Введение 1 страница. Развитие предприятия и его возможные успехи во многом зависят от действий его системы управления - способности:

Развитие предприятия и его возможные успехи во многом зависят от действий его системы управления - способности:

- быстро адаптироваться к динамично меняющейся конъюнктуре рынка,

- выстроить эффективный экономический механизм, оптимизирующий взаимоотношения работников, подразделений, контрагентов,

- выявить факторы, воздействующие на этот механизм, спрогнозировать последствия этого влияния,

- рассчитать и задействовать резервы повышения эффективности хозяйственной деятельности.

Рыночная экономика - сложнейшая экономическая система с присущим ей множеством степеней свободы. Действия конкретного предприятия в рамках этой системы определяются путем оптимального выбора из альтернативных вариантов планово-управленческих решений. Найти лучшее решение - достаточно сложная задача, справиться с которой можно только используя современные экономические инструменты. Для получения такого решения надо располагать обширной разнообразной информацией, уметь на ее основе спрогнозировать будущую ситуацию, взвесить и оценить последствия принимаемого решения.

Процесс развития практически бесконечен - там, где еще вчера казалось, что все возможности для улучшения деятельности предприятия исчерпаны, сегодня вскрываются все новые и новые резервы. Научно-технический прогресс неисчерпаем, благодаря ему идет постоянное совершенствование организации технологического процесса, эффективности использования всех видов ресурсов предприятия, снижение себестоимости продукции и услуг при повышении их качества, темпов роста производительности труда, улучшение всех других сторон деятельности предприятия.

Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия (АДФХДП) - это комплексное изучение деятельности организации, позволяющее дать ей объективную оценку, выявить закономерности, проблемы и тенденции развития, вскрыть резервы производства и недостатки в работе, наметить пути улучшения всех сторон финансово-хозяйственной деятельности.

Основные цели изучения данной дисциплины - подготовка специалистов, обладающих фундаментальными знаниями в области анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности, практическими навыками аналитических расчетов и поиска резервов повышения эффективности экономической деятельности.

Задачи дисциплины - научить студентов:

- общим закономерностям и конкретным особенностям организации аналитической работы на предприятии;

- методам исследования экономических, технических, технологических, организационных и других сторон работы предприятия, факторов и причин, их обуславливающих;

- методам анализа и диагностики результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- методам выявления и измерения внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса и обоснования экономических решений по их использованию в целях дальнейшего повышения эффективности работы предприятия;

- методам проверки оптимальности управленческих решений.

В результате изучения дисциплины студент должен:

· знать:

- основные показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность предприятия, методику их расчета и анализа;

- приемы и методы экономического анализа;

- порядок организации аналитической работы на предприятии;

- отечественный и зарубежный опыт в области анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности;

· уметь:

- свободно пользоваться специальной экономической терминологии и лексики данной дисциплины;

- самостоятельно и творчески использовать теоретические знания в процессе последующего обучения в соответствии с учебным планом, выполнения дипломного проекта, в практической работе на производстве;

- проводить комплексный и тематический анализ деятельности предприятия сервиса

· получить навыки:

- расчета основных экономических показателей деятельности предприятия, выявления факторов и расчета резервов повышения эффективности деятельности сервисных организаций;

- самостоятельного овладения новыми знаниями по теории и практике экономического анализа.

Особенностью данного учебника является то, что он ориентирован на специфику деятельности сервисных организаций.

Раздел 1. Теоретические основы анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Тема 1. Понятие об анализе и диагностике финансово-хозяйственной деятельности и его значении в системе управления предприятием

1.1. Содержание аналитической и диагностической деятельности

Диагностика (от гр. diagnostics - способный распознавать) - установление и изучение признаков, характеризующих состояние систем для предсказания возможных отклонений и предотвращения нарушений нормального режима их работы.

