следую­щая процедура: арендодатель обязан в трехдневный срок пере­дать в свой налоговый орган сведения об арендаторе (юридический адрес, ИНН), и налоговый орган направляет эти сведения в налоговые органы, где зарегистрирован арендатор для последующих действий по взиманию акцизов. Налоговые инспекции ведут карточки лицевых счетов, в которых отражают­ся поступления акцизов по каждому плательщику.

Ставки акцизов устанавливаются либо в процентах к стоимо­сти подакцизных товаров, либо в рублях на единицу измерения подакцизной продукции. Сетка акцизных ставок дана в Феде­ральном Законе от 29 декабря 1998 г. № 192-ФЗ «О первооче­редных мерах в области бюджетной и налоговой политики». Максимальная ставка в рублях предусмотрена для трубчатого табака —168 руб. за 1 кг, максимальная ставка в процентах уста­новлена для ювелирных изделий -15%. Ставки акцизов на энергоносители устанавливаются Правительством РФ.

Объект обложения зависит от типа ставок акцизов. Если ставки акцизов установлены в процентах, то налогооблагаемая база определяется исходя из отпускных цен подакцизных това­ров без учета косвенных налогов.

Для предприятий, производящих подакцизные товары из давальческого сырья, стоимость этих товаров определяется исходя из максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогич­ные товары собственного производства, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акциза, сложившихся в дан­ном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде.

Если на подакцизные товары установлены твердые ставки акцизов, то объектом обложения является объем реализованных или произведенных подакцизных товаров в натуральном выра­жении.

При натуральной оплате труда подакцизными товарами, при их обмене или безвозмездной передаче, а также при реализации по ценам ниже рыночных стоимость подакцизных товаров для целей налогообложения определяется исходя из максимальных отпускных цен без учета акциза или рыночных цен с учетом акциза.

Сумма акциза по товарам, на которые установлены ставки в процентах, определяется плательщиком по формуле:

С= Н ´ А: (100% – А),

где С — сумма акциза;

Н — объект обложения;

А — ставка акциза в процентах.

С суммы денежных средств, получаемых предприятиями в виде финансовой помощи или для пополнения фондов специ­ального назначения, которые облагаются в доле, приходящейся на подакцизные товары в общем объеме производимой продук­ции, сумма акциза определяется по формуле:

С = Ц ´ А,

где С — сумма акциза;

Ц — рыночная цена с учетом акциза или сумма полученных денеж­ных средств;

А — ставка акциза.

При использовании в качестве сырья подакцизных товаров, по которым уже был уплачен акциз, общая сумма акциза, подлежа­щая уплате в бюджет по готовому товару, уменьшается на сумму акциза за сырье, использованное для его производства.

Аналогичный порядок предусмотрен в случае возврата поку­пателями подакцизных товаров.

В налоговом расчете облагаемый оборот указывается исходя из отпускных цен с учетом акцизов или объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

От уплаты акцизов освобождается продукция, экс­портируемая за пределы стран—членов СНГ. Для получения этой льготы необходимо представить в налоговый орган сле­дующие документы: экспортный контракт, платежные, грузовые и товаросопроводительные документы.

Если поставки товара в дальнее зарубежье осуществляются по договору-комиссии, производителю подакцизных товаров необходимо предъявить налоговому органу договор комиссии и контракт (или нотариально заверенную копию) комиссионера с иностранным партнером.

Грузовая таможенная декларация, товаросопроводительные документы и любые документы с отметками таможенных орга­нов предварительно заверяются руководителем и главным бух­галтером предприятия — налогоплательщика. Для подтвержде­ния поступления товаров в страну назначения за пределы СНГ достаточно предъявить документ о вывозе с отметками тамо­женных органов РФ и стран СНГ.

Предприятия, производящие и реализующие этиловый спирт, водку и ликеро-водочную продукцию, пиво, автомобиль­ный бензин, уплачивают акцизы ежедекадно, все остальные пла­тельщики — ежемесячно.

По подакцизным товарам, подлежащим обязательной марки­ровке марками акцизного сбора установленного образца, пла­тельщики вносят авансовый платеж по акцизам в размере стои­мости покупок марок акцизного сбора. При окончательном рас­чете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, сумма авансового платежа засчитывается только в размере фактического обо­рота подакцизных товаров, промаркированных марками акциз­ного сбора.

