Официально-деловая письменная речь 5 страница

Во-вторых, эти формы являются обязательными для заполнения, а не образцами, на основании которых разрабатываются и утверждаются собственные формы отчетности (как было в прошлые годы). Хотя в принципе организация может дополнительно детализировать отдельные статьи отчетных форм.

Исключение из этого правила составляют малые предприятия.

Согласно п. 18 Информации Минфина России N ПЗ-3/2010 и п. 6 Приказа от 02.07.2010 N 66н субъекты малого предпринимательства самостоятельно разрабатывают формы бухгалтерской отчетности. При этом им дано право включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках показатели только по группам статей без детализации показателей по статьям.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм отчетности, по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, в пояснительной записке) (п. 11 ПБУ 4/99).

Показатели, относящиеся к отдельным активам, обязательствам, доходам, расходам и хозяйственным операциям, должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно - в случае их существенности и если без знания о них заинтересованные пользователи не могут оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности.

Показатели могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из них в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

В-третьих, в формах отчетности присутствует специальный столбец (первый) для оформления пояснений (сносок). Хотя, конечно, само по себе это не новое требование. Ведь в п. 28 ПБУ 4/99 было указано, что каждая статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения (в виде отдельных отчетных форм или пояснительной записки), должна иметь указание на них.

Кроме того, хотя в самих формах, приведенных в Приложениях к Приказу N 66н, отсутствует колонка для кодов строк, в отдельном Приложении представлены четырехзначные Коды, которые обязательно нужно включать в отчетность, представляемую в органы статистики и исполнительной власти. А вот, например, при представлении отчетности учредителям (акционерам) или банку в этих кодах нет необходимости. Но тем не менее не возбраняется и в иные адреса представлять отчеты по формам, содержащим столбец с кодами строк. Поэтому организации в принципе могут заполнять их с кодами строк и в таком виде представлять всем пользователям.

В-четвертых, как уже отмечалось в предшествующих главах, в настоящее время изменился подход к классификации отчетных форм и официально отменено их обозначение по номерам, широко применявшееся в прошлом.

Теперь обязательными основными формами являются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Приложениями к балансу и отчету о прибылях и убытках считаются:

- отчет об изменениях капитала;

- отчет о движении денежных средств;

- отчет о целевом использовании полученных средств (для некоммерческих организаций).

Все остальное (то, что раньше называлось формой N 5, и пояснительная записка) теперь именуется "иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (пояснения)". Причем представлять всю эту информацию можно как в табличной, так и в текстовой форме либо в смешанном виде (в виде текста, перемежаемого соответствующими таблицами). Если какая-то информация представляется в табличной форме, организации нужно учитывать таблицы, рекомендованные в Приложении N 3 к Приказу N 66н.

В бухгалтерском балансе изменился порядок представления отчетной информации. Если раньше показатели приводились на начало и конец отчетного года, то теперь данные фактически представляются на три отчетные даты, причем все - на 31 декабря календарного года. Сведения об активах, капитале и обязательствах на отчетную дату приводятся в первом числовом столбце, затем следуют данные на 31 декабря предыдущего года, и в последнем столбце - на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Например, в годовой отчетности за 2011 г. первыми в балансе приводятся данные на 31 декабря 2011 г., затем - на 31 декабря 2010 г., и далее - на 31 декабря 2009 г.

Из формы баланса исключена и справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Теперь при необходимости такие сведения приводятся в пояснительной записке, а также в некоторых таблицах, рекомендованных взамен бывшей формы N 5.

В отчете о прибылях и убытках также есть изменения, по большей части носящие "косметический" характер. Например, теперь в наименованиях граф бухгалтер должен указывать конкретный временной отрезок, а не "аналогичный период предыдущего года". Также из формы удалены заголовки "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" и "Прочие доходы и расходы". Теперь все показатели приводятся подряд. Внесены исправления в наименования некоторых строк. При этом их содержание осталось неизменным (например, вторая строка теперь называется "Себестоимость продаж"). Непосредственно перед итоговой строкой "Чистая прибыль (убыток)" размещена строка "Прочее" (где, скажем, можно отразить сумму ЕНВД). Дополнен справочный раздел: добавлены строки "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода", "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода", "Совокупный финансовый результат периода".