Если рассматривать аналогию с врачебной деятельностью, то диагностика проводится с целью выявления причин болезни и назначения способа ее лечения. Для этого сначала проводится первичная диагностика по набору стандартных показателей, типичных для системы «человек» - температура, давление, дыхание и т.п. В зависимости от специалиста, проводящего первичную диагностику, его методы или набор показателей могут существенно отличаться (например, лор или кардиолог). По наиболее серьезным отклонениям делается первичных вывод о возможных нарушениях (определяется набор наиболее вероятных причин болезни). Далее проводятся аналитические исследования, в процессе которых детально исследуется отдельный орган или подсистема организма с целью уточнения проблем и определения окончательного диагноза, на основании которого назначается лечение.

В нашем случае объектом диагностики является не человек, а организация, однако эта последовательность и цель диагностики остаются неизменными: первичная диагностика, анализ функционирования отдельных подсистем, определение окончательного диагноза, назначение лечения (рекомендации, направленные на увеличение экономического потенциала и эффективного его использования).

Диагностика экономической системы - Economical system diagnostics - совокупность исследований проводимых для определения целей функционирования хозяйственного объекта (организации, предприятия), способов их достижения, выявления проблем и вариантов их решения. Она может быть экономическая (управленческая), финансовая, ревизионная и др.

Управленческая диагностика предприятия - Economic diagnostics of an enterprise - анализ и оценка технико-экономических показателей работы предприятия на основе изучения отдельных результатов, неполной информации с целью выявления возможных перспектив его развития и последствий текущих управленческих решений. Как итог диагностики на основе оценки состояния хозяйства и его эффективности делаются выводы, необходимые для принятия неотложных важных решений, например о выборе методов мотивации персонала или изменении технологии производства и т.п.

Финансовая диагностика - Financial diagnostics - определение показателей, дающих картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами на основе имеющейся бухгалтерской документации. Они используется для оценки вероятности банкротства или кредитоспособности организации.

Ревизионная диагностика - Audit (auditing) diagnostics - выявление и изучение признаков, характеризующих наличие упущений и злоупотреблений в деятельности предприятий, в целях предупреждения в дальнейшем нарушений в их работе, а также разработки необходимых организационных изменений.

Анализ (греческое - analysis) означает в переводе на русский язык "разложение, расчленение". То есть, суть анализа состоит в том, что объект рассматривается как система, которая мысленно или практически расчленяется на подсистемы, элементы (объекты, признаки, приемы, свойства, отношения и т.д.).

Однако чтобы понять, например, сущность себестоимости продукции, необходимо знать не только из каких элементов она состоит, но и от чего зависит ее величина по каждой статье затрат. Чем детальней будет разложен прирост себестоимости по элементам и факторам, тем больше мы будем знать об этом экономическом явлении и более эффективно управлять процессом формирования себестоимости продукции.

Таким образом, под анализом в широком плане понимается способ познания предметов и явлений окружающей среды, на основе расчленения целого на составные части и изучение их во всем многообразии связей и зависимостей.

Диагностика всегда должна отвечать на три вопроса: «Что произошло? Почему произошло? Что и как надо делать в дальнейшем?» Ответы на первые два вопроса дают только констатацию фактов. Самый важный - третий вопрос. В ответе на него заключается смысл анализа и диагностики

1.2. Предмет, задачи, содержание и сущность анализа хозяйственной деятельности предприятия

В науке и на практике применяются разные виды анализа: физический, химический, математический, статистический, экономический и др. Они отличаются предметом и объектами, целями и методикой исследования.

Предметом исследования анализа хозяйственной деятельности предприятия является система финансово-хозяйственных отношений предприятия – как внутри (между предприятием и его сотрудниками, между подразделениями предприятия), так и вне его (с покупателями, контрагентами, органами государственного управления, рыночной инфраструктурой общества). То есть изучаются причинно-следственные связи экономических явлений и процессов на предприятиях и их объединениях, социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты их деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, получающие отражение через систему экономической информации. Эти связи отражаются в системе показателей внутрихозяйственного планирования, учета, отчетности и иных источниках информации, описывающих используемую техническую базу и технологию, организацию производства и управления, используемые ресурсы и достигнутые результаты.

