Введение 5 страница

Ц – цена за единицу, тыс.руб.

С – стоимость реализованного товара, млн. руб.

В примере (Таблица 13)действительный прирост объема продаж в сопоставимых ценах равен:

∆ВП = {(4200-3830)/3830}х100 = 9,66%.

Если не обращать внимание на разную стоимостную оценку, то получится завышенный показатель прироста:

∆ВП = {(4500-3830)/3830}х100 = 17,49%.

Многие показатели могут быть несопоставимы из-за объемного фактора. Для нейтрализации влияния объемного фактора сумму затрат базисного года надо пересчитать на фактический объем производства продукции отчетного года и после этого сравнить с фактической суммой затрат (например, Таблица 14): (444/498) х 100 = 89, 15%.

Таблица 14- Приведение в сопоставимый вид по объему

Вид товара	Себестоимость штуки, тыс. руб.	Фактический объем, тыс. шт	Затраты на фактический объем, млн.руб.
план	факт	По плановой себестоимости	По фактической себестоимости
А
Б
Итого

Чтобы привести сравниваемые показатели к одинаковой структуре, необходимо фактический объем товара пересчитать на структуру базисного периода (Таблица 15):

где Vобщ- общий объем продаж,

Удi – удельный вес i-того вида продукции в общем выпуске,

Цi – цена i-того вида продукции.

Таблица 15- Приведение в сопоставимый вид по структуре

Вид товара	Цена, тыс. руб./шт	Объем продаж, тыс. шт.	Удельный вес,%
План	Факт	План	Факт
А			5,3
Б			3,6
Итого			9,0

РПпл = 10 * 0,5 * 30 + 10 * 0,5 * 6 =180 тыс. руб.

РПусл = 9 * 0,5 * 30 + 9 * 0,5 * 6 =162 тыс. руб.

Сопоставимость показателей в ряде случаев может быть достигнута, если вместо абсолютных величин применить средние или относительные величины. Нельзя, например, сравнивать такие абсолютные показатели, как объем производства продукции, сумма прибыли и т.д., без учета производственной базы предприятия. Но если вместо абсолютных показателей взять относительные, например производство продукции на одного работника, сумма прибыли на рубль активов, то их можно сравнивать.

В некоторых случаях для обеспечения сопоставимости показателей используются поправочные коэффициенты.

Особенно нужно быть внимательным в отношении методического несоответствия показателей. Оно не только может исказить результаты сравнения, но и вообще изменить смысл. Например, фондоотдача может быть исчислена по всей сумме основных фондов, по основным производственным фондам или только по активной их части. Поэтому, не проверив тождества методики расчета, показателей в плане и отчете текущего года, а также за прошлые периоды, можно дать неверную оценку динамики, поскольку в основу изменения изучаемого показателя будет положено различие в способе его расчета. Чтобы обеспечить правильность выводов, нужно добиться тождества показателей по методике их расчета.

В некоторых случаях важно обеспечить сопоставимость по природно-климатическим условиям. Необходимо обращать внимание и на сезонный характер некоторых показателей. Например, накапливаются запасы товаров к сезону, возрастает коэффициент оборачиваемости капитала в период деловой активности предприятия и т.д.

Нельзя также допускать, чтобы сравниваемые показатели были неоднородны по составу затрат, количеству учитываемых объектов и др. Нельзя, например, сопоставлять показатели цеха с показателями завода в целом, себестоимость валовой и себестоимость реализованной продукции, балансовую и чистую прибыль предприятия и т.д.

Таким образом, основными способами приведения показателей в сопоставимый вид являются нейтрализация воздействия стоимостного, объемного, качественного и структурного факторов путем приведения их к единому базису, а также использование средних и относительных величин, поправочных коэффициентов, методов пересчета и т.д.

3.2. Способы группировки и детализации информации

Широкое применение в экономическом анализе находят группировки. Группировка – это расчленение совокупности данных на группы с целью изучения ее структуры или взаимосвязей между компонентами. Группировка помогает разъяснить смысл средних величин, показать роль отдельных величин в этих средних, выявить взаимосвязь между изучаемыми объектами.

