Официально-деловая письменная речь 8 страница

Данные по каждому элементу собственного капитала и в целом по всему собственному капиталу (в столбце "Итого") в отчете приводятся в следующем порядке:

- остатки по состоянию на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;

- изменения за предыдущий год;

- остатки на 31 декабря предыдущего года;

- изменения за отчетный год;

- остатки на 31 декабря отчетного года.

Безусловно, суммы "на 31 декабря" соответствующих лет должны совпадать с цифрами, приведенными на те же даты в бухгалтерском балансе (в разд. III).

С 2011 г. существенно изменилась группировка строк, характеризующих причины движения капитала. Теперь все причины объединены в четыре группы:

- увеличение капитала (коды 3210 и 3310 для предыдущего и отчетного годов соответственно);

- уменьшение капитала (коды 3220 и 3320);

- изменение добавочного капитала (коды 3230 и 3330);

- изменение резервного капитала (коды 3240 и 3340).

Выделение таких групп обусловило "дробление" и перемещение некоторых строк. Например, при отражении финансового результата, полученного за год, сумму чистой прибыли организации следует показывать по стр. 3211 и 3311 (как увеличивающей капитал), а сумму убытка - по стр. 3221 и 3321 соответственно (как уменьшающую капитал). А дивиденды, поскольку они не могут увеличивать, а лишь уменьшают капитал, теперь нужно отражать по стр. 3227 и 3327 соответственно.

В числе причин увеличения и уменьшения капитала появилась одна новая - доходы и расходы, относящиеся непосредственно на увеличение и уменьшение капитала. Соответствующие строки (3213, 3313 и 3223, 3323) предназначены для отражения результатов проведенных организацией операций, повлиявших на величину капитала, но не связанных с иными причинами и факторами, для которых предназначены самостоятельные строки.

В соответствии с п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участники общества могут вносить вклады в имущество ООО. Такие вклады принципиально отличаются от вкладов в уставный капитал, не приводят к его увеличению и изменению соотношения долей (размеров вкладов) учредителей.

В соответствии с разъяснениями, данными в Письме Минфина России от 13.04.2005 N 07-05-06/107, такие вклады в бухгалтерском учете общества отражаются по дебету счетов учета соответствующего имущества и кредиту счета добавочного капитала (счет 83). Следовательно, если в предыдущем или отчетном году участники ООО вносили такие вклады, при заполнении отчета об изменениях капитала необходимо раскрывать соответствующее увеличение добавочного капитала по стр. 3213 и 3313 соответственно.

Особое внимание организациям следует обратить и на то, что из показателей, представляемых в строках отчета об изменении капитала, исключены две позиции: строки "Изменения в учетной политике" и "Результат от пересчета иностранных валют". На это тоже есть свои причины.

Как мы уже говорили в предыдущих главах книги, последствия изменения учетной политики в подавляющем большинстве случаев организация должна отражать в бухгалтерской отчетности ретроспективно (п. 15 ПБУ 1/2008). Иными словами, надо исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Необходимо скорректировать входящий остаток по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значения связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Значит, отражение изменений в учетной политике в межотчетном периоде (с последующей корректировкой данных по состоянию на 1 января очередного года, отличавшихся от показателей на 31 декабря предыдущего года), как это было предусмотрено в старой форме N 3, по сути противоречило нормам ПБУ 1/2008.

Теперь же раскрытию корректировок, связанных с изменением учетной политики (а также с исправлением ошибок), посвящен отдельный раздел отчета об изменениях капитала, о котором мы подробнее расскажем далее.

Строка "Результат от пересчета иностранных валют" в старой форме N 3 заполнялась, если у организации возникали курсовые разницы, подлежащие зачислению в добавочный капитал. Конкретно это касалось случаев, когда учредители осуществляли вклады в иностранной валюте (в т.ч. путем передачи основных средств, материальных запасов и иных ценностей, стоимость которых выражалась в иностранной валюте). Ведь величина уставного капитала организации фиксируется в рублях на момент ее государственной регистрации. Вклады в иностранной валюте оцениваются изначально по курсу, действующему на эту дату. При фактическом поступлении денежных средств на счета организации или получении имущества в собственность курс мог измениться, что приводило к появлению курсовых разниц, непосредственно связанных с вкладами учредителей. Курсовые разницы, возникающие в подобных ситуациях, относятся на увеличение добавочного капитала (п. 14 ПБУ 3/2006).