Контрольные вопросы

1. Что такое акцизы и что включается в перечень подакцизных товаров?

2. Назовите основную льготу по акцизам.

3. Кто является плательщиком акцизов?

4. Каким образом определяется объект обложения акцизами?

5. Каков порядок уплаты акцизов в бюджет и как распреде­ляются акцизы между бюджетами разных уровней?

ГЛАВА 12. Таможенные пошлины

Таможенное дело — составная часть государственного механиз­ма, форма проявления внутренней и внешней политики. Как и оборона страны, государственная безопасность, эмиссия денег, внешняя политика, таможенное дело входит в сферу государст­венной монополии, им занимается только государственный аппа­рат.

Становление таможенного дела в Российской Федерации связано с коренными экономическими преобразованиями в стране, признанием разнообразия форм собственности, резким сокращением использования в хозяйственной сфере административных методов управления и более широким применением экономических методов воздействия на рыночные процессы. Особое значение для таможенного дела имел отказ в 1989 г. от государственной монополии внешней торговли, в результате чего таможенной службе пришлось вести работу не с десятками государственных внешнеторговых организаций, а со многими тыся­чами участников внешнеторговой деятельности, представляющих разные организационно-правовые формы хозяйствования.

Выделение в результате распада СССР России как самостоя­тельного государства вызвало необходимость создания россий­ской таможенной службы, таможенной границы, таможенного права. Организация таможенного дела в РФ регулируется:

• законами Российской Федерации;

• указами Президента Российской Федерации;

• постановлениями Правительства Российской Федерации;

• актами Государственного таможенного комитета (ГТК);

• совместными актами ГТК и иных центральных органов исполнительной власти.

Основным документом, регламентирующим вопросы тамо­женного права, является Таможенный кодекс, который был при­нят Верховным Советом РФ 18 июня 1993 г. и вступил в силу с января 1994 г. Таможенный кодекс определяет правовые, эконо­мические и организационные вопросы таможенного дела, явля­ется самым детальным законодательным актом по вопросам таможенного регулирования, устанавливает права и обязанности участников внешнеэкономической деятельности и таможенных органов.

Исполнительную и распорядительную деятельность в сфере таможенного дела осуществляют таможенные органы. Они со­ставляют единую систему, в которую входят ГТК, региональные таможенные управления, таможни и таможенные посты. Функ­ции таможенных органов разнообразны и связаны с задачами обеспечения национальных интересов Российской Федерации во внешнеэкономической деятельности и пополнения государст­венной казны. Исполняя фискальные задачи, таможенные орга­ны осуществляют взимание таможенных пошлин и налогов, от­носящихся к товарам, перемещаемым через таможенную грани­цу Российской Федерации, а также иных таможенных платежей, вносят в установленном порядке предложения о ставках и меха­низме применения таможенных пошлин, организуют систему контроля за правильностью определения таможенной стоимости товаров.

Таможенные пошлины — налоги, взимаемые государством с прово­зимых через национальную границу товаров, по ставкам, определяе­мым таможенным тарифом.

Таможенные пошлины применяются во внешнеэкономиче­ской деятельности. Приоритетными задачами, решаемыми в хо­де сбора таможенных пошлин, являются:

• обеспечение формирования доходов федерального бюджета;

• защита отечественного товаропроизводителя от ино­странной конкуренции;

• рационализация товарной структуры экспорта и импорта;

• создание условий для изменения в структуре производст­ва и потребления;

• обеспечение условий для интеграции в мировую экономику.

Виды таможенных пошлин. По экономическому содержанию различают:

• ввозные (импортные);

• вывозные (экспортные);

• транзитные таможенные пошлины.

1. Доминирующее место занимают ввозные пошлины, кото­рые взимаются таможнями при поступлении иностранных то­варов на внутренний рынок. Таможенные пошлины поступают

исключительно в федеральный бюджет РФ. На 1999 г. запланировано поступлений от таможенных пошлин и иных та­моженных сборов и платежей в сумме 91,3 млрд. руб., в том числе от ввозных пошлин — 60,5 млрд. руб. В зависимости от конкретных условий ввозные пошлины могут иметь вид анти­демпинговых, покровительственных (протекционистских), пре­ференциальных, специальных и др.

