Официально-деловая письменная речь 7 страница

Полученная сумма должна быть равна сальдо на конец отчетного периода по субсчету, открытому к счету 99 "Прибыли и убытки", на котором формируется бухгалтерская прибыль (убыток).

10.3. Отражаем показатели, связанные с налогообложением

прибыли, и формируем чистую прибыль

Порядок формирования дальнейших показателей отчета о прибылях и убытках зависит от того, применяет ли организация ПБУ 18/02.

10.3.1. Если ПБУ 18/02 не применяется

Следующие строчки проще всего заполнять организациям, не применяющим ПБУ 18/02 (например, субъектам малого предпринимательства).

В таких организациях по стр. 2410 "Текущий налог на прибыль" указывается величина фактической суммы налога на прибыль за соответствующий период, т.е. сумма налога, отраженная в налоговой декларации по налогу на прибыль за соответствующий период.

В строках 2421 - 2450 проставляются прочерки.

По строке 2460 "Прочее" отражается информация об иных, не учтенных при формировании предшествующих строк показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации. Если таких показателей много и они существенны, организация может ввести в отчет о прибылях и убытках несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

К числу таких "прочих" данных могут относиться:

- налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы, например ЕНВД или единый налог при упрощенной системе налогообложения (см. Письма Минфина России от 18.08.2004 N 07-05-14/215 и от 25.06.2008 N 07-05-09/3);

- штрафные санкции и пени, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства и отражаемые по дебету счета 99 "Прибыли и убытки";

- суммы доплаты или переплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущих отчетных (налоговых) периодах, не влияющие на текущий налог на прибыль отчетного периода, также отражаемые по счету 99.

Чтобы заполнить стр. 2460, организации нужно взять данные аналитического учета по счету 99 в части перечисленных выше сумм (штрафных санкций по налогам и сборам, переплаты по налогу на прибыль и т.д.). Платежи, осуществляемые за счет бухгалтерской прибыли, показываются в отчете о прибылях и убытках в круглых скобках. Однако в некоторых случаях может получаться и кредитовый оборот (сальдо) по соответствующим субсчетам к счету 99, подлежащий раскрытию по стр. 2460 или дополнительным расшифровочным статьям, и тогда показатель будет приводиться без скобок.

И наконец, по стр. 2400 "Чистая прибыль (убыток)" отражается конечный финансовый результат за соответствующий период. Сумма определяется по формуле: стр. 2400 = стр. 2300 - стр. 2410 +/- стр. 2460.

Чистый убыток отражается в круглых скобках.

При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина чистой прибыли или убытка определяется на основе данных аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки", фактически это остаток по счету 99 на конец отчетного периода:

- чистая прибыль отражается по кредиту счета 99;

- чистый убыток - по дебету счета 99.

В процессе реформации баланса счет 99 закрывается: заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Поэтому, по сути, показатель стр. 2400 годового отчета о прибылях и убытках должен быть равен сумме данной проводки.

В любом случае величина чистой прибыли по данным бухгалтерского учета должна совпадать с величиной чистой прибыли, определенной расчетным путем на основании показателей отчета о прибылях и убытках.

10.3.2. Если ПБУ 18/02 применяется

Организация, применяющая ПБУ 18/02, в отчете о прибылях и убытках отражает постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) (п. 24 ПБУ 18/02).

При начислении налога на прибыль по дебету счета 99 (в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам") бухгалтер организации, применяющей ПБУ 18/02, отражает не сумму налога на прибыль, показанную в налоговой декларации, а:

- так называемый условный расход (доход) по налогу на прибыль (по сути, "налог на прибыль с бухгалтерской прибыли");

- постоянные налоговые обязательства и активы (проще говоря, постоянные переплаты или недоплаты налога на прибыль по сравнению с условным расходом, возникающие прежде всего из-за лимитирования признания соответствующих доходов и расходов в налоговом учете).