Достаточно серьезные изменения претерпел отчет об изменениях капитала. Изменились и наименования разделов, и их содержание:

- разд. 1 теперь называется не "Изменения капитала", а "Движение капитала";

- разд. 2 новой формы посвящен не различным резервам, а корректировкам в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок;

- вместо справок теперь введен самостоятельный разд. 3 "Чистые активы", где нужно будет приводить только этот показатель, но на три отчетные даты (на 31 декабря отчетного года и двух предыдущих лет).

К числу составляющих капитала (столбцов) добавились "Собственные акции, выкупленные у акционеров" (что вполне логично, ведь такая статья присутствует и в разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса).

В разд. 1 изменилась группировка строк, характеризующих причины движения капитала. Теперь все они объединены в четыре группы:

- увеличение капитала (коды 3210 и 3310 для предыдущего и отчетного годов);

- уменьшение капитала (коды 3220 и 3320);

- изменение добавочного капитала (коды 3230 и 3330);

- изменение резервного капитала (коды 3240 и 3340).

Первые две группы детализированы в разрезе отдельных факторов, вызывающих соответственно увеличение и уменьшение капитала. Причем их перечень отличается от положенного в основу старой формы N 3, и эти отличия обусловлены в т.ч. изменениями в нормативном регулировании бухгалтерского учета.

Раздел 2 отчета об изменениях капитала фактически заменен на совершенно новый. В нем необходимо подробно раскрывать корректировки, возникающие в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок, причем делать это нужно применительно к предыдущему году, операции отчетного года не затрагиваются. Иными словами, соответствующие показатели в отчете об изменениях капитала за отчетный год раскрываются:

- по состоянию на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;

- в движении за предыдущий год (в разрезе изменений за год, предшествующий предыдущему, и иных факторов);

- по состоянию на 31 декабря предыдущего года.

Необходимость введения данного раздела обусловлена требованиями ПБУ 1/2008 и ПБУ 22/2010 о ретроспективном подходе к отражению последствий изменения учетной политики и исправлению существенных ошибок предшествующего отчетного года, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год.

Отчет о движении денежных средств также претерпел некоторые изменения. Но главное, что при его составлении, начиная с отчетности за 2011 г., организация должна применять новое ПБУ, посвященное конкретно этой отчетной форме, - ПБУ 23/2011.

И наконец, еще один важный нюанс. При заполнении форм отчетности нужно обращать внимание на то, чтобы используемые бланки (формы) были в самой последней - действующей редакции. Так, еще до первой сдачи годовой отчетности за 2011 г. новым Приказом Минфина России от 05.10.2011 N 124н внесены изменения в формы отчетности, утв. Приказом Минфина России N 66н. Организациям нужно быть особенно внимательными при заполнении статей и форм, подвергшихся изменениям. В дальнейшем в данной книге учтены эти изменения (в ред. Приказа N 124н, доступной на момент ее подготовки).

В частности, Приказом N 124н подготовлена новая редакция отчета о движении денежных средств. Именно этой редакцией и нужно будет пользоваться организациям при заполнении отчетности за 2011 г.

