Официально-деловая письменная речь 6 страница

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (суммы переплаты по страховым взносам в соответствующие фонды и проч.);

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (суммы, за которые подотчетные лица не отчитались и которые они не вернули);

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (задолженность работников по выданным им беспроцентным займам, возмещению материального ущерба и т.д., за исключением сумм, квалифицируемых в качестве финансовых вложений согласно ПБУ 19/02);

- 75 "Расчеты с учредителями" (задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал);

- 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (в части прочих видов дебиторской задолженности).

Из полученной суммы нужно вычесть кредитовое сальдо счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" (величину резерва, созданного по дебиторской задолженности).

В следующей стр. 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" баланса организация должна отразить стоимость краткосрочных финансовых вложений, не признаваемых денежными эквивалентами в порядке, предусмотренном ПБУ 23/2011.

Денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости (например, депозиты до востребования).

Для этого нужно суммировать дебетовые сальдо следующих счетов в части сумм, признаваемых краткосрочными финансовыми вложениями:

- 58 "Финансовые вложения" (например, суммы выданных займов или приобретенных облигаций со сроком погашения менее 12 месяцев; стоимость акций, не имеющих срока погашения, и облигаций, имеющих срок погашения более 12 месяцев, но приобретенных организацией с целью последующей перепродажи в течение ближайшего года);

- 55 "Специальные счета в банках" (субсчет 55/3 "Депозитные счета");

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 73/1 "Расчеты по предоставленным займам") (кроме беспроцентных займов, не признаваемых финансовыми вложениями).

Из полученной суммы нужно вычесть кредитовое сальдо счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (в части, относящейся к краткосрочным финансовым вложениям).

По строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" баланса показывается сумма дебетовых сальдо счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", а также частично счета 58 "Финансовые вложения", если на нем числятся ценные бумаги или иные объекты, признаваемые денежными эквивалентами.

И, наконец, по стр. 1260 "Прочие оборотные активы" баланса отражаются иные объекты оборотных активов, например:

- выполненные этапы незавершенных работ, имеющие самостоятельное значение, учитываемые на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" по договорной стоимости;

- не предъявленная к оплате начисленная выручка по договорам строительного подряда, если длительность выполнения работ составляет более одного отчетного года или сроки их начала и окончания приходятся на разные отчетные годы. Выручка отражается в сумме, исчисленной исходя из договорной стоимости работ или размера фактически понесенных расходов, за отчетный период считающихся возможными к возмещению, в соответствии с нормами ПБУ 2/2008;

- стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, которые организация решила не списывать в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц, отражаемых по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

- суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты), отражаемые обособленно по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (либо счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками");

- суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычетам;

- суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, учитываемые организацией обособленно на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (или на счете 45 "Товары отгруженные").

Для заполнения стр. 1260 нужно сложить дебетовые сальдо по всем вышеперечисленным счетам.

Сумма стр. 1210 - 1260 отражается по стр. 1200 "Итого по разделу II" как общая сумма оборотных активов организации.

А общий итог актива баланса (валюта баланса, стр. 1600) определяется путем сложения стр. 1100 и 1200.

9.3. Формируем пассив баланса

В пассиве бухгалтерского баланса отражаются сведения об источниках формирования имущества организации - о собственном капитале организации и ее обязательствах перед другими организациями и лицами (т.е. о заемном капитале).

В пассиве баланса выделяют три раздела: "Капитал и резервы", "Долгосрочные обязательства" и "Краткосрочные обязательства".

9.3.1. Собственный капитал ("Капитал и резервы")

В разд. III "Капитал и резервы" пассива баланса отражаются сведения о собственном капитале организации.

По строке 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" отражается кредитовое сальдо счета 80 "Уставный капитал" - номинальная величина уставного капитала организации, установленная ее учредительными документами. А при составлении обособленного баланса по совместной деятельности участник, ведущий общие дела, указывает в ней сумму внесенных товарищами вкладов.