Однако обороты по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" в части расчетов по налогу на прибыль также включают дополнительные записи, позволяющие привести сумму налога на прибыль, отраженную на данном счете, в соответствие налоговой декларации:

- суммы отложенных налоговых активов относятся в дебет одноименного счета 09;

- сумма отложенных налоговых обязательств формируется по кредиту одноименного счета 77;

- остатки по данным счетам отражаются именно в балансе, а не в отчете о прибылях и убытках.

Таким образом, чистая прибыль или убыток (сумма, списываемая со счета 99 на счет 84) формируется в бухгалтерском учете по формуле:

ЧП = БП - (УР + ПНО),

где ЧП - чистая прибыль;

УР - условный расход (доход) по налогу на прибыль;

ПНО - постоянное налоговое обязательство.

Такое разъяснение было приведено в Письме Минфина России от 15.09.2003 N 16-00-14/280.

Согласно п. 21 ПБУ 18/02 сумма налога на прибыль по итогам года формируется в бухгалтерском учете по следующей формуле:

ТНП = УР + ПНО + ОНА - ОНО,

где ОНА - отложенный налоговый актив;

ОНО - отложенное налоговое обязательство.

И значит, фактически получается, что:

УР + ПНО = ТНП - ОНА + ОНО.

Откуда следует, что формирование чистой прибыли с учетом показателей, предусмотренных ПБУ 18/02, должно осуществляться по формуле:

ЧП = БП - (ТНП - ОНА + ОНО).

Или, если раскрыть скобки и отразить сначала отложенные налоги, а уже затем текущий налог на прибыль, получим:

ЧП = БП - ТНП + ОНА - ОНО.

Именно такая логика формирования этого показателя и представления соответствующих данных заложена в форме отчета о прибылях и убытках (стр. 2300 - 2400). Информация о постоянных налоговых обязательствах и активах приводится справочно, в расчете чистой прибыли она не участвует.

С другой стороны, на чистую прибыль организации могут влиять и другие суммы (например, штрафы по налогам).

Поэтому "построчную" форму расчета чистой прибыли по данным отчета о прибылях и убытках можно представить так:

Стр. 2400 = Стр. 2300 - Стр. 2410 +/- Стр. 2430 +/- Стр. 2450 +/- Стр. 2460.

Бухгалтеру организации, осуществляющей виды деятельности, не только облагаемые налогом на прибыль (по общему режиму), но и подлежащие переводу на ЕНВД, следует учесть такой нюанс.

Действие ПБУ 18/02 распространяется только на виды хозяйственной деятельности (а следовательно, и на доходы и расходы, связанные с этими видами деятельности), в результате которых организация становится плательщиком налога на прибыль (Письмо Минфина России от 14.07.2003 N 16-00-14/220). Это значит, что показатели, предусмотренные ПБУ 18/02, - постоянные и временные разницы и, соответственно, постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства - формируются только в отношении видов деятельности, облагаемых налогом на прибыль.

Следовательно, в отношении доходов и расходов, осуществляемых в связи с деятельностью, подпадающей под "вмененку", формировать показатели, предусмотренные ПБУ 18/02, не нужно.

Вместе с тем бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации (п. 79 Положения N 34н).

Иными словами, для целей раскрытия финансового результата за отчетный год в бухгалтерском балансе принимается во внимание конечный финансовый результат за минусом налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей (например, ЕНВД), а также санкций за несоблюдение правил налогообложения.

Исходя из этого, сумма ЕНВД за отчетный год должна быть отражена в отчете о прибылях и убытках отдельно, по строке "Прочее" до показателя чистой прибыли.

Как правильно заполнить стр. 2410 - 2450 отчета о прибылях и убытках исходя из имеющихся данных об оборотах и остатках по счетам в организации, применяющей ПБУ 18/02?