Объектом анализа, как следует из названия дисциплины, является предприятие – самостоятельный хозяйствующий субъект, созданный в порядке, установленном законом, для производства продукции, работ, услуг с целью удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Объектом анализа может быть подразделение предприятия (рабочее место, участок, отдел, филиал и т.п.) или хозяйственный комплекс (холдинг, ассоциация, группа предприятий и т.п.).

Экономический анализ относится к абстрактно-логическому методу исследования, так как, изучая экономические последствия бизнес-процессов, невозможно использовать приборы или инструменты активного воздействия на объект исследования (например, микроскопы или химические реактивы), так как реальное воздействие может нарушить деятельность объекта изучения и повлиять на жизнь большого числа людей. Поэтому на помощь аналитикам приходит моделирование – формирование математической модели, описывающей взаимосвязи между экономическими показателями, характеризующими разные стороны деятельности объекта исследования.

В процессе развития производственных процессов и усложнения общественных отношений, вызванных специализацией и кооперацией труда, возникла потребность в детальном анализе ситуации для поиска направлений развития хозяйствующего субъекта, а усложнение объекта управления определяет необходимость развития все более мощных средств (инструментов и методов) проведения аналитических исследований. Сегодня анализ хозяйственной деятельности как наука представляет собой систему знаний, связанную с исследованием взаимозависимости экономических явлений, выявлением положительных и отрицательных факторов и измерением степени их влияния, тенденций и закономерностей, резервов и упущенных выгод, с целью повышения качества принимаемых управленческих решений.

Итак, анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия (АДФХДП) – это наука, представляющая собой систему специальных знаний по исследованию хозяйственных процессов на предприятиях и их объединениях, складывающихся под воздействием экономических законов, и определению научно-обоснованных путей их развития.

Анализ и диагностику можно рассматривать как деятельность по подготовке данных, необходимых для научного обоснования и оптимизации управленческих решений:

- на этапе планирования определяется направление и содержание деятельности предприятия, его структурных подразделений и отдельных работников, главной задачей планирования является обеспечение планомерности развития предприятия, определение путей достижения лучших конечных результатов производства;

- далее необходим учет и контроль; учет обеспечивает постоянный сбор, систематизацию и обобщение данных, необходимых для управления, а контроль необходим для проведения анализа динамики диагностических показателей или отклонений фактических значений и плановых, по которым определяется необходимая степень регулирования процессов;

- в процессе диагностики с использованием инструментов анализа и прогнозирования осмысливается накопленная информация (проводится сравнение достигнутых результатов с данными за прошлые периоды, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разных факторов на величину результативных показателей; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы, прогнозируется изменение внешних факторов и их влияние на будущие результаты хозяйственной деятельности и т.п.);

- на основе результатов диагностики разрабатывается и обосновывается Управленческое решение.

Анализ и диагностика являются средством обоснования планов и контроля их выполнения. Большая роль отводится анализу в деле определения и испо­льзования резервов повышения эффективности производства. Он содействует экономному использованию ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта, научной организации труда, новой техники и технологии производства, сокращению затрат и т.д.

Анализ хозяйственной деятельности (АХД) должен быть:

- объективным и достоверным, базироваться на точных, строго проверенных сведениях и показателях;

- комплексным и системным, т. е. любое явление (показатель) должно изучаться в увязке с другими взаимосвязанными или аналогичными явлениями (показателями);

- перспективным - все явления (показатели) должны оцениваться на перспективу, чтобы можно было спрогнозировать, какое воздействие на них окажет внедрение в практику работы предприятия передовых достижений в области техники, технологии, организации производства и использования накопленного опыта, в т. ч. и конкурентов;

- оперативным и своевременным, что требует постоянного и ежедневного контроля работы предприятия, быстрой обработки данных и проведения необходимых мероприятий;

- конкретным - результаты анализа должны трансформироваться в конкретные и реальные для осуществления мероприятия по улучшению всех сторон деятельности предприятия.

