Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы. 2 страница

15.2. Подоходный налог с физических лиц

В налоговой системе РФ налог с физических лиц — наиболее значительный по суммам поступлений и кругу плательщиков. Этот налог в основном зачисляется в территориальные бюджеты.

Подоходный налог — один из основных налогов, форми­рующих бюджеты современных государств. Он охватывает разнообразные источники доходов граждан, поскольку связан с различными сферами их деятельности.

Подоходный налог возник в XVII—XIX вв. при капиталисти­ческом способе производства, когда определились различия в видах и источниках доходов различных социальных групп: зара­ботная плата рабочих, предпринимательский доход капитали­стов, ссудный процент и т.д.

В царской России вопрос о подоходном налоге ставился с от­меной крепостного права, однако закон о его взимании появился лишь в 1910 г., введение его наметилось в 1917 г., но в связи с революционными событиями закон не был введен в действие.

До 1992 г. в нашей стране взимался подоходный налог с ра­бочих и служащих.

Современный порядок взимания подоходного налога в РФ введен с января 1992 г. В соответствии с ним подоходный налог уплачивается всеми категориями плательщиков исходя из сово­купного годового дохода.

Для всех видов доходов установлены единая шкала ставок и единая система льгот. Широкое применение получили деклара­ции о доходах. Определен порядок формирования налогооблагаемого минимума доходов — в размере определенной кратности минимальной заработной платы (однократной, трехкратной или пятикратной). Эти условия создают предпосылки для дальней­шего реформирования подоходного налога исходя из динамич­ных экономических условий.

Плательщиками подоходного налога являются физические ли­ца: граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие либо не имеющие постоянного места жительства в РФ. Следует отметить, что в законодательстве нередко различа­ется налогообложение лиц, имеющих постоянное место житель­ства в РФ (не менее 183 дней в календарном году) и не имею­щих такового.

Объектом налогообложения является совокупный доход физи­ческого лица, полученный им в календарном году (с 1 января по 31 декабря) как в денежной форме (рублях или иностранной ва­люте), так и в натуральной форме, в том числе в виде матери­альной выгоды, полученной по вкладам в банках, в виде страхо­вой выплаты, низкопроцентным ссудам и т. д.

Декларацию о совокупном годовом доходе подают не позднее 1 апреля следующего за отчетным года граждане, имеющие бо­лее одного места работы, а также получающие доход помимо заработной платы, с которого ранее удержан налог в течение года.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитывается по государственно-регулируемым ценам, а при их отсутствии — по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

При этом у физических лиц, имеющих постоянное место жительства (ПМЖ) в РФ, учитывается доход от источников в РФ и за ее пределами, а у физических лиц, не имеющих ПМЖ, — лишь от источников в РФ. Доходы в иностранной валюте пе­ресчитываются по текущему курсу ЦБ, действующему на дату получения дохода.

1. Законодательно установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению. В их числе:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, в том числе по уходу за боль­ным ребенком;

2) все виды пенсий, в том числе назначаемые в порядке, ус­тановленном пенсионным законодательством, дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий;

3) все виды компенсационных выплат физическим лицам, установленных в соответствии с действующим законодательст­вом в пределах норм, связанных с

• выполнением трудовых обязанностей;

• переездом на работу в другую местность;

• возмещением командировочных расходов;

• возмещением вреда, причиненного повреждением здоро­вья;

• бесплатным предоставлением жилых помещений и иму­щественных услуг;

• оплатой стоимости натурального довольствия и сумм вза­мен него;

• увольнением работников;

• возмещением иных расходов.