По строке 2410 "Текущий налог на прибыль" должна быть отражена "фактическая" сумма налога на прибыль, соответствующая исчисленной по данным налогового учета и отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль. На практике при заполнении этой строки организации, применяющие ПБУ 18/02, могут воспользоваться одним из двух способов определения текущей суммы налога на прибыль (выбранный вариант должен быть закреплен в учетной политике организации):

- на основании налоговой декларации по налогу на прибыль (как и те, кто не применяет ПБУ 18/02);

- расчетным путем, исходя из показателей, формируемых в рамках ПБУ 18/02.

В этом случае текущим признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), а также увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

В строке 2421 "В т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" организация отражает разницу между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по субсчету к счету 99 "Прибыли и убытки", на котором учитываются постоянные налоговые обязательства и активы. Другими словами, организация должна взять сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.

Отрицательная разница означает, что постоянные налоговые обязательства больше постоянных налоговых активов. И поскольку постоянные налоговые обязательства уменьшают чистую прибыль, такая разница показывается в отчете о прибылях и убытках в круглых скобках как отрицательная величина.

А положительная разница означает, что постоянные налоговые активы оказались больше постоянных налоговых обязательств. И поскольку ПНА чистую прибыль увеличивают, такая разница показывается в стр. 2421 как положительная величина, без круглых скобок.

Обратите внимание! Эта информация по сути является справочной, и в расчете финансового результата показатель стр. 2421 не участвует.

В строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" отчета отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период. При этом не должен учитываться дебетовый оборот по счету 77 в корреспонденции со счетом 99 (в части списанных ОНО, например при выбытии актива или погашении обязательства, в отношении которых оно было изначально создано).

Итак, сопоставляем обороты по счету 77 и вносим разницу в стр. 2430:

- если кредитовый оборот превышает дебетовый, полученная сумма при подсчете чистой прибыли будет вычитаться;

- если дебетовый оборот превышает кредитовый, сумма будет плюсоваться.

Увеличение ОНО за отчетный период нужно вычитать из показателя бухгалтерской прибыли, а уменьшение ОНО - прибавлять.

По аналогии организация должна поступать и при заполнении стр. 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" отчета. Необходимо определить разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" за отчетный период, опять-таки отбрасывая кредитовый оборот счета 09 в корреспонденции со счетом 99.

Далее сопоставляем обороты по счету 09 и отражаем результат в стр. 2450:

- если дебетовый оборот счета 09 превысит кредитовый, разница прибавляется при подсчете чистой прибыли;

- если кредитовый оборот счета 09 превысит дебетовый, разница вычитается при подсчете чистой прибыли.

В целом же можно вывести общее правило определения "знака" показателя при заполнении стр. 2430 и 2450:

- если кредитовый оборот больше дебетового (как по счету 77, так и по счету 09), разницу показывают в круглых скобках и вычитают;

- если дебетовый оборот больше кредитового, разница показывается без круглых скобок и подлежит прибавлению.

Далее по стр. 2460 "Прочее" отчета отражается информация об иных, не учтенных при формировании предшествующих строк показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации. Если таких показателей много и они существенны, организация может ввести в отчет о прибылях и убытках несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

К числу таких "прочих" данных могут относиться:

- налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы, например ЕНВД или единый налог при упрощенной системе налогообложения (см. Письма Минфина России от 18.08.2004 N 07-05-14/215 и от 25.06.2008 N 07-05-09/3);

- штрафные санкции и пени, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства и отражаемые по дебету счета 99;

- суммы доплаты или переплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющие на текущий налог на прибыль отчетного периода, также отражаемые по счету 99;

- суммы списанных на счет 99 ОНА и ОНО;

- разницы, возникшие в результате пересчета ОНА и ОНО в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций.

Для того чтобы заполнить стр. 2460, организации понадобятся данные аналитического учета по счету 99 в части перечисленных выше платежей, переплаты по налогу на прибыль и списанных отложенных налоговых активов и обязательств. При этом платежи, осуществляемые за счет бухгалтерской прибыли, показываются в отчете о прибылях и убытках в круглых скобках. Однако в некоторых случаях может получаться и кредитовый оборот (сальдо) по соответствующим субсчетам к счету 99, подлежащий раскрытию по стр. 2460 или дополнительным расшифровочным статьям, и тогда показатель будет приводиться без скобок.

