Вслучае хищения или гибели живот­ных сумма убытков определяется по за­купочным ценам, сложившиеся на мо­мент возмещения убытков, с применени­ем коэффициента 1,5

Продовольственные товары, рознич­ные цены на которые дотируются, оце­ниваются с добавлением к розничным ценам суммы дотаций.

Размер убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) бланков ценных бу­маг и документов строгого учета исчисля­ется с применением коэффициента:

5 — к нарицательной стоимости, ука­занной на бланках ценных бумаг и доку­ментов строгого учета, или к стоимости документов строгого учета, установлен­ной законодательством;

50 — к стоимости приобретения (из­готовления) бланков ценных бумаг и до­кументов строгого учета, на которых на­рицательная стоимость не указана или стоимость которых не установлена зако­нодательством.

Размер убытков от хищения банкнот­ной или защищенной бумаги, персони­фицированной защитной ленты, исчи­сляется:

с применением коэффициента 1,5 к мак­симальной сумме денег, которые могут быть изготовлены на этой банкнотной бумаге;

в пятитысячекратном размере от сто­имости защищенной бумаги и персони­фицированной защитной ленты.

В случае хищения, нехватки, уничтоже­ния (порчи) материальных ценностей, под­лежащих списанию на расходы по мере от­пуска их в производство или эксплуатацию (в учреждениях, содержащихся за счет бюджетных средств, — по мере их приоб­ретения) и учитываемых только в количе­ственном выражении, размер убытков опре­деляется исходя из рыночных цен на анало­гичные материальные ценности, уменьшен­ных пропорционально фактическому изно­су, но не ниже чем на 50 % рыночной цены»

954 Настоящий бухучет

Механизм определения размера убыт­ков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) драгоценных металлов, драго­ценных камней и валютных ценностей

приведен в Законе № 217/95 [45].

При отражении в налоговом учете сверх­нормативных недостач, по которым уста­новлено виновное лицо, необходимо, как и в рассмотренном выше случае, отразить стоимость недостающих ТМЦ в графе 4 таблицы 1 приложения К1/1 декларации о прибыли (заполняемого в соответствии с п. 5.9 ст. 5 Закона о налоге на прибыль [44]), а также откорректировать суммы налогового кредита по НДС.

Исключив таким образом сумму недо­стачи из валовых расходов, по мнению авторов, не нужно включать сумму возме­щения, полученного от виновного лица, в состав валовых доходов. Объясняется это тем, что в соответствии с п.п. 4.2.3 Зако­на о налоге на прибыль [44] не включают­ся в состав валового дохода суммы средств или стоимость имущества, полученные ' налогоплательщиком по решению суда или вследствие удовлетворения претензий в по­рядке, установленном законодательством как компенсация прямых расходов или убытков, понесенных таким налогоплатель­щиком в результате нарушения его прав и интересов, которые охраняются законом, если они не были отнесены таким налого­плательщиком в состав валовых расхо­дов или возмещены за счет средств стра­ховых резервов.

Отражение в налоговом учете сумм недостач объектов основных средств за­висит от того, к какой группе принадле­жит недостающее основное средство.

При порче объекта основных средств группы 1, вследствие чего он утрачивает свои первоначальные функции (разруше­ние, пожар, взрыв и т. п.), налогопла­тельщик в соответствии с п.п. 8.4.8 ст. 8 Закона о налоге на прибыль [44] увели­чивает валовые расходы на сумму балан­совой стоимости объекта (а стоимость та­кого объекта приравнивается к нулю). При хищении (порче) основных фондов

групп 2, 3 и 4 балансовая стоимость груп­пы не изменяется. При получении ком­пенсации от страховой организации, дру­гого юридического или физического лица, признанного виновным в причиненном ущербе, налогоплательщик в налоговом периоде, на который приходится такая компенсация, увеличивает валовой доход на сумму компенсации за основные фонды группы 1 или уменьшает балансовую стои­мость соответствующей группы основных фондов на сумму компенсации в части за основные фонды групп 2, 3 и 4 (в части, покрывающей понесенные убытки).