С 2011 г. в добавочный капитал зачисляются разницы, возникающие в результате пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации (п. п. 13 и 19 ПБУ 3/2006). Указанные разницы должны отражаться в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации. А при полном или частичном прекращении организацией деятельности за пределами Российской Федерации часть добавочного капитала, соответствующая сумме курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности, присоединяется к финансовому результату организации в качестве прочих доходов или прочих расходов.

Как видим, в обоих случаях (на основании п. п. 14 и 19 ПБУ 3/2006) имеет место изменение добавочного капитала. Этому явлению посвящены стр. 3230 и 3330 в новой форме, где и нужно отражать указанные курсовые разницы, имевшие место в соответствующие годы.

Бывший "Результат от переоценки основных средств" теперь называется более емко - "Переоценка имущества". Переоцениваться могут не только основные средства и нематериальные активы, но и финансовые вложения организации (п. 20 ПБУ 19/02). Однако возникающая в последнем случае разница относится на финансовые результаты в составе прочих доходов или расходов (отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы"). Следовательно, она участвует в формировании прибыли отчетного периода, которая, в свою очередь, отражается в отчете об изменениях капитала в составе чистой прибыли или убытка. Иными словами, результаты переоценки финансовых вложений самостоятельного отражения в отчете об изменениях капитала получить не могут, поскольку переоценка не затрагивает напрямую выделенные в отчете составляющие собственного капитала.

А вот в отношении переоценки основных средств и нематериальных активов необходимо подчеркнуть два важных нюанса.

Первый из них связан со следующим: начиная с отчетности за 2011 г. переоценка ОС и НМА производится на конец отчетного года, а не в межотчетный период, как ранее. Из-за этого в прошлые годы "конечные" данные отчетности предыдущего года (по состоянию на конец отчетного периода - 31 декабря) не совпадали с "начальными" данными следующей отчетности (по состоянию на начало следующего отчетного года, т.е. на 1 января). Теперь такого не будет - данные на 31 декабря уже будут сформированы с учетом последней переоценки.

В новой форме отчета об изменениях капитала (как и в старой форме) результат переоценки имущества может отражаться как в группе увеличения капитала (стр. 3212, 3313), так и в группе его уменьшения (стр. 3222, 3322). Причем в обоих случаях данные по этим строкам могут приводиться лишь на пересечении с двумя столбцами, отражающими разновидности капитала, - "Добавочный капитал" и "Нераспределенная прибыль". Однако правила учета переоценки изменились.

В отношении "Добавочного капитала" все осталось по-прежнему и все предельно ясно:

- при дооценке основных средств и нематериальных активов производится его увеличение;

- если после предыдущих дооценок в очередном году состоялась уценка объекта, бухгалтер уменьшает добавочный капитал (в пределах дооценок).

А вот с "Нераспределенной прибылью" нужно быть осторожными. Дело в том, что начиная с отчетности за 2011 г. (в соответствии с уже упомянутыми выше изменениями) относить уценку (если она первая или ее величина превышает суммы предыдущих дооценок) следует на финансовый результат в качестве прочих расходов. Другими словами, теперь отражать такую уценку надо не в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", как это было раньше, а в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Значит, данные суммы автоматически будут учтены при формировании финансового результата соответствующего отчетного периода и отражены в отчете об изменении капитала не в качестве самостоятельных показателей, а в составе чистой прибыли или убытка. Соответственно, если производится дооценка после предшествующих уценок, эти суммы нужно включать в состав прочих доходов (в кредит счета 91, а не на счет 84), и они также будут участвовать в формировании показателей чистой прибыли или убытка соответствующего периода.