И наконец, по стр. 2400 "Чистая прибыль (убыток)" отражается конечный финансовый результат за соответствующий период. В организациях, применяющих ПБУ 18/02, эта сумма по данным предшествующих строк отчета о прибылях и убытках определяется по формуле: Стр. 2400 = Стр. 2300 - Стр. 2410 +/- Стр. 2430 +/- Стр. 2450 +/- Стр. 2460.

Чистая прибыль организации отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток - по дебету этого счета.

В процессе реформации баланса счет 99 закрывается - заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 на счет 84. Поэтому, по сути, показатель стр. 2400 годового отчета о прибылях и убытках должен быть равен сумме данной проводки.

В любом случае величина чистой прибыли по данным бухгалтерского учета должна совпадать с величиной чистой прибыли, определенной расчетным путем на основании показателей отчета о прибылях и убытках.

Еще раз подчеркнем: в отчете о прибылях и убытках организации, применяющей ПБУ 18/02, никогда не отражается сам условный расход (доход) по налогу на прибыль. Вместо него в отчете фигурируют показатели текущего налога на прибыль, а также величины изменений отложенных налоговых активов и обязательств (плюс справочно величина постоянных налоговых обязательств и активов).

10.4. Приводим справочную информацию

В состав отчета о прибылях и убытках включена еще одна (справочная) таблица, в которой организации следует приводить дополнительные показатели за отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчетному.

Заполнение первых трех показателей этой таблицы (стр. 2510, 2520 и 2500) вызывает определенные сложности, поскольку на момент подготовки данной книги ни в одном ПБУ или ином российском нормативном акте по бухгалтерскому учету не уточнялось, что понимать под "совокупным финансовым результатом периода" и под "результатом от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода". Да и само по себе включение таких показателей в отчет о прибылях и убытках в ПБУ 4/99 не предусмотрено.

Впрочем, в ситуациях, когда российское законодательство не содержит конкретных указаний по тем или иным учетным вопросам, нужно принимать во внимание требования МСФО (п. 7 ПБУ 1/2008).

В п. 7 МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (Приложение N 1 к Приказу Минфина России от 25.11.2011 N 160н) содержатся следующие определения:

- прибыль или убыток - общая сумма дохода за вычетом расходов, за исключением компонентов прочего совокупного дохода;

- прочий совокупный доход включает статьи дохода и расхода (в т.ч. корректировки в отношении реклассификации), не признанные в составе прибыли или убытка, как того требуют или допускают другие МСФО;

- общий совокупный доход - изменение в капитале в течение периода в результате операций и других событий, не являющихся изменениями в результате операций с собственниками (в качестве собственников), т.е. общий совокупный доход включает все компоненты "прибыли и убытка" и "прочего совокупного дохода".

Там же уточняется, что компоненты "прочего совокупного дохода" включают:

- изменения прироста стоимости от переоценки (основных средств, нематериальных активов);

- прибыли и убытки, возникающие от перевода финансовой отчетности иностранного подразделения;

- эффективную часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков;

- некоторые другие элементы.

Очевидно, приведенные в форме отчета о прибылях и убытках показатели по стр. 2510, 2520 и 2500 предназначены для раскрытия именно такой информации. А их включение в отчетную форму - это попытка Минфина России привести формат российского отчета о прибылях и убытках к его международному аналогу, в котором отражается весь совокупный доход компании по правилам МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности".