Основанием группировки является характерный для них признак, по которому совокупность или множество изучаемых явлений и показателей расчленяется на однородные группы.. Выбор основания группировки зависит от цели и выводов предварительного технико-экономического анализа. При построении группировок важно правильно разделить совокупности на группы, выбрать количество групп и интервалы между ними, так как это влияет на результат анализа. С помощью группировок обычно решаются следующие основные типы задач:

- выделение социально-экономических типов и классов (типологические и классификационные задачи);

- изучение структуры явления и структурных сдвигов, происходящих в них;

- изучение связей или зависимостей между явлениями и показателями, выявление взаимосвязи между группировочными и результативными признаками.

В зависимости от поставленных задач исследования используются типологические, структурные и аналитические группировки. Примером типологических группировок могут быть группы персонала по роду деятельности, группы подразделений по выполняемым функциям и т. д. Структурные группировки направлены на изучение внутреннего строения показателей, соотношения отдельных в них частей. С их помощью рассматривают состав работающих по профессиям, стажу работы, возрасту; состав основных фондов по соотношению активной и пассивной их частей и т.д. Аналитические (причинно-следственные) группировки используются для определения наличия, направления и формы связи между изучаемыми объектами, например возрастом клиента и выбираемым им ассортиментом. По характеру признаков она может быть качественной (когда признак не имеет количественного выражения) или количественной.

По сложности построения различают два типа группировок:

- простые - с их помощью изучается взаимосвязь между явлениями, сгруппиро­ванными по какому-либо одному признаку.

- комбинированные - деление изучаемой совокупности делается сначала по одному признаку, а потом внутри каждой группы - по другому признаку и т.д. Так могут быть построены двух- или трёхуровневые группировки. Они позволяют изучать очень разнообразные и сложные взаимосвязи. Но необходимо отметить и их существенный недостаток. Построение таких группировок отличается высокой трудоемкостью, а полученные результаты очень трудно воспринимаются. Поэтому для изучения сложных взаимосвязей лучше такую группировку заменить несколькими простыми.

Методика построения группировок коротко может быть определена в виде следующего алгоритма:

1. определение цели анализа;

2. сбор необходимых данных по всей совокупности объектов;

3. ранжирование совокупности по выбранному признаку группировки;

4. выбор интервала распределения совокупности и ее деление на группы;

5. определение среднегрупповых показателей по группировочным и факторным признакам;

6. анализ полученных средних величин, определение взаимосвязи и направления воздействия факторных показателей на изучаемый результат.

В случае построения комбинированных группировок этот алгоритм расширяется за счет повтора (несколько раз) четвертого и пятого пунктов.

При группировке индивидуальные величины показателей заменяются среднегрупповыми, в результате взаимно погашаются случайные отклонения, вызванные неявным воздействием других факторов, поэтому взаимосвязь проявляется более четко.

Противоположным по сути приему группировки является прием детализации. Детализация - это последовательное расчленение сложных синтетических показателей, явлений и процессов на простые составные части, частные показатели или факторы по различным признакам и направлениям с целью более глубокого исследования хозяйственных процессов.

Детализация изучаемых показателей при экономическом анализе может быть произведена во многих направлениях:

- по месту совершения хозяйственных операций;

- по времени совершения хозяйственных операций;

- по взаимодействующим факторам, обусловившим результаты (по содержанию);

- по отдельным составным частям;

- по простым элементам (моментам) процесса производства;

- по видам используемых производственных ресурсов,

- по другим количественным и качественным признакам.

Детализация обобщающих показателей по месту совершения хозяйственных операций (например, расчленение показателей холдинга по видам деятельности, территориальным районам, отдельным подразделениям на различных территориях, отдельным сотрудникам и т.п.) позволяет оценить результаты хозяйствования, определить место и роль каждого фактора, установить влияние каждого отдельного подразделения или исполнителя на обобщающие результаты деятельности.

Детализация показателей по времени совершения хозяйственных операций, то есть по различным хронологическим периодам (по годам, кварталам, месяцам, декадам, а иногда по сменам и часам), позволяет выявить амплитуду колебаний показателей в различные периоды времени, установить периоды наиболее эффективного использования ресурсов, определить равномерность протекания отдельных хозяйственных процессов, выявить основные тенденции и закономерности, установить причины и факторы развития изучаемых процессов и явлений.