По строке 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" (в круглых скобках, как вычитаемый показатель) отражается дебетовое сальдо счета 81 "Собственные акции (доли)", показывающее стоимость собственных акций или долей данной организации, выкупленных у акционеров (участников) и подлежащих последующей перепродаже или уничтожению с соответствующим уменьшением уставного капитала. При подсчете итога разд. III пассива эта величина не прибавляется, а вычитается.

Информацию о добавочном капитале компании теперь нужно представлять двумя строчками. Другими словами, кредитовое сальдо счета 83 "Добавочный капитал" нужно распределить между стр. 1340 и 1350:

- по строке 1340 "Переоценка внеоборотных активов" следует отразить лишь часть добавочного капитала, сформированную на одноименном счете 83 в результате переоценки (дооценки) основных средств и нематериальных активов;

- по строке 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)" отражают оставшуюся часть добавочного капитала, образовавшуюся по иным причинам. Например, полученный организацией эмиссионный доход в виде разницы между фактической ценой продажи акций и их номинальной стоимостью, если акции общества при первоначальной эмиссии были проданы выше их номинальной стоимости (при создании акционерного общества или увеличении его уставного капитала путем дополнительного выпуска акций); курсовые разницы в случае получения вкладов от иностранных учредителей, стоимость которых выражена в иностранной валюте, и проч.

При заполнении стр. 1340 отчетности за 2011 и 2012 гг. организации необходимо учитывать уже упоминавшиеся выше нюансы, связанные с изменением даты осуществления переоценки. Информация в этой строке должна быть представлена так, будто и на 31 декабря 2009 и 2010 гг. тоже производились переоценки в установленном в настоящее время порядке.

В строку 1360 "Резервный капитал" организация должна занести кредитовое сальдо счета 82 "Резервный капитал".

По строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается сальдо одноименного счета 84, причем:

- если по счету 84 сформировано кредитовое сальдо, отражающее величину нераспределенной прибыли, данная сумма показывается обычной записью;

- если же счет 84 имеет дебетовое сальдо, отражающее нераспределенный убыток, его сумма отражается в круглых скобках и вычитается при подсчете итога разд. III пассива баланса.

При представлении данных за годы, предшествующие отчетному, организации необходимо иметь в виду следующее. Для обеспечения сопоставимости информации при применении ретроспективного подхода организация могла производить корректировки статей баланса, регулируемые путем изменения статьи "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В этом случае ей необходимо увеличить или уменьшить суммы нераспределенной прибыли, отраженные в уже сданных годовых отчетах на соответствующие отчетные даты (скорректировать сальдо счета 84 на те отчетные даты). Эти корректировки делаются без внесения изменений в бухгалтерские записи, т.е. они не влияют непосредственно на сальдо счета 84, но изменяют величину, отражаемую по стр. 1370.

Сумма стр. 1310 - 1370 заносится в стр. 1300 "Итого по разделу III" пассива баланса, отражающую общую величину собственного капитала организации на соответствующие отчетные даты.

Некоммерческие организации формируют этот раздел баланса иначе. Для них статьи выглядят так:

- 1310 "Паевой фонд";

- 1320 "Целевой капитал";

- 1350 "Целевые средства";

- 1360 "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества";

- 1370 "Резервный и иные целевые фонды".

9.3.2. Обязательства

Обязательства организации (по сути - ее заемный капитал) представляют в двух разделах пассива баланса в зависимости от срока их погашения:

- в разд. IV "Долгосрочные обязательства" - обязательства, срок погашения которых составляет более 12 месяцев после отчетной даты;

- в разд. V "Краткосрочные обязательства" - обязательства, погасить которые необходимо в течение ближайшего года.