4) суммы материальной помощи (независимо от ее размера), оказываемой физическим лицам в связи с чрезвычайными обстоя­тельствами; суммы оказываемой материальной помощи в других случаях составляют до 12-кратного размера минимального месяч­ного размера оплаты труда в год;

5) выигрыши по облигациям государственных займов быв­шего СССР, РФ, республик в составе РФ, других республик бывшего СССР и суммы, получаемые в погашение таких обли­гаций;

6) выигрыши по лотереям, проценты и выигрыши по ГКО, облигациям и другим ценным бумагам РФ, субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления;

7) проценты и выигрыши по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, открытых в рублях — если проценты выпла­чиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки ре­финансирования, установленной Банком России, действовавшей в период существования вклада; в иностранной валюте — если проценты выплачиваются в пределах 15% годовых от суммы вклада. Сумма материальной выгоды, превышающая указанные размеры, подлежит налогообложению у источника выплаты от­дельно от других видов доходов;

8) вознаграждение за сданную кровь и иную донорскую по­мощь;

9) алименты, полученные другими лицами;

10) суммы доходов лиц, являющихся участниками дневной формы обучения высших, средних специальных, профессио­нально-технических, общеобразовательных учебных заведений, аспирантами, учебными ординаторами и интернами, получаемые ими в связи с учебно-производственным процессом; за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов; за работы, выполненные в период каникул (но не более трех меся­цев в году) в части, не превышающей десятикратного установлен­ного законом минимального месячного оклада труда (ММОТ) за каждый календарный месяц, в котором получен доход;

11) суммы, получаемой в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, при­надлежащих физическим лицам на праве собственности, в час­ти, не превышающей 5000 ММОТ, а также суммы, полученной от продажи другого имущества, в части, не превышающей сто­кратного размера ММОТ;

12) суммы страховых выплат физическим лицам;

13) по обязательному страхованию;

14) по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни (в том числе добровольного пенсионного страхования);

15) по договорам добровольного имущественного страхова­ния и страхования ответственности в возмещении вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахо­ванных лиц.

В остальных случаях, если суммы страховых выплат по дого­ворам добровольного страхования окажутся больше сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России на момент заключения договора страхования, то матери­альная выгода в виде разницы между этими суммами подлежит налогообложению у источника выплаты отдельно от других видов доходов.

Во всех случаях суммы страховых взносов подлежат налого­обложению в составе совокупного годового дохода, если они вносятся за физических лиц из средств предприятий, за исклю­чением случаев, когда страхование работников производится в обязательном порядке в соответствии с законодательством и по договорам добровольного имущественного страхования при от­сутствии выплат застрахованным лицам.

16) доходы в денежной и натуральной формах, полученные от физических лиц в порядке наследования и дарения, за ис­ключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авто­ров произведений науки, литературы, искусства и др.;

17) доходы членов крестьянских (фермерских) хозяйств, по­лучаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельно­сти в течение пяти лет, начиная с года образования хозяйства;

18) суммы стипендий, выплачиваемые из Государственного фона занятости населения РФ гражданам, обучающимся по на­правлению органов службы занятости.

В соответствии с законом налоговой льготой могут воспользо­ваться ординаторы, адъюнкты и докторанты учреждений выс­шего профессионального образования и послевузовского про­фессионального образования, аспиранты, ординаторы, адъюнк­ты и докторанты научно- исследовательских учреждений;

19) суммы стипендий, выплачиваемые студентам и аспирантам учреждений высшего профессионального образования, слушателям духовных учебных учреждений этими учебными учреждениями;

20) суммы стипендий, учреждаемых ПрезидентомРФ, орга­нами законодательной (представительной) и исполнительной власти Российской Федерации, благотворительными фондами.

В связи с изменением Указа Президента РФ от 27 октября 1993 г. №1769 «О мерах по обеспечению прав акционеров» при исчислении подоходного налога определено, что при переоценке акционерными обществами основных фондов (средств) в налогооблагаемый доход физических лиц—членов акционерных об­ществ не включается стоимость дополнительно полу­ченных ими акций, распределенных между акционерами про­порционально их доле и видам акций, либо разница между но­вой и первоначальной номинальной стоимостью акций.