Детализация результативных обобщающих показателей по взаимодействующим факторам, обуславливающим результаты, позволяет выявить причинно-следственные зависимости, глубоко и всесторонне изучить факторы, исследовать взаимодействие количественных и качественных факторов с указанием значимости каждого из них и определить их влияние на сводные обобщающие показатели, дает возможность выявить влияние внешних и внутренних, зависимых и независимых от хозяйственного объекта факторов, выявить взаимное перекрытие влияния одних факторов другими и т.д.

Детализация обобщающих показателей по их составным частям необходима для установления структуры хозяйственных процессов, выявления роли отдельных частей в формировании сложных показателей и в их изменении.

Детализация по простым элементам (моментам) процесса производства, по используемым производственным ресурсам (материально-техническим, трудовым и т.д), позволяет правильно оценить хозяйственную деятельность, содействует комплексному рассмотрению производственных ресурсов и всего хозяйственного процесса, дает возможность выявить раздельное влияние переменной и условно-постоянной частей ресурсов, вскрыть имеющиеся резервы и разработать рекомендации по их мобилизации.

Степень детализации зависит от объекта и цели анализа. Основной детализации является логический анализ причинно-следственных зависимостей, которые в последние годы осуществляются с применением логических и логико-математических приемов моделирования, например, построения дерева решений или диаграммы Ишикавы (см. п. 3.4).

3.3. Способы сводки и аналитических таблиц

В экономическом анализе широко применяются и такие технические средства как сводка и аналитические таблицы.

Сводкой называют технологическую операцию по подсчету итоговых и групповых данных. Сводка, которая проводится без разделения единиц изучаемой совокупности на группы (без образования из состава изучаемой совокупности групп по однородным признакам), называется простой. Сводка, в которой применяется группировка, называется сложной. С помощью сводки можно подвести общий результат действия различных факторов на обобщающий показатель, определить величину комплексных резервов увеличения результатов производства, подвести итоги анализа по определению резервов повышения эффективности производства, дать целостную характеристику изучаемой хозяйственной системы.

Аналитические таблицы обеспечивают единство как в порядке проведения анализа, так в его содержании и оформлении. Они облегчают сводку собранных данных для анализа. Это наиболее рациональная и удобная для отражения результатов анализа. Преимуществом аналитических таблиц является то, что в них связь показателей и влияние отдельных факторов на результаты хозяйствования выступают очень наглядно.

Таблица – это информация об изучаемом объекте, явления, выраженная в виде цифр, расположенных в определенном порядке, что значительно нагляднее словесного описания: расположение показателей находится в логичной последовательной форме, информация занимает меньше места, поэтому познавательный эффект достигается значительно быстрее.

Существуют 3 вида таблиц: простые, групповые, комбинированные. В простых – перечисляются единицы совокупности изучаемого явления. В групповых данные по отдельным единицам объединяются в группы и подгруппы по одному существенному признаку. В комбинированных разделение на группы делается по нескольким признакам. Они соответственно отражают простую или комбинированную группировку.

В зависимости от целей анализа таблицы составляют:

- для отражения порядка расчета аналитических показателей (содержат исходную информацию, расчет производных данных, необходимых для исчисления требуемого показателя);

- при изучении динамики показателей (приводится информация за ряд лет в хронологическом порядке, на ее основании рассчитываются базисные и цепные темпы роста и прироста);

- характеризующие выполнение плана (отражаются плановые и фактические данные за отчетный период, абсолютное отклонение от плана и процент выполнения плана);

- при оформлении структурных изменений в составе показателей (данные о составе изучаемого явления в базисном и отчетном году, удельный вес каждого элемента в общем целом, установленные изменения);

- для отражения взаимосвязи явлений (данные по одному из показателей ранжируют в возрастающем или убывающем порядке и соответственно этому располагают данные по другим взаимосвязанным с ним показателям);

- для оформления результатов факторного анализа (информация по факторным показателям, затем по результативным и изменение последнего целом и за счет каждого фактора в отдельности);

- для обобщения результатов анализа (систематизируется материал исследования).

Составление таблиц – процесс, требующий знания сущности изучаемого явления, методики анализа, правил оформления таблиц. Внешне аналитическая таблица состоит из:

- общего заголовка (выражающего ее содержание);

- системы горизонтальных строк и граф;

- подлежащего (показывает о чем идет речь, содержит перечень показателей, характеризующих явление);

- сказуемого (указывающего, какими признаками характеризуется подлежащее).