В разд. IV пассива баланса отражаются сведения о долгосрочных заемных источниках, привлеченных организацией. В частности, по стр. 1410 "Заемные средства" отражают кредитовое сальдо счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Но делать это нужно лишь в части задолженности, действительно подлежащей погашению в срок более 12 месяцев. Если на отчетную дату срок погашения долгосрочных кредитов, займов и прочих обязательств, учитываемых на счете 67, составляет меньше 12 месяцев, данные суммы следует квалифицировать как краткосрочные обязательства и отражать по стр. 1510 пассива баланса (в т.ч. если учетной политикой организации не предусмотрен перевод данной задолженности на счет 66).

Аналогичным образом "реклассифицировать" обязательства по займам и кредитам, а также по подлежащим уплате процентам организация должна, если из внесенного платежа можно выделить проценты и основную сумму долга, которые будут погашены в течение ближайших 12 месяцев. Эта часть процентов и суммы основного долга должны быть отражены в составе краткосрочных обязательств по стр. 1510 пассива баланса (Письма Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01 и от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

В строку 1420 "Отложенные налоговые обязательства" пассива баланса организация должна перенести кредитовое сальдо одноименного счета 77.

Если организация производит зачет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств и представляет их свернуто (сальдированно), заполнять стр. 1420 нужно, лишь если кредитовое сальдо счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" оказывается больше дебетового сальдо счета 09 "Отложенные налоговые активы" (на сумму разницы между ними).

Строка 1430 пассива баланса теперь называется "Оценочные обязательства". По ней организация отражает сальдо счета 96 (на момент подготовки данной книги именуемого по-старому - "Резервы предстоящих расходов", но фактически используемого для отражения оценочных обязательств), но лишь в части долгосрочных оценочных обязательств, формируемых по правилам ПБУ 8/2010. Здесь приводятся лишь суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Заполнение данной строки в части сведений по состоянию на 31 декабря 2009 и 2010 гг. также представляет серьезную проблему, ведь до 2011 г. оценочные обязательства в учете не формировались, а в составе краткосрочных обязательств организации отражались резервы предстоящих расходов, в свою очередь отмененные с 1 января 2011 г.

Следовательно, для обеспечения сопоставимости отчетных данных по стр. 1430 на 31 декабря 2010 и 2009 гг. нельзя указывать суммы резервов, созданных ранее. В идеале следует определить и показать суммы долгосрочных оценочных обязательств, которые были бы созданы организацией на эти даты по правилам ПБУ 8/2010 (исходя из принципа ретроспективного отражения последствий изменения учетной политики).

Однако на практике, безусловно, сделать это будет весьма проблематично. Здесь на помощь может прийти норма п. 15 ПБУ 1/2008: в случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, допустимо применять измененный способ ведения бухгалтерского учета, но лишь в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).

Однако организациям нужно иметь в виду следующее. Чтобы обосновать правомерность применения перспективного подхода и иметь возможность по стр. 1430 и 1540 на 31 декабря 2010 и 2009 гг. показывать данные о резервах предстоящих расходов, фактически сформированных на эти даты, организация должна зафиксировать (задокументировать) факт невозможности осуществления оценки "гипотетических" оценочных обязательств, которые были бы созданы на эти даты по правилам ПБУ 8/2010, с достаточной степенью надежности.

Позаботиться о доказательствах применения перспективного подхода организации необходимо и в случае, если на конец 2009 и 2010 гг. резервы предстоящих расходов фактически были равны нулю (т.е. даже если в течение года они формировались, но переходящего на следующий год сальдо этот счет не имел). Ведь порядок формирования оценочных резервов по ПБУ 8/2010 кардинально отличается от того, как создавались и использовались резервы предстоящих расходов, а требование о ретроспективности связано прежде всего с распространением правил новой учетной политики (новых нормативных актов) на предыдущие периоды, включаемые в состав отчетности.