Антидемпинговые пошлины обеспечивают защиту внутреннего рынка РФ от ввоза товаров по демпинговым ценам (по ценам, бо­лее низким, чем на мировом рынке) с тем, чтобы оградить отечест­венных товаропроизводителей от недобросовестной конкуренции.

Покровительственные (протекционистские) пошлины — это высокие таможенные пошлины на ввозимые товары. Они позво­ляют защищать предпринимателей страны от иностранной кон­куренции, ставят отечественных производителей в более благо­приятные условия, что повышает конкурентоспособность рос­сийских товаров на внутреннем рынке. В настоящее время при­менение протекционистских пошлин регламентируется между­народными соглашениями.

Преференциальные пошлины представляют собой предпочти­тельные пошлины, которые устанавливаются государством для создания благоприятного режима прохождения товарных пото­ков для одного или нескольких государств при импорте всех или отдельных групп товаров. Они могут применяться как на взаим­ной основе, так и в одностороннем порядке. Преференциальные пошлины являются выражением экономической политики госу­дарства в борьбе за рынки сбыта, источники сырья, сферу при­ложения капитала.

Специальные пошлины устанавливаются в качестве защитной меры в случае, если на территорию РФ ввозится какой-либо то­вар в количестве или на условиях, угрожающих национальной экономике, либо как ответная мера на дискриминационные дей­ствия иностранных государств в отношении российских товаро­производителей.

2. Вывозные (экспортные) таможенные пошлины применяются на ограниченный круг товаров, так как всеобщность их установ­ления будет препятствовать развитию экспорта. Как правило, экспортные пошлины распространяются при вывозе из страны произведений искусства и старины. В то же время экспортные пошлины устанавливаются на экспортную продукцию (главным образом на энергоносители) в тех случаях, когда вследствие оп­ределенных условий предприятия-экспортеры получают сверх­прибыль. Например, экспортеры выигрывают при падении курса национальной валюты, так как из тех же объемов экспорта они извлекают существенно большую рублевую выручку. В таких ус­ловиях государство может ввести экспортные таможенные по­шлины и изъять сверхприбыль в доход бюджета

3. Транзитные таможенные пошлины используются для покры­тия издержек по контролю за транзитом иностранных грузов.

Таможенные пошлины взимаются при пересечении товаров через границу на основе таможенного тарифа, представляющего собой систематизированный по группам товаров свод ставок та­моженных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу и предъявляемым для таможенного оформления. Таможенный тариф содержит код товара, краткое наименование товара, единицы обложения товаров таможенны­ми пошлинами и ставки пошлин.

Различают следующие виды ставок таможенных пошлин:

• адвалорные;

• специфические;

• комбинированные или альтернативные.

Адвалорные ставки определяются в процентах к таможенной стоимости товаров.

Специфические ставки устанавливаются в определенной сум­ме к количественной или весовой единице измерения товаров (например, в ЭКЮ за 1 декалитр).

Комбинированные (альтернативные) ставки сочетают элементы двух первых видов. Обычно комбинированные таможенные тари­фы содержат несколько типов ставок на один и тот же товар.

Величина таможенных пошлин зависит от таможенной стои­мости товара и таможенных тарифов. В соответствии со ст. 12, 13, 15 Закона РФ «О таможенном тарифе» приказом ГТК РФ от 5 января 1994 г. № 1 таможенная стоимость товара заявляется декларантом таможенному органу при перемещении товара че­рез таможенную границу.

Таможенная стоимость товара может быть определена сле­дующими методами:

1) по цене сделки с ввозимым товаром;

2) по цене сделки с идентичными товарами;

3) методом вычитания стоимости;

4) методом сложения стоимости;

5) резервным методом.

Основными являются первый и второй. При расчете тамо­женной стоимости первым методом принимается заявленная декларантом контрактная стоимость товара, рассчитанная на основе контрактной цены, расходов на транспортировку ввози­мого товара до таможенного оформления и стоимости упаковки.

