Тия в том месяце, в котором закончена инвентаризация, но не позднее декабря отчетного года

ИНВЕНТАРИЗАЦИОННЫЕ РАЗНИЦЫ

Результаты инвентаризации утвержда­ются руководителем (оформляется и подписывается протокол), а затем отра­жаются в бухгалтерском учете предприя-

В ходе проведения инвентаризации могут выявить как излишки, так и недо­стачи товарно-материальных ценностей, объектов основных средств, нематериаль­ных активов и т. д.

ПЕРЕСОРТИЦА

Прежде чем отражать выявленные ре­зультаты в бухгалтерском и налоговом учете, нужно выяснить, можно ли прове­сти их взаимный зачет.

Согласно Инструкции по инвентариза­ции [110] взаимный зачет излишков и недо­стач вследствие пересортицы может быть допущен только по ТМЦ одинакового наи­менования и в тождественном количестве при условии, что излишки и недостачи об­разовались за один и тот же проверяемый период и у одного и того же проверяемого лица. При этом органы государственного управления, в ведении которых находятся предприятия, вправе устанавливать поря­док, когда такой зачет может быть допущен относительно одной и той же группы ТМЦ, если ценности, входящие в ее состав, име­ют сходство по внешнему виду или упако­ваны в одинаковую тару (при отпуске их без распаковки тары).

В случае если при зачете недостач из­лишками при пересортице стоимость цен­ностей, оказавшихся в недостаче, больше стоимости ценностей, обнаруженных в из­лишке, разница стоимости относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники пересор­тицы не установлены, то суммарные разницы рассматриваются как недостачи ценностей сверх норм естественной убы­ли с отнесением их на результаты финан­сово-хозяйственной деятельности пред­приятия. По таким суммарным разницам в протоколах инвентаризационной комис­сии должны быть приведены исчерпыва­ющие пояснения причин, по которым раз­ницы не могут быть отнесены на винов­ных лиц.

Настоящий бухучет 951

Превышение стоимости ценностей, об­наруженных в излишке, над стоимостью ценностей, обнаруженных в недостаче при пересортице, относится на увеличение данных учета соответствующих матери­альных ценностей и результатов финан­сово-хозяйственной деятельности.

| НЕДОСТАЧИ В ПРЕДЕЛАХ НОРМ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ

Прежде, чем рассмотреть отражение таких недостач в бухгалтерском и нало­говом учете, отметим, что информация о самих размерах норм естественной убыли содержится в специальных норма­тивных документах. Обычно нормы есте­ственной убыли утверждены по каждому виду ТМЦ, используемых в той или иной отрасли (строительстве, торговле, транс­порте и т. д.).

Если сумма недостачи выявлена на ста­дии ее формирования, например, в неза­вершенном производстве или как следствие убыли в пути, то ее отражение возможно в составе первоначальной стоимости то­варно-материальных ценностей.

Согласно П(С)БУ 9 [9] и П(С)БУ 7 [7] первоначальная стоимость активов мо­жет изменяться только в случае их пере-

оценки (дооценки и уценки). Это озна­чает, что сумма недостач в пределах норм естественной убыли не может влиять на первоначальную стоимость активов. Сле­довательно, после признания ТМЦ акти­вом (оприходования на баланс) сумма не­достач должна быть отнесена в состав расходов предприятия. Согласно п. 20 П(С)БУ 16 [16] сумма таких недостач отражается в составе расходов прочей опе­рационной деятельности.

Для отражения сумм недостач Планом сче­тов [84] предусмотрен счет 947 «Недо­стачи и потери от порчи ценностей».

В налоговом учете стоимость ТМЦ в пределах норм естественной убыли от­ражается в составе валовых расходов предприятия. То есть корректировать ва­ловые расходы, отраженные в налоговом учете в момент приобретения недостаю­щих запасов, при обнаружении такой не­достачи нет необходимости, так как ТМЦ использованы в хозяйственной деятель­ности предприятия.

В регистрах бухгалтерского учета спи­сание сумм выявленных в результате ин­вентаризации недостач в пределах норм естественной убыли отражается следу­ющими записями:

Таблица 30.2

Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
дебет	кредит
Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ (ф. № инв-19)*	1. Списание на расходы стоимости недостающих производственных запасов, МБП, товаров		20, 22, 28
Сличительная ведомость результатов инвентаризации товаров, материалов, тары и денежных средств в торговле (ф. № инв-21)	2. Списание предприятием розничной торговли на расходы стоимости недостающих товаров в пределах норм естественной убыли без учета суммы наценки
Сличительная ведомость результатов инвентаризации товаров, материалов, тары и денежных средств в торговле (ф. № инв-21)	3. Списание предприятиями розничной торговли суммы наценки на недостающие товары

* Здесь и далее говоря о первичных документах, под Сличительной ведомостью следует понимать бухгалтерскую справку, составленную, на основании приказа руководителя о списании и Сличительной ведомости.

952 Настоящий бухучет

|| НЕДОСТАЧИ СВЕРХ НОРМ Ц ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ

Если по результатам инвентаризации выявлена недостача ТМЦ в сумме, пре­вышающей нормы естественной убыли, то по мере возможности необходимо устано­вить виновное лицо.