В случае хищения (порчи) основных фондов следует помнить on. 4.9 Закона об НДС [39], в соответствии с которым хищение основных фондов не рассматри­вается как продажа (что должно быть подтверждено документом из соответству­ющих органов), следовательно, НДС не начисляется.

В отношении сторнирования налогового кредита по НДС при хищении объекта основных средств следует отметить, что суммы НДС, отраженные в составе нало­гового кредита при приобретении основ­ных средств групп 2, 3 и 4, не подлежат корректировке, поскольку балансовая сто­имость похищенных средств продолжает амортизироваться. Подтверждением указан­ному служит п.п. 7.4.1 Закона об НДС [39], в соответствии с которым в налого­вый кредит включаются суммы НДС, уп­лаченные при приобретении основных средств, подлежащих амортизации.

Виновное лицо может возмещать ущерб не только путем внесения наличных в кассу предприятия, но и путем удержания из его заработной платы. Однако при использова­нии такого способа возмещения ущерба нельзя забывать о нормах КЗоТ [32] в ча­сти ограничения размера удержаний из за­работной платы. При каждой выплате зара­ботной платы общий размер всех удержа­ний не может превышать 20 %, а в случаях, отдельно предусмотренных законодатель­ством Украины, — 50 % заработной платы, подлежащие выплате работнику.

Настоящий бухучет 955

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным докумен­там за работником в любом случае долж­но быть сохранено 50 % заработка (кроме удержаний из заработной платы при от­бывании исправительных работ и при взыс­кании алиментов на несовершеннолетних детей. В этих случаях размер отчислений с заработной платы не может превышать 70 % (ст. 128 КЗоТ [32])).

Приведем примеры отражения в бух­галтерском учете сумм сверхнормативных недостач.

Пример 30.1. В результате инвен­таризации товаров на складе предприя­тия обнаружена недостача 200 кг саха­ра по цене 2,00 грн. за 1 кг. Материаль­но ответственное лицо признало себя виновным. Сумма НДС, подлежащая ис­ключению из налогового кредита, состав­ляет 80,00 грн. (200,00 х 2 х 20 %).

Дополнительные данные: индекс инф­ляции — 1,07.

В регистрах бухгалтерского учета опера­ции по списанию сумм недостачи и возмеще­нию убытков отражаются следующим образом:

Таблица 30.3

Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, грн.
дебет	кредит
Сличительная ведомость результатов инвентариза­ции товаров, материалов и тары в торговле (ф. № инв-20)	1. Списание на расходы стой-мости недостающих товаров	84 947	281 84	400,00
2. Корректировки налогового кредита по НДС	84 947	641 84	80,00
3. Отражение недостачи на забалансовом счете		—	480,00
4. Отнесение суммы недоста­чи на виновное лицо в сумме учетной стоимости товаров и НДС, уплаченного постав­щику при покупке товара			480,00
—		480,0
	5. Отнесение на виновное лицо суммы (подлежащей уплате в бюджет), представ­ляющей собой разность между размером ущерба, рассчитанного в соответствии с Порядком № 116 [48], и суммой убытков предприя­тия ((400 х 1,07 + 400 х 0,2) х х 2 - 480 = 536)			536,00
Приходный кассовый ордер (ф. № КО-1)	6. а) возмещение виновным лицом суммы ущерба			1016,00
Расчетная (расчетно-платежная) ведомость	6. б) удержание суммы недостачи из заработной платы виновного лица			1016,00
Платежное поручение	7. Перечисление в бюджет надлежащих сумм			536,00

956 Настоящий бухучет

Пример 30.2. В результате прове­денной инвентаризации установлен факт хищения компьютера. Первоначальная

стоимость объекта начисленного износа нов лицо не найдено.

- 2000 грн., сумма

— 500 грн. Винов-

Таблица 30.4

Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, грн.
дебет	кредит
Сличительная ведомость результатов инвентариза­ции основных средств (ф. № инв-18)	1. Списание суммы начислен­ного износа в связи с недоста­чей объекта основных средств
2. Списание суммы убытков в сумме остаточной стоимости объекта основных средств
Бухгалтерская справка (составленная на основа­нии документа правоохра­нительных органов)	3. Отражение стоимости недостающего ОС на забалансовом счете		—
4. Списание суммы понесен­ных убытков с забалансового счета (после истечения срока исковой давности и т. п.)	—

Пример 30.3. В отчетном периоде предприятием были приобретены бланки строгой отчетности: бланки доверенно­стей в количестве 100 шт. общей стои­мостью 18 грн., в том числе НДС — 3 грн. В конце отчетного периода по результа­там инвентаризации обнаружена недо­стача бланков доверенностей — 3 шт. Найдено виновное лицо, признавшее свою вину. В следующем отчетном периоде виновным лицом возмещен убыток.