Исходя из вышесказанного можно сформулировать основное содержание АДФХДП:

- исследование экономических, технических, технологических, организационных и других сторон работы предприятия, факторов и причин, их обуславливающих;

- научное обоснование внутрихозяйственных планов, контроль за их выполнением;

- объективная оценка эффективности хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и достигнутого орга­низационно-технического уровня производства;

- выявление внутрихозяйственных резервов и их использова­ние, недостатков и их устранение в целях дальнейшего по­вышения эффективности работы предприятия;

- контроль за выполнением намеченных мероприятий.

Данное содержание определяет задачи АДФХДП:

- повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов и нормативов;

- объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов и соблюдение нормативов;

- контроль за осуществлением требований коммерческого расчета на основе подразделения факторов, повлиявших на исследуемые показатели, на зависящие и не зависящие от предприятий или отдельных подразделений.

- определение экономической эффективности использования всех видов ресурсов (отдельно и в совокупности);

- выявление и измерение внутренних резервов (на всех стадиях производственного процесса) путем сравнения с другими подразделениями, аналогичными предприятиями, изучение и использование отечественного и зарубежного передового опыта;

- испытание оптимальности управленческих решений, повышение уровня проработанности принимаемых решений и своевременности их принятия.

1.3. История развития экономического анализа, его связь с другими науками

Анализ хозяйственной деятельности – специальная отрасль знаний, становление которой как науки обусловлено объективными требованиями и условиями усложнения хозяйственных процессов. В результате сознательной деятельности людей постепенно обогащались представления о различных объектах и явлениях, постепенно возникала необходимость обсоленного вида занятий, связанного с аналитическими исследованиями объектов и явлений (в химии, математике, медицине и т.п.). Аналогично в экономике - развитие производительных сил, производственный отношений, промышленная революция настолько усложнила процесс хозяйственной деятельности, что потребовалось выделение анализа хозяйственных процессов отдельную отрасль знаний. Проследить основные направления развития экономических наук можно на схеме (Рисунок 1).

Аналитико-синтетический процесс, являющийся началом любой науки, возник одновременно с возникновением человека разумного. С развитием общества, усложнением его социально-экономического устройства проявилась потребность понять внутренние экономические и социальные законы, определяющие направление его развития. Для этого уже не достаточно простого наблюдения и описания явлений. Нужна была наука, способная проникнуть в суть происходящих процессов. Ею стала политическая экономия, а в ее недрах возник анализ. Понятие "политэкономия" было введено французом Антуаном Монкретьеном де Ваттервилем в 1615 г. Постепенно он как наука усложняется, что приводит к дифференциации знаний, выделяются отдельные научные направления, которые позже станут отдельными науками, вобрав в себя знания и методы других наук.

	Конкретно-экономические науки (Экономика предприятий, Экономика отраслей, Экономика стран и т.п.)
Экономика по направлениям деятельности (Финансы, Кредит, Маркетинг, Экономика природопользования и т.п.)	Общая экономическая теория	Информационно-аналитические науки (Экономико-математические методы, Статистика, Анализ хозяйственной деятельности и т.п.)
	Историко-экономические науки (История экономических учений, История народного хозяйства и т.п).

Рисунок 1 - Взаимосвязь экономических наук

Некоторые ученые связывают рождение анализа со становлением бухгалтерского учета. Ведение бухучета, требующее солидных профессиональных знаний, далеко не всегда отражает реальные хозяйственно-финансовые процессы. Это порождает необходимость создания контрольных органов для надзора за правильностью ведения бухучета и анализа финансовых результатов. Эти функции выполняет аудиторская служба, зародившаяся еще в 15 веке. Уже у Шекспира в пьесе "Тимон Афинский" мы находим упоминание о посредниках для контроля за ведением финансового учета. В 1853 г. Появляется Эдингбургский институт аудиторов. Аудит – проверка, ревизия, анализ хозяйственной деятельности. Латинское слово Аудио – «Он слышит», т.е. это врач-диагност для хозяйственной организации. Он использует приемы анализа как инструмент в своей работе.