В этом случае "совокупный финансовый результат периода" (стр. 2500) - это эквивалент понятия "общий совокупный доход" МСФО. И значит, по данной строке должна быть показана общая величина изменений в капитале за отчетный период, за исключением изменений в результате операций с собственниками. Здесь имеются в виду операции по внесению собственниками вкладов в уставный капитал (приобретение акций при их первичной эмиссии), по выплате им дивидендов и доходов. А если, например, собственник является одновременно и работником предприятия и ему выплачивается зарплата, ее сумма учитывается в составе расходов (в себестоимости продаж, коммерческих, управленческих расходах) и фактически участвует в формировании совокупного финансового результата периода.

Значит, по стр. 2510 и 2520 должны быть отражены результаты от операций и событий, не являющихся операциями с собственниками (в качестве собственников), и не учтенные при формировании чистой прибыли (т.е. не отраженные в "основных" строках отчета о прибылях и убытках). А сумма этих двух строк, по сути, соответствует понятию "прочий совокупный доход" в терминах МСФО.

Строку 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" организации заполняют только в годовой бухгалтерской отчетности (в промежуточной ставят прочерк), поскольку переоценка проводится лишь раз в год - по состоянию на 31 декабря отчетного года. Причем в соответствии с новыми правилами результаты переоценки могут отражаться лишь на двух бухгалтерских счетах: 83 "Добавочный капитал" и 91 "Прочие доходы и расходы". Во втором случае результат переоценки автоматически окажется включенным в чистую прибыль, т.к. обороты по счету 91 участвуют в формировании строк "Прочие доходы" и "Прочие расходы" отчета о прибылях и убытках. Значит, по стр. 2510 может быть показана лишь часть результата от переоценки, учтенная на счете 83 "Добавочный капитал".

А по строке 2520 "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" следует отражать все остальные изменения величины капитала, за исключением:

- чистой прибыли (убытка) отчетного периода (и, соответственно, всех доходов и расходов, которые участвовали в формировании "основных" статей отчета о прибылях и убытках);

- увеличения или уменьшения уставного капитала;

- курсовой разницы, возникающей по расчетам с учредителями при получении вкладов в уставный капитал, если стоимость их вкладов выражена в иностранной валюте (которая относится на добавочный капитал и напрямую связана с операциями с собственниками);

- эмиссионного дохода, т.е. превышения рыночной стоимости продажи акций при их первичной эмиссии над их номинальной стоимостью, которое также образуется в результате операций с собственниками.

Получается, что показатель по стр. 2520 формируется прежде всего за счет изменения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также изменения добавочного капитала по иным причинам, не связанным с переоценкой внеоборотных активов и операциями с собственниками (курсовой разницей по вкладам учредителей, эмиссионным доходом). Например, при пересчете в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, возникает разница, которая включается именно в добавочный капитал организации (п. 19 ПБУ 3/2006). А вот, например, уменьшение добавочного капитала в связи с выбытием внеоборотного актива, по которому в учете числилась дооценка (производимое записью по дебету счета 83 и кредиту счета 84), в этой строке отражать не следует. Такие "неофициальные" разъяснения давали представители Минфина России в 2011 г.

А что касается нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), на ум приходят операции по исправлению в бухгалтерском учете существенных ошибок предшествующего отчетного года, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год. Такая ошибка исправляется записью в текущем отчетном периоде в корреспонденции со счетом 84.

Однако, если разбираться внимательно, можно прийти к выводу, что эти суммы в большинстве случаев не должны фигурировать в стр. 2520. Поясним почему.

В соответствии с п. 9 ПБУ 22/2010 для исправления такой ошибки применяется ретроспективный метод и производится пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год. Исключение составляют лишь случаи, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов. В остальных случаях ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, когда была допущена соответствующая ошибка. Значит, если в 2011 г. после сдачи отчетности за 2010 г. была обнаружена существенная ошибка, допущенная в 2010 г. и бухгалтер исправил ее в порядке, предусмотренном п. 9 ПБУ 22/2010, разницу он отразил на счете 84 в 2011 г. Однако, заполняя отчетные формы годовой отчетности за 2011 г., бухгалтер скорректирует данные за 2010 г. и отразит их так, будто эта ошибка в 2010 г. допущена не была. В этом и заключается суть ретроспективного подхода.