2. Совокупный доход, полученный в налогооблагаемом перио­де, уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, пятикратного установленного законом размера ММОТ у следующих категорий физических лиц:

1) Героев Советского Союза и Героев Российской Федера­ции, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

2) участников Гражданской и Великой Отечественной войн, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

3) инвалидов (в соответствии с п. 2 Закона) Великой Отече­ственной войны, труда, инвалидов детства, а также инвалидов I и II группы;

4) эвакуированных в 1986 г. из зоны отчуждения, подверг­шейся радиоактивному загрязнению вследствие Чернобыльской катастрофы;

5) лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны;

6) бывших узников концлагерей в период Второй мировой войны.

3. Совокупный доход, полученный в налогооблагаемом перио­де, уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, трехкратного размера ММОТ, у следующих категорий:

1) родителей и супругов военнослужащих, погибших вследст­вие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при несении иных обязанностей срочной службы;

2) граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Аф­ганистане и других странах, в которых велись боевые действия;

3) одного из родителей, супруга, опекуна или попечителя, на содержании у которого находится инвалид I группы;

4) инвалидов III группы, имеющих на иждивении престаре­лых родителей или несовершеннолетних детей.

4. Совокупный доход физических лиц уменьшается на:

1) суммы доходов, перечисляемые ими на благотворительные цели предприятий, учреждений, организаций, культуры, образо­вания, здравоохранения и социального обеспечения;

2) суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пре­делах установленного законом размера ММОТ за каждый месяц, в течение которого получен доход, на каждого работника в воз­расте до 18 лет, на студентов и учащихся дневной формы обуче­ния — до 24 лет, на каждого иждивенца, не имеющего самостоя­тельного источника дохода;

3) суммы, направляемые физическим лицам, являющимся застройщиком или покупателем, на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, дачи или садового домика на территории РФ в пределах 5000 размера ММОТ, учитывае­мого за трехлетний период, а также суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученные на эти цели. Эти суммы не могут превышать размера совокупного го­дового дохода физического лица за отчетный период. При этом повторное предоставление такого вычета не предусмотрено;

4) суммы, передаваемые в качестве добровольных пожертво­ваний в избирательные фонды кандидатов в депутаты всех уров­ней государственной власти;

5) сумм и расходов, документально подтвержденных физиче­ским лицом, кроме нерезидентов РФ, непосредственно связан­ные с извлечением дохода от выполнения ими работ по гражданско-правовым договорам и дохода от предпринимательской деятельности;

6) суммы дохода, не превышающие размер совокупного годо­вого дохода у лиц, получивших лучевую болезнь или другие забо­левания, связанные с радиационным воздействием Чернобыль­ской катастрофы или связанные с работами по ликвидации по­следствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также лица, по­лучившие вследствие этого инвалидность (п. 6е Закона).

Ставки подоходного налога с физических лиц. Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в кален­дарном году, взимается в следующих размерах:

Размер совокупного облагаемого дохода, полученного в календарном году (руб.)	Ставка налога в федеральный бюджет (%)	Ставка налога в бюджет» субъектов РФ
До 30000		12%
От 30001 до 60000		2700 руб. + 12% с суммы, превышающей 30000 руб.
От 60001 до 90000		6300 руб + 17% с суммы, превышающей 60000 руб
От 90001 до 150000		11400 руб. + 22% с суммы, превышающей 90000 руб.
От 150001 до 300000		24600 руб. + 32% с суммы, превышающей 150000 руб.
От 300001 и выше		72600 руб. + 42% с суммы, превышающей 300000 руб.

В соответствии с действующим законодательством с сумм ко­эффициентов и сумм надбавок за стаж работы, начисленных к заработной плате и выплачиваемых за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, и других с тяжелыми климатическими условиями, налог выплачивается только у источ­ника выплаты отдельно от других доходов по ставке 15%.

Особенности налогообложения доходов, получаемых физиче­скими лицами. Подоходным налогом подлежат обложению все виды дохода, получаемого физическим лицом а) по основному месту работы, б) по совместительству и от выполнения работ по гражданско-правовым договорам, в том числе от предпринима­тельской деятельности.

Налог исчисляется с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода, уменьшенного на размер льготы по содержанию детей и иждивенцев, а также на другие суммы, не включаемые согласно Закону в совокупный доход, с зачетом ранее удержанной суммы налога.