Учитывая, что в случае изменения требований нормативных актов и учетной политики применяется ретроспективный метод раскрытия информации (п. 14 ПБУ 1/2008), бухгалтер фактически не должен заполнять стр. 3212, 3222, 3313 и 3322 на пересечении со столбцом "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Если в прошлые годы имела место уценка ОС (впервые или свыше произведенных ранее дооценок), отнесенная в дебет счета 84 и отраженная в старой форме N 3, то при составлении отчетности за 2011 г. бухгалтеру необходимо перенести такие уценки в состав прочих расходов.

Он должен учесть эти суммы при формировании показателей прочих расходов за соответствующие периоды в отчете о прибылях и убытках, а также при определении величин чистой прибыли (убытка), отражаемых в соответствующих строках отчета об изменениях капитала. Иными словами, даже "старые" уценки не должны отражаться в новом отчете об изменениях капитала по строке "Переоценка имущества" (стр. 3222, 3322) на пересечении со столбцом "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а их значения необходимо учесть при формировании показателей чистой прибыли или убытка (по стр. 3211, 3221, 3311, 3321).

При представлении данных о движении капитала за предыдущий и отчетный годы "итоговые" цифры в новом отчете фиксируются лишь по состоянию на 31 декабря соответствующего года:

- в строке 3100 - на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;

- в строке 3200 - на 31 декабря предыдущего года;

- в строке 3300 - на 31 декабря отчетного года.

Приказом N 124н в форму отчета об изменениях капитала внесены небольшие изменения: по показателю "Увеличение номинальной стоимости акций" за соответствующий год (т.е. по стр. 3215 и 3315) обозначение "х" перенесено из графы "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в графу "Итого". Очевидно, это связано с необходимостью исправить опечатку, допущенную при подготовке Приказа N 66н, утвердившего эту форму в 2010 г.

11.2. Изменения учетной политики и исправление ошибок

Этот раздел отчета об изменениях капитала не просто изменен - фактически он заменен на совершенно новый (подробнее см. с. 206 книги).

ПБУ 1/2008 (в части отражения последствий изменений учетной политики) и ПБУ 22/2010 (в части порядка исправления существенных ошибок предшествующего отчетного года, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год) предусматривают ретроспективный подход к отражению последствий изменения учетной политики и исправлению существенных ошибок.

Специалисты Минфина России в Письме от 24.01.2011 N 07-02-18/01 рекомендовали использовать таблицу, включенную в разд. 2 новой формы отчета об изменениях капитала, уже при составлении бухгалтерской отчетности за 2010 г. - для формирования информации о суммах корректировок данных в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок. Ведь требования о раскрытии в отчетности сумм корректировок, связанных с изменением учетной политики по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, действовали и в 2010 г.

11.3. Про чистые активы

Данный раздел отчета об изменениях капитала содержит всего одну строку - "Чистые активы" (код 3600), данные по которой должны быть представлены по состоянию на три даты:

- на 31 декабря отчетного года;

- на 31 декабря предыдущего года;

- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Напомним: в старой форме N 3 сведения о чистых активах приводились в справке лишь по состоянию на начало и конец отчетного года.

Рассчитывать чистые активы большинству организаций необходимо по данным бухгалтерского баланса в соответствии с требованиями Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утв. совместным Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003.

Этим Порядком должны руководствоваться не только акционерные общества, но и ООО, а также другие организации (Письма Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/1/791, от 13.05.2010 N 03-03-06/1/329).

В последнем Письме финансисты дополнительно сослались на арбитражную практику (в частности, на Постановления ФАС Северо-Западного округа от 07.08.2008 по делу N А21-3109/2007, Поволжского округа от 02.04.2009 по делу N А72-7170/07, Уральского округа от 25.12.2006 N Ф09-11461/06-С5, а также Определение ВАС РФ от 23.06.2009 N ВАС-7595/09).

Глава 12. ФОРМИРУЕМ ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Следующей и последней из обязательных "табличных" форм в составе годовой отчетности является отчет о движении денежных средств.