Некоторые уточнения связаны с принятием новых ПБУ уже после даты опубликования Приказа N 66н. Например, статья баланса, которая раньше называлась "Денежные средства", переименована в "Денежные средства и денежные эквиваленты", а статья "Финансовые вложения" - в "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)". Это связано с тем, что ПБУ 23/2011 содержит понятие "денежные эквиваленты", которые исключаются из состава финансовых вложений (денежных потоков от инвестиционной деятельности) и приравниваются к денежным средствам. Причем название строки, посвященной финансовым вложениям, меняется лишь в разделе "Оборотные активы", а в разделе "Внеоборотные активы" осталось прежнее название. Ведь денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости (как, например, депозиты до востребования). А потому это либо прямые эквиваленты свободных денежных средств, либо краткосрочные ценные бумаги. К внеоборотным активам денежные эквиваленты никакого отношения иметь не могут.

В пассиве баланса вместо "Резервов под условные обязательства" (в составе долгосрочных обязательств) и "Резервов предстоящих расходов" (в числе краткосрочных обязательств) появились "Оценочные обязательства". Раздел 7 Приложения N 3 к Приказу N 66н (одна из таблиц в составе бывшей формы N 5), который в первоначальной редакции назывался "Резервы под условные обязательства", заменен новой таблицей с названием "Оценочные обязательства". Эти изменения обусловлены нормами ПБУ 8/2010.

Некоторые изменения носят "перспективный" характер. Так, в разд. I "Внеоборотные активы" актива баланса после строки "Результаты исследований и разработок" добавлены две новые - "Нематериальные поисковые активы" и "Материальные поисковые активы". Эти термины фигурируют в новом ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2011 N 125н), которое на момент подготовки данной книги находилось на регистрации в Минюсте России. Указанное ПБУ должно вступить в силу начиная с отчетности за 2012 г. Таким образом, при заполнении баланса за 2011 г. эти строчки заполнять не нужно, поскольку в 2011 г. такие объекты учета как таковые еще отсутствовали. В связи с добавлением двух новых строк сдвигается нумерация остальных показателей разд. I актива баланса.

Не исключено, что и в дальнейшем в Приказ N 66н будут вноситься изменения и формы будут корректироваться и модифицироваться. Поэтому организациям необходимо внимательно следить за изменениями, чтобы всегда пользоваться действующей редакцией отчетных форм.

Глава 9. СОСТАВЛЯЕМ БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Бухгалтерский баланс, пожалуй, является самой важной формой отчетности, позволяющей получить общее представление об имущественном и финансовом положении организации.

9.1. Общие требования к балансу

По большому счету бухгалтерский баланс представляет собой "моментальную фотографию" предприятия по состоянию на отчетную дату. В новой форме годового бухгалтерского баланса отражаются сведения о наличии имущества и источников его формирования по состоянию на 31 декабря отчетного и предыдущего годов и года, предшествующего предыдущему. Основой для составления бухгалтерского баланса являются данные об остатках на синтетических счетах бухгалтерского учета по состоянию на соответствующие отчетные даты.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда он предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 34 ПБУ 4/99).

В то же время п. 19 ПБУ 18/02 разрешает организациям представлять в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. Исключение составляют случаи, когда законодательством о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы по налогу на прибыль.

Иными словами, организация может "свернуть" сальдо счетов 09 и 77 и отразить сумму превышения либо в активе баланса (если сальдо счета 09 превышает сальдо счета 77), либо в пассиве (если сальдо счета 77 превышает остаток счета 09).

Если на счетах учета денежных средств и расчетов (50 - 76) отражены суммы в иностранных валютах, соответствующие данные вносятся в бухгалтерскую отчетность в рублевом эквиваленте исходя из курса ЦБ РФ на отчетную дату. Это требование вытекает из п. 1 ст. 8 и п. 2 ст. 11 Закона N 129-ФЗ и прописано в ПБУ 3/2006.

В 2011 г. также изменился целый ряд нормативных актов по бухгалтерскому учету. Поэтому организация, применяя ретроспективный подход, должна производить дополнительные пересчеты показателей, например в связи с переносом даты переоценки основных средств и нематериальных активов на конец года (в предыдущие годы эти переоценки производились на начало года).

9.2. Заполняем строки актива баланса

В активе бухгалтерского баланса приводятся данные об имуществе организации.