Синтетический учет бланков строгой отчетности ведется на субсчете 209

«Прочие материалы» по стоимости при­обретения (без учета суммы НДС, если предприятие является плательщиком НДС). Одновременно стоимость блан­ков строгой отчетности учитывается на забалансовом счете 08 «Бланки стро­гого учета» по номинальной стоимости 1,5 грн.

Размер возмещения убытков виновным лицом в соответствии с Порядком №116 [79] составит:

Р = (1,5 грн. х 3 шт. х 1 + 0,03 грн. х х 3 шт.) х 5* = 22,95 грн.

Таблица 30.5

Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, грн.
дебет	кредит
Бухгалтерская справка (составленная на основании инвентариза­ционной описи ценностей	Списание недостачи блан­ков доверенностей по балансовой стоимости: 3 шт. х 0,15 грн.		209/1 84	0,45 г

* Коэффициент 5 применяется к номинальной стоимости, указанной на бланках строгого учета, или к стоимос­ти, установленной законодательством.

Настоящий бухучет 957

и бланков документов строгой отчетности ф. № инв-16)	Списание недостачи бланков доверенностей с забалансо­вого счета: 3 шт. х 1,5 грн.	—		4,50
	Зачисление выявленной недо­стачи на забалансовый счет		—	0,45
	Списание на виновное лицо общей суммы ущерба, подлежащего возмещению: (1,5 грн. х 3 шт. х 1 + 0,03 грн. х х 3 шт.) х 5			22,95
	Сумма возмещения, подлежа­щая перечислению в бюджет: 22,95 грн. - 0,45 грн.			22,50
	Списание с забалансового счета стоимости недостающих бланков доверенностей	—		0,45
Платежное поручение	Перечисление части суммы возмещения в бюджет			22,50
Приходный кассовый ордер (ф. № КОИ), Расчетная (расчетно- платежная) ведомость	Получение от виновного лица суммы возмещения	301, 661		22,95

Щ излишки

В бухгалтерском учете выявленные в результате инвентаризации суммы излишков товарно-материальных цен­ностей приходуются как активы в кор­респонденции с субсчетом 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» или субсчетом 425 «Прочий дополни­тельный капитал» (при обнаружении неучтенных необоротных активов).

Что касается отражения излишков в на­логовом учете, если они не вызваны ошиб­кой данных бухгалтерского учета, для целей налогообложения такие ТМЦ при­равнивается к безвозмездно полученным с соответствующим отражением его стои­мости в составе валовых доходов (на ос­новании п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль [44])

Вопрос отражения сумм излишков ТМЦ в перерасчете по п. 5.9 Закона о на­логе на прибыль [44 7неоднозначен. По нашему мнению, так как стоимость из­лишне оприходованных (считается, что бесплатно полученных) ТМЦ не включа­ется в состав валовых расходов, то и при­нимать ее в расчет при проведении пере­расчета по п. 5.9 Закона о налоге на при­быль, не нужно, т. е. такое оприходова­ние не увеличит остатки ТМЦ на конец отчетного периода для целей перерасчета.

Порядок отражения выявленных из­лишков ТМЦ в бухгалтерском учете рас­смотрен в примере 30. 4.

Пример 30.4. В результате инвен­таризации на складе выявлены излишки сырья — бумаги в количестве 200 кг. Принято решение оприходовать бумагу по цене 3,40 грн. за 1 кг.

958 Настоящий бухучет

Таблица 30.6

Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, грн.
дебет	кредит
Сличительная ведомость результатов инвентариза­ции ТМЦ (ф. № инв-19)	Оприходован выявленный излишек бумаги			680,00

Дата добавления: 2015-03-31