В дальнейшем роль экономического анализа возрастала соответственно цене ошибки в хозяйственной деятельности. В 19 веке интенсивно развивались 2 направления – анализ финансовой деятельности предприятия и макроэкономический анализ. С усложнением производственных процессов, влиянием НТП на экономику, увеличилось значение науки и внедрения новой техники, потребовалась детальная оценка экономической эффективности расходов на них. Долгосрочные результаты технического развития не вполне адекватно оценивались с точки зрения финансово-экономического анализа. Это породило новые направления – технико-экономический анализ, функционально-стоимостной анализ. Анализ стал важным средством планового управления экономикой предприятия. Первые специальные книги по анализу хозяйственной деятельности появились в начале 20 века. Они были посвящены анализу баланса и имели методическую направленность. В этот период произошло становление анализа хозяйственной деятельности как отдельного научного направления, а также как широко используемого инструмента для управления экономикой. Постепенно стали разрабатываться самостоятельные направления методологии экономического анализа: сравнительный, технико-экономический, оперативный, экономико-математический, функционально-стоимостной. Сейчас идет работа по внедрению автоматизированных систем управления предприятиями, имеющих мощные аналитические блоки с целью оптимизации управленческих решений. При этом усложнение используемых методов еще больше дифференцирует направления, связанные с особенностями отдельных видов деятельности. Например, учет и анализ в торговле или на производстве, или в сфере услуг будут существенно отличаться, даже внутри одного предприятия, в зависимости от задач служб и подразделений, они будут использовать разные методики анализа в соответствии с выполняемыми задачами.

Фактически сейчас уже можно говорить об экономическом анализе как науке, разрабатывающей инструменты (методы и модели) для других дисциплин – бухучета, статистики, маркетинга, менеджмента. Таким образом, анализ как отдельная наука стал результатом проявления практической потребности и увеличения объема научных знаний, дифференциация общественных наук, (т.е. выделение его в отдельное направление). С другой стороны возникла потребность в интеграции научных знаний, использовании приемов и методов из разных дисциплин, поэтому практически невозможно провести четкие границы между большим числом смежных управленческих и экономических направлений.

Основным поставщиком информации для анализа хозяйственной деятельности предприятия служат данные бухгалтерского учета: первичная документация, содержащая исходные данные о хозяйственных операциях, записи в регистрах аналитического и синтетического учета, бухгалтерская и налоговая отчетность.

Взаимосвязь экономического анализа и статистики выражается в том, что статистическая отчетность служит для анализа также необходимой информационной базой, а методы статистической обработки больших массивов информации (методы средних, индексов, корреляции, регрессии и другие) существенно пополнили арсенал аналитических приемов.

Связь экономического анализа и математики определяется тем, что для той и другой области знаний характерно изучение количественных соотношений. Экономические переменные, имеющие качественную и количественную определенность, могут находиться в функциональной зависимости друг от друга, поэтому для описания экономических процессов используется стандартный математический аппарат. Применение математики в экономике все чаще принимает форму экономико-математического моделирования. С помощью экономико-математической модели изображается тот или иной действительный экономический процесс. Модели необходимы для поиска наиболее оптимального решения, для чего используются математические методы - интегральное и дифференциальное исчисление, теории игр и массового обслуживания, линейное и динамическое программирование и др.

Научная теория управления отличается большим количеством функций и элементов: планирование, организация, контроль, регулирование, мотивация и т. п. Каждая из этих функций является отдельной наукой, но опирается, прежде всего, на анализ как источник информации для поиска оптимальных научно обоснованных решений.

1.4. Виды анализа хозяйственной деятельности: их классификация и характеристика.

В экономической литературе анализ хозяйственной деятельности классифицируется по разным признакам, что показано в Таблице 1. Каждая из форм АХД своеобразна по содержанию, организации и методике его проведения.