При определении таможенной стоимости вторым методом за основу принимается цена сделки с идентичным товаром, если этот товар ввезен одновременно с оцениваемым, но не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемого товара. Под идентичными понимают товары, одинаковые во всех отношениях. Идентич­ность определяется по следующим признакам:

• страна происхождения;

• производитель;

• товарный знак;

• качество;

• рейтинг фирмы на рынке.

Таможенные льготы могут быть установлены по отдельным видам товаров в виде:

1) освобождения от уплаты пошлины;

2) снижения таможенного тарифа;

3) установления преференциальных таможенных квот;

4) возврата ранее уплаченной пошлины.

Льготы в отношении таможенных платежей могут предоставлять­ся либо на условиях взаимности, либо в одностороннем порядке.

Контрольные вопросы

1. Поясните роль таможенных пошлин в экономической политике государства.

2. Перечислите виды импортных таможенных пошлин.

3. Как определяется таможенная стоимость товара?

4. Что является объектом обложения таможенными пошлинами?

5. В чем заключаются таможенные льготы?

6. Что вы знаете о ставках таможенных пошлин?

7. В какой бюджет поступают таможенные пошлины?

ГЛАВА 13. Налог на имущество организаций

На территории Российской Федерации с 1 января 1992 г. в рам­ках общей налоговой реформы введен налог на имущество орга­низаций. Этот региональный налог является общеобязательным платежом. Имущественное обложение организаций устанавлива­ется с целью:

1) обеспечить бюджеты регионов стабильным источником доходов для финансирования бюджетных расходов;

2) создать у организации заинтересованность в реализации излишнего имущества или вовлечении его в производственный процесс.

Пока значение этого налога как в общем объеме доходных поступлений государства, так и с точки зрения обременительно­сти для отдельных плательщиков невелико. Доля налога на имущество организаций в системе бюджетных доходов не пре­вышает 3,5%. Только при переходе к реальной оценке имущест­ва хозяйствующих субъектов значение и удельный вес налога в бюджете регионов возрастут. Налог на имущество организаций относится на финансовые результаты деятельности организации. Затраты по уплате этого налога уменьшают базу налогообложе­ния по налогу на прибыль. Каждые три единицы налога на имущество уменьшают налог на прибыль примерно на одну единицу.

Плательщиками налога на имущество являются:

• организации (включая банки и кредитные учреждения), в том числе с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами в соответствии с законодательст­вом РФ;

• филиалы и другие аналогичные подразделения организа­ций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;

• организации с иностранными инвестициями, иностран­ные компании, фирмы, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, постоянные представительства и другие обособленные подразделения иностранных фирм, банков и организаций, расположенные на территории РФ, ее континентальном шельфе и экономической зоне.

Организации, в состав которых входят территориально обо­собленные подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и расчетного счета, уплачивают налог на имущество в региональ­ный бюджет по месту нахождения данного территориального под­разделения в соответствии с принятой там налоговой ставкой. Объектами налогообложения являются:

• основные средства (здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные сред­ства, включая долгосрочно арендуемые с правом после­дующего выкупа);

• нематериальные активы;

• производственные запасы;

• малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

• незавершенное производство;

• готовая продукция;

• товары;

• расходы будущих периодов;

• прочие запасы и затраты.

Расчет налогооблагаемой базы производится исходя из балан­совой стоимости имущества на каждую отчетную дату. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизна­шивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

Особый порядок налогообложения действует по имуществу, объединенному хозяйствующими субъектами для проведения совместной деятельности без образования юридического лица. В этом случае для целей налогообложения принимается имущест­во, внесенное участниками такой деятельности, а также имуще­ство, созданное в результате совместной деятельности исходя из установленной в договоре о совместной деятельности доли соб­ственности каждого участника.

У иностранных субъектов объектом налогообложения являет­ся стоимость имущества, находящегося на территории РФ.

Для целей налогообложения принимается среднегодовая стоимость имущества организации. Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, девять ме­сяцев, год) определяется путем деления на число кварталов в году половины стоимости имущества на начало и конец отчет­ного периода плюс полные суммы стоимости имущества на 1-е число каждого квартала внутри отчетного периода.

Дата добавления: 2014-12-29