Согласно п. 35 ПБУ 4/99 баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Иными словами, в балансе:

- основные средства и нематериальные активы, подлежащие амортизации, отражаются по их остаточной стоимости (за вычетом накопленной на отчетную дату амортизации);

- объекты, по которым предусмотрено формирование резервов, отражаются в балансе по стоимости за вычетом резервов <1>.

--------------------------------

<1> К таким объектам относится, например, дебиторская задолженность, по которой может быть сформирован резерв по сомнительным долгам, материальные запасы, по которым может быть создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей, финансовые вложения, по которым может быть создан резерв под обесценение финансовых вложений.

Актив баланса включает два раздела: "Внеоборотные активы" и "Оборотные активы".

9.2.1. Отражаем информацию о внеоборотных активах

В разд. I "Внеоборотные активы" баланса отражается имущество, срок использования которого превышает 12 месяцев: нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы (если организация применяет ПБУ 18/02) и некоторые другие объекты.

Имущество в бухгалтерском учете классифицируется в момент его признания исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому информация об объектах ОС и НМА, оставшийся срок полезного использования которых на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, никак не может раскрываться в разд. II баланса (в составе оборотных активов), а должна продолжать включаться в разд. I (см. Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

Рассмотрим подробнее порядок формирования показателей по строкам разд. I актива баланса, используя нумерацию, применяемую с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России N 124н.

По строке 1110 "Нематериальные активы" отражается дебетовое сальдо счета 04 "Нематериальные активы" за вычетом кредитового остатка по счету 05 "Амортизация нематериальных активов".

По этой строке следует отражать информацию со счета 03 лишь в части учета НМА, признаваемых таковыми в соответствии с требованиями ПБУ 14/2007. Включать в показатель стр. 1110 стоимость завершенных НИОКР, также учитываемых на счете 04 в порядке, предусмотренном ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н), не нужно.

Для их отражения предназначена стр. 1120 баланса "Результаты исследований и разработок". Чтобы ее заполнить, нужно взять данные аналитического учета по счету 04 - дебетовые остатки по аналитическим счетам (субсчетам) к нему, на которых учитываются расходы на выполненные НИОКР. Сальдо данных аналитических счетов (субсчетов) показывает стоимость завершенных НИОКР, не списанных на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы.

Далее в новой форме баланса идут два дополнительных показателя - "Нематериальные поисковые активы" и "Материальные поисковые активы". Как мы говорили выше, впервые они пригодятся лишь при составлении отчетности за 2012 г.

Новые строки получили номера 1130 и 1140, поэтому нумерация остальных показателей сдвигается. Например, стоимость ОС отражается по стр. 1150 "Основные средства" и 1160 "Доходные вложения в материальные ценности" <1>.

--------------------------------

<1> Доходные вложения в материальные ценности, учитываемые на одноименном счете 03, представляют собой разновидность основных средств.

По строке 1150 баланса "Основные средства" отражается остаточная стоимость основных средств. Для этого нужно из дебетового сальдо счета 01 "Основные средства" вычесть кредитовое сальдо счета 02 "Амортизация основных средств".

Если у организации имеются и доходные вложения в материальные ценности, учтенные на счете 03 (по которым также начисляется амортизация в корреспонденции с кредитом счета 02), необходимо брать не всю величину сальдо по счету 02, а лишь ее часть, соответствующую объектам, учтенным по счету 01 (по соответствующим субсчетам).

Соответственно, по стр. 1160 "Доходные вложения в материальные ценности" отражается дебетовое сальдо счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" за вычетом кредитового сальдо счета 02 "Амортизация основных средств" в части, относящейся к объектам, учтенным на счете 03.