Таблица 1- Классификация видов экономического анализа

признак	Классификационные группы
По отраслевому признаку	Отраслевой - учитывает специфику отдельных отраслей экономики;
Межотраслевой - теоретическая и методологическая основа АХД во всех отраслях экономики, или теория АХД.
По признаку времени:	Предварительный (перспективный) анализ - проводится до осуществления хозяйственных операций, необходим для обоснования управленческих решений. В зависимости от длины временного горизонта он делится на: - краткосрочный анализ - до одного года, используется для выработки тактической политики предприятия в области бизнеса; - долгосрочный — свыше года, используется для выработки стратегической политики предприятия.
Последующий ( ретроспективный) анализ - проводится после совершения хозяйственных актов, используется для контроля выполнения плана, выявления резервов, объективной оценки результатов деятельности. Делится на: - оперативный анализ - проводится за короткие отрезки времени для оперативного выявления недостатков или возникающих проблем; - итоговый (заключительный) анализ проводится за отчетный период (месяц, квартал, год) с целью комплексного исследования результатов хозяйственной деятельности и влияющих на них факторов, полной оценки имеющихся возможностей.

Таблица 1 Продолжение

По пространственному признаку	Внутрифирменный анализ изучает деятельность только исследуемого предприятия и его структурных подразделений
Межфирменный а нализ сравнивает результаты деятельности двух или более предприятий, что позволяет выявить передовой опыт, резервы, недостатки и дать более объективную оценку эффективности деятельности предприятия.
По функциональному признаку, по той роли и задачам, которые он выполняет,выделяют:	Финансовый анализ – изучение и прогнози-рование финансового состояния предприятия и выявление резервов повышения его устойчивости. На уровне предприятия его проводят финансовые службы, внешний финансовый анализ проводится банками, аудиторами, инвесторами и т.д.
У правленческий анализ проводят все службы с целью предоставления руководству информации, необходимой для планирования, контроля и принятия оптимальных управленческих решений. Он носит оперативный характер, результаты его являются коммерческой тайной.
Технико-экономический анализ проводят экономические службы совместно с техническими для изучения взаимодействия технических и экономических процессов и установления их влияния на экономические результаты.
Социально-экономический анализ проводят экономические службы, социологические лаборатории, статистические органы. Изучает связь социальных и экономических процессов.
Экономико-статистический анализ применяется для изучения массовых общественных явлений.
Экономико-экологический анализ проводят органы охраны окружающей среды, экономические службы предприятия с целью исследования взаимодействия экологических и экономических процессов, связанных с сохранением и улучшением окружающей среды и затратами на экологию.

Таблица 1 Продолжение

	Маркетинговый анализ применяется службой маркетинга для изучения внешней среды пред-приятия, рынков сырья и сбыта готовой продук-ции, ее конкурентоспособности, спроса и предло-жения, формирования ценовой политики, и т.п.
Инвестиционный анализ используется для разработки программы и оценки эффективности инвестиционной деятельности предприятия.
Функционально-стоимостный анализ (ФСА) исследует функции, которые выполняет товар, и методы их реализации. Его основное назначение - выявить ненужные функции и сократить затраты за счет ликвидации ненужных узлов, деталей, упрощения конструкции, замены материалов и т.д.
Логистический анализ исследует товарные потоки от поставщиков сырья до доставки товара покупателю. Он оптимизирует снабжение, производство, сбыт и способствует ускорению материальных потоков, снижению затрат.
По методике изучения объектов различают	Качественный анализ - способ исследования, основанный на качественных сравнительных характеристиках исследуемых явлений и процессов.
Количественный (факторный) анализ - основан на количественных сопоставлениях и исследовании степени чувствительности экономических явлений к изменению различных факторов.
Экспресс-анал из - проводят на основе типичных признаков, характерных для определенных экономических явлений.
Фундаментальный анализ - комплексное исследование сущности изучаемых явлений с использованием математического аппарата и другого сложного инструментария.
Маржинальный анализ — проводят на основании причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли и деления затрат на постоянные и переменные.

Таблица 1 Продолжение

Дата добавления: 2014-12-29