12.1. Новое ПБУ 23/2011 и новая форма

За рубежом отчет о движении денежных средств рассматривается как весьма важная составляющая бухгалтерской отчетности компании, позволяющая заинтересованным пользователям получать информацию о генерируемых ею денежных потоках. Неслучайно в системе МСФО данному отчету посвящен отдельный самостоятельный стандарт - IAS 7 "Отчеты о движении денежных средств".

Теперь свое ПБУ для составления данного отчета есть и в России, впервые оно применяется при составлении отчетности за 2011 г.

Приказом Минфина России от 05.10.2011 N 124н, внесшим изменения в Приказ, утвердивший новые формы отчетности (N 66н), фактически введена полностью измененная (новая) форма отчета о движении денежных средств (Приложение N 1 к Приказу N 124н). Эти изменения связаны в т.ч. с необходимостью привести формулировки и содержание отчета, форма которого была утверждена еще в 2010 г., в соответствие требованиям ПБУ 23/2011. В частности, движение денежных средств в обновленной форме называется "денежные потоки", результат движения денежных средств назван "сальдо денежных потоков", вместо остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода приводятся "остатки денежных средств и денежных эквивалентов", и т.д.

Еще раз подчеркнем: заполнять отчет о движении денежных средств при составлении годовой отчетности за 2011 г. нужно уже по обновленной форме (в ред. Приказа N 124н), а не по форме, изначально приведенной в Приказе N 66н.

12.2. Деньги и их эквиваленты

В соответствии с п. 5 ПБУ 23/2011 отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных:

- о денежных средствах;

- денежных эквивалентах, т.е. высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости.

К денежным эквивалентам могут быть отнесены открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.

В качестве денежных эквивалентов могут рассматриваться, например, векселя Сбербанка России, используемые организациями при расчетах за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, со сроком погашения до трех месяцев (Письмо Минфина России от 21.12.2009 N ПЗ-4/2009).

Таким образом, денежные эквиваленты теперь приравнены к денежным средствам. Это учтено и в обновленной форме бухгалтерского баланса, где они показываются единой суммой по одной строке (1250). Соответственно, покупка и продажа ценных бумаг, признанных денежными эквивалентами, не отражаются в составе инвестиционного потока (как движение денежных средств и их эквивалентов) точно так же, как не нужно было раньше отражать в форме N 4 операции между счетами 50 "Касса" и 51 "Расчетные счета" (получение наличных с банковского счета и сдачу наличных денег на счет в банк).

12.3. Денежные потоки

Согласно п. 6 ПБУ 23/2011 в отчете о движении денежных средств отражаются:

- платежи организации и поступления в нее денежных средств и денежных эквивалентов (именуемых "денежные потоки организации");

- остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

При этом нужно иметь в виду: денежными потоками организации однозначно не являются:

- платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;

- поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);

- валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);

- обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

- иные аналогичные платежи организации и поступления в нее, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в т.ч. получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

Денежные потоки классифицируются на три вида в зависимости:

- от характера операций, с которыми они связаны;

- от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности организации.

Иногда платежи и поступления от одной операции или взаимосвязанных операций могут относиться к разным видам денежных потоков. Например, уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга - денежным потоком от финансовых операций, хотя при погашении кредита в денежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств.

Аналогичным образом, например, организация может получить от поставщика одновременно несколько предметов имущества, некоторые из которых признаются в качестве основных средств, а другие - в составе материально-производственных запасов. Причем это может быть одна поставка с одним комплектом сопроводительных документов (например, по одной накладной). И оплачиваться они могут одной суммой. Однако оплата МПЗ (сырья, товаров и т.д.) - это денежный поток от текущей деятельности, а оплата приобретаемых основных средств - денежный поток от инвестиционной деятельности.

Более того, возможны случаи, когда те или иные денежные потоки невозможно однозначно классифицировать как инвестиционные или финансовые. В подобных ситуациях их следует признать в составе денежных потоков от текущих операций.

Подробнее о тонкостях дифференциации денежных потоков мы будем говорить дальше. А пока отметим: в некоторых случаях допускается отражать денежные потоки свернуто.