По строке 1170 "Финансовые вложения" отражается стоимость долгосрочных финансовых вложений. Организация должна взять дебетовое сальдо счета 58 "Финансовые вложения", но лишь в части финансовых вложений, срок которых превышает 12 месяцев (которые организация не собирается продавать в течение ближайшего года, например суммы выданных займов или приобретенных облигаций со сроком погашения свыше 12 месяцев либо стоимость акций, не имеющих срока погашения, но приобретенных организацией с целью контроля или получения дивидендов).

Кроме того, организации следует проверить наличие объектов, признаваемых долгосрочными финансовыми вложениями, и на других счетах, в частности:

- 55 "Специальные счета в банках" (субсчет 55/3 "Депозитные счета");

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 73/1 "Расчеты по предоставленным займам") (кроме беспроцентных займов, не признаваемых финансовыми вложениями).

Если в отношении таких долгосрочных финансовых вложений организацией были образованы резервы под их обесценение, необходимо из суммы по дебету счета 58 вычесть соответствующую часть кредитового сальдо счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (в части резервов, относящихся к долгосрочным финансовым вложениям). При заполнении баланса в части данных на 31 декабря 2010 и 2009 гг. можно просто перенести цифры, которые были приведены по стр. 140 балансов за эти годы (в столбце "На конец года").

По строке 1180 "Отложенные налоговые активы" организация показывает дебетовое сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые активы". Оно отражает сумму своего рода переплаты по налогу на прибыль в отчетном году и предшествующих периодах, возникшую в связи с разными сроками признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Из-за этих различий в отчетном или предшествующем периоде бухгалтерская прибыль оказалась меньше налогооблагаемой.

Здесь также возможен прямой перенос данных из отчетов за прошлые годы.

Обратите внимание! Если организация производит зачет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, заполнять стр. 1180 она должна лишь в случае, если дебетовое сальдо счета 09 "Отложенные налоговые активы" превышает кредитовое сальдо счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" (на сумму разницы между ними).

Все остальные объекты внеоборотных активов, не отраженные в перечисленных выше статьях, формируют показатель стр. 1190 "Прочие внеоборотные активы".

В новой форме баланса нет отдельной строки для отражения вложений во внеоборотные активы (например, незавершенного строительства), как это было в старой форме. Поэтому суммы дебетовых сальдо по счетам 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы" следует отражать именно по стр. 1190 баланса.

Кроме того, в составе прочих внеоборотных активов следует отражать суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств (см. Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01). Речь идет о дебетовом сальдо соответствующего субсчета (счета аналитического учета), открытого к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Эти суммы также нужно включить в состав стр. 1190.

Внеоборотными активами признаются и некоторые суммы, отражаемые на счете 97 "Расходы будущих периодов". Например, разовые (паушальные) платежи за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации, учтенные на счете 97 в соответствии с нормами ПБУ 14/2007. Указать эти суммы по стр. 1190 организации следует, если период их списания составляет более 12 месяцев (например, если право пользования оплачено на три года).

В новой форме баланса не выделена отдельная строка для учета долгосрочной дебиторской задолженности, срок погашения которой составляет более 12 месяцев с отчетной даты. В составе оборотных активов теперь предусмотрено отражать лишь общую величину дебиторской задолженности. Отчасти это связано с тем, что чаще всего дебиторская задолженность все-таки является краткосрочной. Однако если, по мнению организации, у нее имеется и долгосрочная дебиторская задолженность, подлежащая признанию в составе внеоборотных активов, эту сумму также нужно включить в показатель стр. 1190.

Обратите внимание! По идее термин "прочие" подразумевает, что показатель по данной строке не должен быть значительным (существенным) по сравнению с иными статьями того же раздела.

В рекомендациях аудиторам, изложенных в Письме Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01, специалисты финансового ведомства подчеркнули: при формировании в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках показателей по статьям "Прочие" недопустимо включать в их состав данные об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях, существенных для понимания результатов деятельности организации.