Существуют некоторые общие правила формирования аналитических таблиц, нарушение которых затрудняет проведение анализа или может исказить восприятие информации:

1. Таблица должна иметь номер и название. Номер необходим для ссылок на нее в тексте аналитической записки. Таблицы должны следовать за ссылкой на них в тексте. Название таблицы должно отражать ее содержание, быть точным и кратким и размещаться.

2. Желательно размещать таблицу на одной странице, для сокращения числа строк или столбцов можно применить группировку, включив в таблицу только итоговые данные по каждой группе. При необходимости дать более подробные сведения, детализированные сведения можно вынести в отдельные таблицы. Если таблица частично переносится на другую страницу, над этой частью делается надпись «продолжение таблицы» с указанием ее номера. Название таблицы и шапка в таком случае не повторяются, но добавляется строка с порядковым номером граф.

3. Большие таблицы должны иметь нумерацию строк и/или столбцов, что облегчает ссылки на отдельные данные таблицы.

4. Слова в заголовках граф пишутся полностью. Обязательно указываются единицы измерения всех показателей, при этом допускаются общепринятые сокращения (например: тыс. руб., ед. измер.), которые должны быть понятны при чтении таблицы. Если все элементы таблицы выражены в одинаковых единицах, то их выносят в заголовок.

5. Столбики располагают в последовательности, аналогичной последовательности анализа, например, сначала абсолютные, затем относительные показателя, или – сначала факторы, потом результирующий показатель. При отражении динамики показатели располагают в хронологическом порядке.

6. При отсутствии отдельных данных в таблице следует ставить прочерк (тире). В интервале, охватывающем числа ряда, между крайними числами ряда в таблице допускается ставить тире (500–900). Не допускается наличия в таблице строк или столбцов, в которых все данные отсутствуют. В этом случае такая строка или столбец исключаются из таблицы.

7. Цифры в ячейках таблиц должны проставляться так, чтобы разряды чисел во всей графе были расположены один под другим, если они относятся к одному показателю. Во всех таблицах должно быть соблюдено, как правило, одинаковое количество десятичных знаков для всех значений величин, за исключением необходимого для конкретного анализа увеличения десятичных разрядов в отдельных ячейках. При наличии цифр большой размерности обычно они приводятся с указанием не более 4-5 значащих цифр и соответствующим изменением размерности за исключением случаев, требующих большей точности анализа (например, не 1234567,89 руб, а 1234,6 тыс. руб)

8. Допускается выделение цветом или жирностью шрифта отдельных строк, граф и ячеек с целью акцентирования внимания именно на этих данных.

Данные правила относятся именно к аналитическим таблицам, отражающим результаты обработки и систематизации информации. Таблицы, которые составляются для сбора аналитической информации и разнообразные стандартные отчетные формы, составляются по иным правилам.

3.4. Способ графического отображения

Графические методы являются самой эффективной формой представления данных с точки зрения их восприятия и обычно делятся на три категории: графики, диаграммы, схемы. С помощью графических методов достигается наглядность характеристики структуры, динамики, взаимосвязи явлений, их сравнения. Графический способ облегчает рассмотрение статистических данных, делает их наглядными, выразительными, обозримыми. На графике сразу видны пределы изменения показателя, сравнительная скорость изменения разных показателей.

Графики используются для представления количественных переменных: характеристики вариации их значений, динамики, взаимосвязи между переменными. Графики целесообразно разделять на используемые для представления данных по одной переменной - одномерные или по нескольким переменным – многомерные. Но может быть такой случай, когда на графике представлено несколько переменных (показателей), а он все-таки не является многомерным. Для построения графиков обычно применяют прямоугольную систему координат. Графики удобны и при изображении нескольких динамических рядов для их сравнения, когда требуется сравнение темпов роста. На одном графике не рекомендуется помещать более трёх-четырёх линий данных их большое количество может усложнить изображение и привести к потере наглядности

Диаграммы - наиболее широкий класс приемов визуализации информации для сравнительного анализа. Диаграммы могут отражать как качественную, так и количественную информацию, структуру и взаимное влияние, поглощение и суммирование различных показателей.