Однако на практике такое виновное лицо может быть не выявлено. Для целей нало­гового учета такие недостачи рассматрива­ются как использование, не связанное с хо­зяйственной деятельностью предприятия, что влечет за собой необходимость коррек­тировки валовых расходов.

Согласно Закону о налоге на прибыль [44] в такой ситуации необходимо умень­шить валовые расходы на сумму недостачи, так как ранее стоимость недостающих ТМЦ была отнесена предприятием в состав вало­вых расходов, с отражением такого умень­шения в декларации о прибыли.

Такое уменьшение целесообразно прово­дить посредством механизма учета приро­ста (убыли) запасов по п. 5.9 ст. 5 Закона о налоге на прибыль [44]. Так, сумма выяв­ленных недостач ТМЦ отразится в соответ­ствующих строках графы 4 «Запасы, ис­пользованные не в хозяйственной деятель­ности» таблицы 1 «Расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов» приложения К1/1 декларации о прибыли.

Так как валовые расходы уменьшаются на стоимость недостающих ТМЦ (хотя и не прямо, а косвенно), то на основании п.п. 7.4.4 ст. 7 Закона об НДС [39] сумма НДС, уплаченная в связи с приобретением таких ТМЦ и отнесенная в момент приоб­ретения в состав налогового кредита, под-

лежит корректировке. Такая корректиров­ка отражается по строке 16 декларации по НДС, при заполнении которой обязатель­ным является также предоставление Рас­чета корректировки сумм НДС (приложе­ние 2 к декларации по НДС).

Одновременно со списанием на расхо­ды сумму недостачи необходимо отразить в бухгалтерском учете на забалансовом счете 072. В дальнейшем при установле­нии виновного лица сумма недостачи спи­сывается со счета 072 одновременно с при­знанием задолженности виновного лица и возникновением дохода. Если виновное лицо не установлено или в возмещении отказано судом, то сумма недостачи долж­на числиться на счете 072 не менее срока исковой давности (3 года) с момента уста­новления факта недостачи.

Отражение сумм сверхнормативных недостач в учете (бухгалтерском и нало­говом) в случае выявления виновного лица имеет свои особенности.

Виновное лицо можно считать выяв­ленным только в том случае, если им при­знана своя вина или его вина установле­на по решению суда.

При отнесении суммы недостачи на виновных лиц следует руководствовать­ся Порядком №116 [79].

Из сумм, взысканных в соответствии с Порядком № 116 [79], осуществляется возмещение убытков, нанесенных пред­приятию, учреждению, организации, оста­ток средств перечисляется в Государствен­ный бюджет Украины.

В соответствии с Порядком №116 [79] размер убытков определяется следующим образом:

«Размер убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценно­стей определяется по балансовой стоимости этих ценностей (за вычетом амортизацион­ных отчислений), но не ниже 50 % балансовой стоимости на момент установления такого факта с учетом индексов инфляции, соответствующего размера налога на добавленную стоимость и размера акцизного сбора по формуле:

Р_у = [(Б - А) х И_ИНф+ НДС + А)] х 2,

где Р_у — сумма убытков, возмещаемых виновным лицом;

Б — балансовая стоимость недостающих материальных ценностей (на момент установления факта хищения, недостачи, уничтожения);

Настоящий бухучет 953

А — сумма начисленных амортизаци­онных отчислений по недостающим не­оборотным материальным активам;

И_ИНФ — индекс инфляции, сложивший­ся в период времени между датой приобре­тения и датой выявления недостачи матери­альных ценностей и рассчитываемый как произведение ежемесячных индексов инф­ляции по данным Госкомстата;

НДС — сумма налога на добавлен­ную стоимость, отнесенная в состав на­логового кредита при приобретении не­достающих материальных ценностей;

АС — сумма акцизного сбора для про­дукции, с продажи которой взимается ак­цизный сбор. Применяется предприятиями-производителями и импортерами при рас­чете суммы возмещения убытков, понесен­ных в связи с недостачей готовой (под­акцизной) продукции на складе.

Однако Порядком № 116 [79] для определения размера ущерба предусмот­рен не только коэффициент 2.

Стоимость узлов, деталей, полуфабри­катов и другой продукции, изготавлива­емой предприятиями для внутрипроиз­водственных потребностей, а также сто­имость продукции, производство кото­рой не завершено, определяются исходя из себестоимости ее производства с начис­лением средней по предприятию нормы прибыли на эту продукцию с применени­ем коэффициента 2.

Стоимость спирта этилового питьевого, спирта этилового ректифицированного, спирта этилового сырца, спирта, использу­емого для изготовления вин, шампанского, коньяков обработанных, спирта коньячно­го, соков спиртовых, сброженно-спиртовых настоев определяется исходя из оптовой цены предприятия-производителя с учетом акцизного сбора (по установленным став­кам) и налога на добавленную стоимость. К определенной таким образом цене приме­няется коэффициент 3.

Стоимость плодово-ягодных соков, консервированных с использованием сер­ного ангидрида или бензокислого натрия, определяется исходя из оптовых цен пред-

приятия-производителя и налога на до­бавленную стоимость с применением ко­эффициента 2.

Дата добавления: 2015-03-31