Таким образом, если информация о "прочих" объектах внеоборотных активов, для которых в форме баланса не предусмотрены самостоятельные строки, является существенной, организация должна включить в форму баланса дополнительные строки, позволяющие раскрыть такую информацию. Например, у организации есть дорогостоящие объекты незавершенного строительства, или на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" образовалось большое сальдо ввиду большого числа осуществляемых одновременно вложений (создаваемых или приобретаемых НМА, проводимых НИОКР, монтируемых основных средств и т.д.).

Сумма строк 1110 - 1190 отражается по стр. 1100 "Итого по разделу I" и дает представление об общей величине внеоборотных активов организации на соответствующие даты.

9.2.2. Отражаем информацию об оборотных активах

В разд. II "Оборотные активы" актива баланса отражается имущество, срок использования которого составляет менее 12 месяцев: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Рассмотрим подробнее порядок формирования показателей этого раздела.

По строке 1210 "Запасы" организация должна отразить общую стоимость всех запасов организации без ее детализации и расшифровки по отдельным видам. На практике это означает, что организация должна сложить дебетовые сальдо счетов:

- 10 "Материалы";

- 11 "Животные на выращивании и откорме";

- 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (отражающих стоимость остатков незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства);

- 41 "Товары" (за вычетом кредитового сальдо счета 42 "Торговая наценка" в торговых организациях, применяющих оценку товаров по продажным ценам);

- 43 "Готовая продукция";

- 44 "Расходы на продажу";

- 45 "Товары отгруженные".

Далее к этой сумме нужно прибавить дебетовое сальдо по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (за исключением сумм, связанных с приобретением оборудования к установке, отражаемых в составе внеоборотных активов).

На практике по дебету счета 15 отражается стоимость материальных ценностей, находящихся в пути, т.е. уже принадлежащих организации, но пока не оприходованных на ее складах и в иных местах их хранения.

Полученный результат нужно скорректировать с учетом сальдо счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (опять-таки за исключением сумм, учтенных при формировании данных о внеоборотных активах в части оборудования к установке).

И наконец, из полученной суммы нужно вычесть кредитовое сальдо счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

В строку 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" нужно внести дебетовое сальдо одноименного счета 19. В большинстве случаев суммы НДС сразу предъявляются к вычету, поэтому сальдо по данному счету может и не быть. Тогда в данной строке проставляется прочерк. Но иногда остаток на счете 19 все-таки образуется, например при совершении экспортных и импортных операций, производстве товаров с длительным производственным циклом, уплате НДС налоговыми агентами, если от контрагента не получен счет-фактура, и т.д.

По строке 1230 "Дебиторская задолженность" должна быть отражена общая величина дебиторской задолженности организации за вычетом резерва по сомнительным долгам. По общему правилу зачет между активами и пассивами не допускается, а потому "сворачивать" сальдо по счетам расчетов нельзя - нужно отдельно в активе баланса представлять всю величину дебиторской задолженности, а в пассиве - весь объем кредиторской задолженности.

Фактически может быть "свернут" только один счет учета расчетов - 79 "Внутрихозяйственные расчеты", если речь идет о расчетах между головной организацией и ее филиалами, выделенными на отдельный баланс. Данный счет применяется "зеркально": при формировании отчетности в целом по организации (включая ее обособленные подразделения) сальдо счета 79, образовавшееся на балансе головной организации, совпадет с "противоположным" сальдо счета 79, образовавшимся на балансах филиалов.

Таким образом, для заполнения стр. 1230 баланса нужно сложить дебетовые остатки по счетам:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (перечисленные авансы и предоплаты, за вычетом сумм предоплат и авансов, уплаченных в связи со строительством объектов основных средств и отраженных на соответствующих субсчетах (аналитических счетах) к счету 60, которые включаются в состав внеоборотных активов);

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные ценности, выполненные работы, оказанные услуги);

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" (суммы переплаты налогов, превышения налоговых вычетов над начисленными суммами и т.д.);

Дата добавления: 2014-12-29