Во-первых, это можно сделать, если они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются:

- денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

- косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее;

- поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;

- оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

Во-вторых, "сворачивать" денежные потоки допускается в случаях, когда они характеризуются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Примерами таких денежных потоков являются:

- взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;

- покупка и перепродажа финансовых вложений;

- осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств.

12.4. Три вида деятельности

Как уже упоминалось, денежные потоки делятся на три категории. В этом, собственно, нет ничего нового - такое деление производилось и раньше. Однако теперь ПБУ 23/2011 дает подробные разъяснения в отношении того, какие именно поступления и выплаты денежных средств должны относиться к каждой категории потоков и как нужно поступать в спорных ситуациях.

12.4.1. Денежные потоки от текущих операций

Таковыми считаются денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением ее обычной деятельности, приносящей выручку. Как правило, они связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.

К этой же категории отнесены выплаты, связанные с уплатой процентов (включаемых в прочие расходы, счет 91 "Прочие доходы и расходы") и налога на прибыль (отражаемого с использованием счета 99 "Прибыли и убытки"), которые не участвуют в формировании прибыли от продаж, но фигурируют при определении прибыли до налогообложения или чистой прибыли.

Однако в целом можно сказать, что информация о денежных потоках от текущих операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень ее обеспеченности денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования.

Примерами денежных потоков от текущих операций являются:

- поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

- платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;

- оплата труда работников организации, а также платежи в их пользу третьим лицам;

- выплаты налога на прибыль организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций);

- уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;

- поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

- денежные потоки от финансовых вложений, приобретаемых с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

12.4.2. Денежные потоки от инвестиционных операций

К таковым относятся потоки от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации.

Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Примерами денежных потоков от инвестиционных операций являются:

- платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в т.ч. затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;

- поступления от продажи внеоборотных активов;

- платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

- поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

- предоставление займов другим лицам;

- возврат займов, предоставленных другим лицам;

- платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

- поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

- дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;

- поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.

12.4.3. Денежные потоки от финансовых операций

Под таковыми понимают потоки от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицирующихся как денежные потоки от финансовых операций.

Эта информация обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.

Примерами денежных потоков от финансовых операций организации являются:

- денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;

- платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;

- уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);

- поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;

- платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;

- получение кредитов и займов от других лиц;

- возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.

12.4.4. Проблемы дифференциации денежных потоков

В принципе уловить и запомнить общие принципы деления денежных потоков не так уж сложно:

1) потоки от текущих операций - это денежные потоки, возникающие в ходе основной деятельности компании по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг, торговле товарами и т.д.;

2) потоки от инвестиционных операций возникают, когда организация вкладывает денежные средства (инвестиции) как в "реальной" форме (например, путем приобретения основных средств), так и в финансовой (покупает ценные бумаги, выдает займы и т.д.);

3) потоки от финансовых операций имеют место в случае, когда организация:

- привлекает и использует дополнительный капитал, собственный или заемный, в виде поступлений (взносов) от учредителей, полученных кредитов и займов, поступлений от выпуска собственных облигаций, векселей и иных долговых ценных бумаг;

- возвращает полученное ранее финансирование (при выходе учредителей, при погашении основной суммы долга по кредитам и займам, при выкупе собственных облигаций и погашении своих векселей и т.д.).

Чтобы составить отчет о движении денежных средств, организации понадобятся обороты за год по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", а также частично по счету 58 "Финансовые вложения" (в части вложений, которые признаются денежными эквивалентами).

Некоторые корреспонденции по этим счетам весьма просты и однозначны. Классификация таких оборотов в целях составления отчета о движении денежных средств трудности не составляет. Например, сумма, отраженная записью в дебет счета 51 "Расчетные счета" и кредит счета 75 "Расчеты с учредителями", однозначно представляет собой поступление от финансовых операций - от учредителя. Так же, как и поступление в дебет счета 51 "Расчетные счета" с кредита счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - ведь такой записью отражается получение кредитов и займов, а также поступления от эмиссии (первичной продажи) облигаций и иных долговых ценных бумаг.

Дата добавления: 2014-12-29