И наконец, по стр. 1450 "Прочие обязательства" пассива баланса отражают другие обязательства организации, срок погашения которых составляет более 12 месяцев. Это может быть кредитовое сальдо счетов:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в части долгосрочной кредиторской задолженности по предоставленной поставщиками и подрядчиками рассрочке или отсрочке платежа, если она составляет более 12 месяцев;

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - в части задолженности перед покупателями и заказчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (возникающей в результате получения авансов и предоплат под предстоящую поставку продукции, товаров, выполнение работ, оказание услуг, включая задолженность по коммерческим кредитам);

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" - в части долгосрочной задолженности по налогам и сборам (например, при предоставлении организации инвестиционного налогового кредита, отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов);

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - в части долгосрочной задолженности по страховым взносам (например, при реструктуризации задолженности перед внебюджетными фондами);

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части прочей долгосрочной кредиторской задолженности и обязательств;

- 86 "Целевое финансирование" - в части обязательств, срок исполнения которых превышает 12 месяцев (например, при получении организациями-застройщиками от инвесторов целевого финансирования, которое порождает обязательство застройщика перед инвесторами передать им построенный объект).

Итоговая сумма стр. 1410 - 1450 отражается по стр. 1400 "Итого по разделу IV" пассива баланса, характеризующей общую величину долгосрочного заемного капитала (обязательств) организации.

Соответственно, в разд. V "Краткосрочные обязательства" пассива баланса по аналогии отражаются сведения о краткосрочных заемных источниках, привлеченных организацией.

В строку 1510 "Заемные средства" заносится кредитовое сальдо счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", а также часть сумм с кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (в части, подлежащей погашению в пределах ближайших 12 месяцев после отчетной даты).

По строке 1520 "Кредиторская задолженность" организации нужно показать общую сумму всех видов краткосрочной задолженности перед другими организациями и лицами, а также перед государством и внебюджетными фондами. Для этого складывают кредитовые сальдо следующих счетов (в части краткосрочной кредиторской задолженности):

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (в части краткосрочной кредиторской задолженности по полученным авансам и предоплатам);

- 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

- 75 "Расчеты с учредителями", субсчета 2 "Расчеты по выплате доходов";

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Организации вправе самостоятельно определять детализацию показателей по статьям отчетности. Поэтому в принципе организация может добавлять расшифровывающие строки для детализации показателя по стр. 1520 "Кредиторская задолженность". Например, для обособленного представления информации о краткосрочной кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, перед персоналом организации, перед бюджетом по уплате налогов и сборов, а также перед внебюджетными фондами, если организация признает такую информацию существенной.

Заполнять стр. 1530 "Доходы будущих периодов" пассива баланса организация должна в случаях, когда положениями по бухгалтерскому учету предусмотрено признание данного объекта учета. Например, коммерческие организации здесь отражают сумму кредитовых сальдо счетов 98 "Доходы будущих периодов" и 86 "Целевое финансирование". Дело в том, что в коммерческих организациях, получающих бюджетные средства, суммы целевого финансирования, направленные на приобретение внеоборотных активов или материальных запасов, учитываются в составе доходов будущих периодов. Остатки целевого финансирования также отражаются в рамках этой категории объектов учета (п. п. 9, 20 ПБУ 13/2000).

С 2011 г. многие виды объектов, которые ранее классифицировались как доходы будущих периодов и учитывались на счете 98 "Доходы будущих периодов", больше не могут учитываться на этом счете: из Положения N 34н данное понятие теперь вообще исключено. Упоминание о таком объекте учета осталось лишь в нескольких нормативных актах (например, в ПБУ 13/2000). Если по состоянию на 31 декабря 2009 и 2010 гг. у организации имелись большие остатки по счету 98 "Доходы будущих периодов" в части объектов, не признаваемых таковыми в контексте ныне действующего законодательства, организация должна, применяя ретроспективный подход, исключить эти данные из показателей, отражаемых в годовой отчетности по стр. 1530 по состоянию на 31 декабря 2009 и 2010 гг. Организации необходимо переквалифицировать эти суммы в полученные авансы (кредиторскую задолженность перед покупателями) либо в текущие доходы (увеличивающие выручку и финансовый результат соответствующего года и, как следствие, изменяющие величину нераспределенной прибыли прошлых лет).