Сравнение и сопоставление геометрических объектов на диаграммах может происходить по различным измерениям: по площади фигуры или её высоте, по местонахождению точек, по их густоте, по интенсивности цвета и т. д. Диаграммы обычно используются для сопоставления отдельных значений в определенный момент времени или за два периода. Наиболее часто применяемые типы диаграмм: линейчатые (столбиковые и полосовые), круговые, секторные и кольцевые пузырьковые, с перекрытиями и др.

Круговые, секторные и кольцевые диаграммы отображают соотношение частей и целого и строятся обычно по одному ряду данных. Круговая диаграмма сохраняет наглядность только в том случае, если количество частей совокупности диаграммы небольшое. Если частей диаграммы слишком много, её применение неэффективно по причине несущественного различия сравниваемых структур. Недостаток круговых диаграмм — малая ёмкость, невозможность отразить более широкий объём полезной информации.

В отличие от круговой, на кольцевой диаграмме могут быть представлены два и более ряда данных (в виде набора колец), на которых более наглядно прослеживаются изменения в структуре.

Диаграммы с областями позволяют отслеживать непрерывное изменение суммы значений всех рядов данных и вклад каждого ряда в эту сумму. Этот тип применяется для отображения процесса производства или продажи изделий. Это тип диаграмм, схожий с графиками способом построения кривых линий. Отличается от них тем, что область под каждым графиком заполняется индивидуальным цветом или оттенком. Преимущество данного метода в том, что он позволяет оценивать вклад каждого элемента в рассматриваемый процесс

Рисунок 5 - Радиальная диаграмма (циклограмма)

Лепестковые, радиальные или сетчатые диаграммы (Рисунок 5) используются обычно, чтобы показать соотношения отдельных рядов данных, а также – одного определенного ряда данных и всех остальных рядов. Каждая категория лепестковой диаграммы имеет собственную ось координат, по которой откладываются значения одного из параметров для каждого объекта, далее точки, соответствующие одному объекту соединяются. такой тип диаграмм широко распространен при проведении многомерных сравнений, например при оценке конкурентоспособности.

Точечные и пузырьковые диаграммы хорошо демонстрируют тенденции изменения данных при неравных интервалах времени или других интервалах измерения, отложенных по оси категорий. Пузырьковые диаграммы позволяют отображать на плоскости наборы из трех значений. Первые два значения откладываются по Осям X и Y. Третье значение представляется размером пузырька. Применяются также различные фигурные и специальные диаграммы, выполненные в виде различных геометрических фигур, силуэтов, сочетаний разных типов диаграмм. Основная цель – наиболее популярно и полно донести специфическую информацию.

Любая из двумерных диаграмм может быть переведена в объемный трехмерный вариант, например столбик может быть преобразован в цилиндр, конус и т.п. В тоже время появление третьей координаты позволяет ввести в изображение дополнительный ряд данных. В этом случае диаграмма принимает более сложный вид.

В некоторых случаях стандартных свойств обычных неподвижных диаграмм и графиков бывает недостаточно. С целью повышения информативности к обычным свойствам статичных диаграмм (формам, цветам, способам отображения и тематики) добавляют свойство подвижности и изменения с течением времени, то есть представляют диаграммы в виде определённых последовательно сменяющих друг друга картинок, тогда становится видна динамика показателей, скорость изменения показывает активность показателя, а амплитуда – величину изменений с выбранной дискретностью. Применение таких диаграмм желательно при анализе высоко-динамических процессов, например отражение текущих котировок на биржах.

Схемы – вид графической информации, применяющийся для определения связей, взаимодействия и последовательностей явлений, процессов, событий, факторов и т.п. Наиболее распространенные типы – алгоритмы, структурные схемы, маршруты, кластеры. Схемы позволяют наглядно качественно оценить характер и последовательность связей между объектами.

Например, диаграмма Ишикавы (рыбий скелет) позволяет отразить взаимосвязь причин явления или процесса.

Существуют некоторые общие правила отображения информации графическими методами:

– Графические объекты называются рисунками и нумеруются в соответствии с разделом и порядковым номером рисунка. Непосредственно под самим рисунком делается надпись «рисунок» или сокращенно «Рис.», далее следуют номер и поясняющая надпись к изображению или его название. Название рисунка (графика, схемы, диаграммы) может располагаться и над рисунком, но оно не должно повторять подпись под ним. В названии должна быть кратко сформулирована цель изображаемого.