Но тогда получается, что в отчетности исправление ошибки фигурирует уже в составе показателей прошлых лет, а именно года, когда она была допущена, а также следующего года. Ведь если в 2011 г. бухгалтер обнаружил и исправил существенную ошибку за 2009 г., при составлении баланса за 2011 г. он должен скорректировать цифры и на 31 декабря 2009 г., и на 31 декабря 2010 г. Фактически исправительная операция изменяет чистую прибыль года, когда она была допущена, и никак не влияет на совокупный финансовый результат текущего отчетного периода. А ведь по стр. 2520 нужно показывать результат от операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) именно того периода, который указывается в "шапке" (т.е. текущего отчетного периода, а не предшествующих по отношению к отчетному).

Если ошибка исправляется по счету 84, ретроспективно отразить ее исправление в отчетности невозможно, поскольку нельзя установить ее связь с конкретным периодом либо определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов. Таким образом, сумма, отраженная на счете 84 в результате исправления ошибки, действительно влияет на совокупный финансовый результат отчетного периода. И поэтому участвует в формировании стр. 2520.

Впрочем, имеющиеся на момент подготовки данной книги сведения и рекомендации по заполнению стр. 2510, 2520 и 2500 - лишь рассуждения специалистов и экспертов, в т.ч. автора данной книги. Скорее всего, финансисты сами прокомментируют порядок заполнения данных строк - возможно, уже в рекомендациях аудиторам по проведению аудита годовой отчетности за 2011 г.

О порядке заполнения стр. 2500 "Совокупный финансовый результат периода" из ссылок в самой форме отчетности доподлинно известно: определяется показатель этой строки как сумма стр. 2400, 2510 и 2520. При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности за отчетные периоды стр. 2500 равна стр. 2400 (если показатели по стр. 2520 отсутствуют).

Конечно, если совокупным финансовым результатом является убыток, он показывается в отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Следующие две строки посвящены информации о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию. Заполнять их должны только акционерные общества, руководствуясь при этом Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н).

По строке 2900 "Базовая прибыль (убыток) на акцию" приводят информацию о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций.

По строке 2910 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" справочно указывают информацию, отражающую возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году, которое может произойти в случае конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции либо при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Если акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг или договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости, "разводненной" прибыли на акцию у нее не будет. И тогда в бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию с обязательным раскрытием соответствующей информации в пояснительной записке (п. 16 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Глава 11. ГОТОВИМ ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА

Различия между старой и новой формами отчета об изменениях капитала видны уже при первом беглом взгляде на новую форму. Сразу бросается в глаза изменение названий и, соответственно, содержания всех разделов:

- разд. 1 теперь называется не "Изменения капитала", а "Движение капитала";

- разд. 2 новой формы посвящен не различным резервам, а корректировкам в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок;

- вместо справок теперь введен самостоятельный разд. 3 "Чистые активы", в котором организация должна будет приводить только этот показатель, но на три отчетные даты (на 31 декабря отчетного года и двух предыдущих лет).

Кроме того, в заголовочной части указывать дату теперь нужно в обратном порядке - сначала число, потом месяц и год.

11.1. Движение капитала

В данном разделе организации необходимо подробно раскрыть все изменения, произошедшие со всеми составляющими собственного капитала. Для этого используются данные об оборотах и остатках по счетам:

- 80 "Уставный капитал";

- 81 "Собственные акции, выкупленные у акционеров";

- 82 "Резервный капитал";

- 83 "Добавочный капитал";

- 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По сравнению со старой формой в число столбцов (составляющих капитала) был добавлен столбец "Собственные акции, выкупленные у акционеров". И это совершенно правильно, ведь данный объект тоже является элементом собственного капитала организации (точнее, характеристикой его временного изъятия), и соответствующая строка включена в разд. III бухгалтерского баланса.

Дата добавления: 2014-12-29