Законом предусмотрен порядок внесения в бюджет подоход­ного налога с предприятий и иных работодателей, а также штрафные санкции за нарушение норм закона. Аналогично производится налогообложение доходов, получаемых физиче­скими лицами не по месту основной работы.

Однако не производятся вычеты, касающиеся фи­зических лиц, доход для которых уменьшается на сумму, не пре­вышающую в календарном году размер совокупного дохода, об­лагаемого по минимальным ставкам, вычеты в кратных размерах ММОТ, а также вычеты с сумм, направленных на новое строи­тельство или приобретение жилого дома и других жилых строе­ний, и с сумм расходов на содержание детей и иждивенцев.

Имеются некоторые особенности в налогообложении лиц, не имеющих постоянного места жительства (ПМЖ) в РФ. Налог ими уплачивается в размере 20%, если иное не предусмотрено международными договорами. Однако эти лица в общем поряд­ке уплачивают налог с доходов по месту основной работы и иных доходов. Законодательство РФ при исчислении подоход­ного налога исходит из принципа избежания двойного налого­обложения. При этом доходы, полученные за пределами РФ ли­цами, имеющими ПМЖ в РФ, включаются в доходы, подлежа­щие налогообложению в РФ.

Суммы подоходного дохода, выплаченные физическими ли­цами у источника происхождения налога в иностранных госу­дарствах, засчитываются при внесении ими подоходного налога в РФ при наличии подтверждающих документов. При этом сле­дует отметить, что размер засчитываемых сумм налогов не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в РФ.

При налогообложении доходов от предпринимательской дея­тельности налогоплательщиками выступают:

• физические лица, осуществляющие предприниматель­скую деятельность без образования юридического лица;

• нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;

• физические лица, не имеющие основного места работы (службы, учебы), — по суммам вознаграждений, полученных от предприятий, организаций, учреждений и физических лиц на основе заключенных гражданско-правовых договоров;

• физические лица, сдающие в наем или аренду строения, квартиры, автомобили и другое движимое и недвижимое имущество, — по полученным суммам доходов в нату­ральной и денежной формах;

• физические лица с постоянным местом жительства в РФ — по суммам доходов, полученных из источников за границей;

• физические лица — по доходам от продажи принадлежа­щего им имущества;

• физические лица — по доходам от реализации продукции звероводства и т. п., не относящейся к продукции их личного подсобного хозяйства;

• физические лица, получающие доходы от реализации изделий из продуктов убоя скота (шапки, шубы) и другие доходы.

При этом из полученного валового дохода исключа­ются документально подтвержденные плательщиком расходы или затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), определяемых Правительством РФ. В этом случае для целей налогообложения рассчитывается разность между суммой валовых доходов и произведенных для их получения расходов.

При определении налогооблагаемого дохода производятся и другие выплаты, предусмотренные для всех налогоплательщиков.

Налог по этим доходам начисляется и удерживается при вы­плате дохода физическим лицом, а также зарегистрированным в качестве предпринимателя организациями и учреждениями, или налоговыми органами на основании деклараций либо материа­лов проверок или сведений, полученных от организаций. Налог уплачивается в три срока по доходам за прошлый год. По сово­купному годовому доходу налоговыми органами производятся перерасчет, взыскание или возврат сумм налогов не позднее 15 июля следующего за отчетным года.

При налогообложении иностранных граждан в состав совокуп­ного дохода не включаются суммы, выплачиваемые для компенсации расходов на обучение детей в школе, поездки чле­нов семьи в отпуск, и суммы компенсаций по найму жилого по­мещения. При налогообложении применяются общие став­ки. Не подлежат налогообложению доходы следующих категорий иностранных граждан: глав и членов персонала пред­ставительств иностранных государств и членов их семей, членов административно-технического персонала, включая членов их семей, и обслуживающего персонала представительств, которые не являются гражданами РФ или не проживают в РФ постоян­но, сотрудников международных организаций в соответствии с уставами этих организаций.

Дата добавления: 2014-12-29