Хотя в Инструкции по применению Плана счетов и остались указания по использованию счета 98 "Доходы будущих периодов", согласно Письму Минфина России от 15.03.2001 N 16-00-13/05 этот документ не имеет нормативно-правового характера. Поэтому начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 г. обоснованным является отражение по стр. 1530 "Доходы будущих периодов":

- только бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов (п. 9 ПБУ 13/2000);

- только разницы между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга);

- только не использованных на конец отчетного периода остатков средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, которые учитываются на счете 86 (п. 20 ПБУ 13/2000).

Аналогичный порядок представления по стр. 1530 остатков целевого финансирования, числящихся на счете 86, применяется в отношении иных средств целевого финансирования, например грантов.

Строка 1540 с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России N 124н, называется "Оценочные обязательства" и предназначена для отражения кредитового сальдо счета 96 (за исключением сумм, включенных в состав долгосрочных обязательств по стр. 1430).

И наконец, по стр. 1550 "Прочие обязательства" отражаются остальные виды краткосрочных обязательств, не попавшие в вышеперечисленные строки. Например, суммы целевого финансирования, полученного организациями-застройщиками от инвесторов и порождающего обязательство передать им построенный объект в течение 12 месяцев после отчетной даты (в бухучете они учитываются на счете 86 "Целевое финансирование"), или суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению и уплате в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг либо при возврате перечисленного аванса (предоплаты), обычно учитываемые на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Итоговая сумма стр. 1510 - 1550 отражается по стр. 1500 "Итого по разделу V", характеризующей общую величину краткосрочного заемного капитала (обязательств) организации.

Общий итог пассива баланса (валюта баланса, стр. 1700) определяется путем сложения стр. 1300, 1400 и 1500. Безусловно, он должен совпадать с показателем стр. 1600 на соответствующую отчетную дату.

Глава 10. ЗАПОЛНЯЕМ ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Заполнение отчета о прибылях и убытках производится прежде всего на основании данных аналитического учета по счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". Организация использует обороты за соответствующий отчетный период или, что еще удобнее, по соответствующим остаткам субсчетов на отчетную дату (при составлении годовой отчетности - до заключительных записей по реформации баланса).

При делении на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие (в частности, при решении вопроса о том, какие доходы относятся к выручке, а какие - к прочим доходам) нужно руководствоваться требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Впрочем, этот вопрос должен решаться при формировании учетной политики и по мере отражения соответствующих операций на счетах, а не в момент составления бухгалтерской отчетности.

При заполнении отчета о прибылях и убытках организации необходимо помнить, что все расходы, убытки и иные суммы, подлежащие вычитанию при исчислении финансового результата, должны показываться в круглых скобках.

10.1. Отражаем доходы и расходы по обычным видам

деятельности и определяем прибыль от продаж

Первые пять строк отчета о прибылях и убытках за отчетный год заполняются на основании остатков по субсчетам счета 90 "Продажи" по состоянию на 31 декабря этого года (до реформации баланса) либо на основании годовых оборотов по субсчетам счета 90 в следующем порядке.

По строке 2110 "Выручка" отчета организации необходимо отразить кредитовое сальдо субсчета 90/1 за вычетом дебетовых сальдо тех субсчетов счета 90, с которых начисляются НДС и акцизы.

По строке 2120 "Себестоимость продаж" показывают дебетовое сальдо субсчета 90/2.

Если в соответствии с учетной политикой и рабочим планом счетов организации на данный субсчет списываются расходы на продажу (со счета 44) и общехозяйственные расходы (со счета 26), при заполнении стр. 2120 обороты по дебету счета 90/2 в корреспонденции со счетами 44 и 26 следует исключить. Они подлежат обособленному представлению по стр. 2210 и 2220 отчета.