– Необходимо выделять различные массивы данных либо различными цветами, либо фактурой полей и линий. Чем четче разделяются массивы, тем выше читаемость рисунка.

– В большинстве случаев на графике отображается система координат, в которых строятся фигуры, линии, точки. В этом случае оси и направления координат, их размерность должны быть четко указаны. Допускаются поясняющие надписи и выноски, не загромождающие и не перегружающие общий рисунок. Необходимо помнить, что основная цель рисунка – помочь быстро проанализировать предоставленную информацию. Если ее слишком много – снижается достижимость цели.

– При выборе интервала для построения графиков и диаграмм существует два подхода. Первый подход предполагает деление совокупности данных на группы с равными интервалами значений. При этом используется формула Стерджеса:

i =([x_max-x_min) / k, где

- x_max –максимальное значение признака в совокупности;

- x_min – минимальное значение признака в совокупности;

- k – число групп.

Согласно второму подходу интервалы группировки можно выбрать и неравными (возрастающими или убывающими). Этот подход обычно применяется при большой вариации и неравномерности распределения признака по всему интервалу его изменения.

3.5. Балансовый способ

Балансовый способ служит для отражений соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных и уравновешенных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественны. Он широко используется при анализе обеспеченности предприятия трудовыми, финансовыми ресурсами, сырьем, топливом, материалами, и т.п., а также для анализа полноты их использования.

Классические виды использования данного метода – баланс предприятия, платежный баланс, товарный баланс и т.п., где существует равнозначность двух составляющих (состав имущества и источники его существования), в случаях проверки «товарного баланса» (данные на начало периода + приход – расход = данные на конец периода) или проверки правильности расчета влияющих факторов на результат (более подробно об этом рассказывается в п. 4.3.)

Например, рассчитанный по правилу товарного баланса остаток на складе должен соответствовать остатку, выявленному по итогам инвентаризации. Если рассчитанный и фактический остатки не равны, значит имеется искажение в данных по поступлению или выбытию товарно-материальных ценностей.

3.6. Обобщение и аналитические записки.

Окончательное оформление аналитических расчетов и результатов анализа производится в виде аналитических записок или заключений по результатам анализа. Наиболее распространенными в хозяйственной практике формами аналитических записок (заключений) являются: объяснительные записки к годовому отчету об итогах хозяйственной деятельности; докладные записки, справки, акты проверки и аудита, другие документы по результатам проведенного аналитического исследования. Их форма и содержание определяются программой анализа. Но все они в краткой и четкой форме отражают:

- общую характеристику анализируемого объекта;

- оценку хозяйственной деятельности и изменений показателей по сравнению с предыдущими периодами;

- выявленные факторы, вызвавшие положительные и отрицательные изменения фактического состояния изучаемого объекта по сравнению с базисным, эталонным его состоянием;

- направление и характер взаимосвязи и взаимодействия отдельных факторов и количественное их влияние на эффективность хозяйствования;

- вскрытые внутрихозяйственные резервы улучшения работы;

- основные выводы из проведенного анализа для улучшения хозяйственной деятельности.

Изложение аналитической записки (заключения) должно быть ясным, сжатым и увязанным с аналитическими таблицами. В аналитических записках важно экономически грамотно интерпретировать и обобщить результаты выполнения аналитических расчетов. В тексте записки должны даваться ссылки на номера аналитических таблиц, по которым делаются обобщения и выводы, и раскрываться взаимосвязь показателей, отраженных в различных таблицах. Рассмотрение и интерпретацию данных аналитических таблиц в записке целесообразно начинать с их итогов. После общих выводов, вытекающих из сопоставления общих итогов аналитических таблиц, целесообразно перейти к изучению показателей, отраженных в отдельных графах и строках аналитических таблиц.

Заключительная часть аналитических записок должна содержать главные выводы и предложения по результатам проведенного анализа. В выводах и предложениях должно быть кратко изложено самое важное в работе анализируемого предприятия, отмечены основные достижения и недостатки, дана обобщающая оценка деятельности объекта, выявлены резервы увеличения количественных и улучшения качественных показателей работы, сформулированы предложения и внесены рекомендации по устранению выявленных недостатков.

Дата добавления: 2014-12-29