"Валовая прибыль (убыток)" - показатель стр. 2100 - определяется как разница между первой и второй строкой по формуле: стр. 2100 = стр. 2110 - стр. 2120.

При этом превышение выручки над себестоимостью продаж (валовая прибыль) показывается обычной записью, а превышение себестоимости над выручкой (валовой убыток) - в круглых скобках.

Далее по стр. 2210 "Коммерческие расходы" показывают дебетовое сальдо (годовой оборот) субсчета счета 90, на который организация производит списание расходов на продажу с одноименного счета 44.

Строку 2220 "Управленческие расходы" заполняют только организации, в соответствии со своей учетной политикой закрывающие счет 26 в дебет счета 90. По этой строке они отражают дебетовое сальдо субсчета счета 90, куда и списываются общехозяйственные расходы с одноименного счета 26.

Если учетной политикой организации предусмотрено списание общехозяйственных расходов на счет 20 "Основное производство" (23, 29), она в стр. 2220 отчета ставит прочерк. Управленческие расходы являются частью себестоимости производимой продукции, работ, услуг и уже учтены в себестоимости продаж, отражаемой по стр. 2120 (либо участвуют в формировании данных по стр. 1210 бухгалтерского баланса в части стоимости незавершенного производства и непроданной готовой продукции).

В строках 2210 и 2220 показатели отражаются в круглых скобках.

"Прибыль (убыток) от продаж" - показатель стр. 2200 - определяется путем вычитания из валовой прибыли (убытка) сумм коммерческих и управленческих расходов: стр. 2200 = стр. 2100 - стр. 2210 - стр. 2220.

Если организацией получен убыток, его представляют в круглых скобках.

10.2. Отражаем прочие доходы и расходы и определяем прибыль

(убыток) до налогообложения

Последующие строки отчета о прибылях и убытках (до показателя "Прибыль (убыток) до налогообложения") организации заполняют на основании остатков по субсчетам (аналитическим счетам) счета 91 "Прочие доходы и расходы" по состоянию на 31 декабря отчетного года (до реформации баланса) либо годовых оборотов по этим субсчетам в следующем порядке.

По строке 2310 "Доходы от участия в других организациях" отражают кредитовое сальдо субсчета 91/1 в части начисленных в пользу данной организации дивидендов по приобретенным акциям и доходов по иным вложениям в уставные капиталы других организаций, а также стоимости имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.

В строку 2320 "Проценты к получению" заносят кредитовое сальдо субсчета 91/1 в части процентов (а также дисконта), подлежащих получению от других организаций по предоставленным им займам, приобретенным организацией облигациям и прочим долговым ценным бумагам, коммерческим кредитам, а также процентов, выплачиваемых банком за пользование денежными средствами, находящимися на счете организации.

По строке 2330 "Проценты к уплате", наоборот, отражают дебетовое сальдо субсчета 91/2 в части процентов, подлежащих уплате другим организациям по полученным от них займам и кредитам, по выпущенным данной организацией облигациям и прочим долговым ценным бумагам, с учетом требований ПБУ 15/2008.

По строке 2340 "Прочие доходы" отражают кредитовое сальдо субсчета 91/1 (или иных субсчетов для учета доходов), а по стр. 2350 "Прочие расходы" - дебетовое сальдо субсчета 91/2 (или иных субсчетов для учета расходов) в части остальных видов прочих доходов и расходов.

Сумму доходов от продажи различных видов имущества (например, основных средств, неиспользуемых материалов и т.д.) организации следует отражать за вычетом НДС.

Согласно п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99 и п. 34 ПБУ 4/99 прочие доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам (т.е. "свернуто"), если:

- правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

- доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

После этого организация определяет прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 2300) путем корректировки прибыли (убытка) от продаж на суммы прочих доходов и расходов. Для этого она может воспользоваться формулой: стр. 2300 = стр. 2200 + стр. 2310 + стр. 2320 - стр. 2330 + стр. 2340 - стр. 2350.

Дата добавления: 2014-12-29