К финансовым отчетам

ОБЩИЕ ВОПРОСЫ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ПРИМЕЧАНИЙ К ГОДОВОЙ

ЗАПОЛНЕНИЕ

Следует различать два типа примеча­ний:

1. Примечания к финансовым отче­там — совокупность показателей и пояс­нений, которая обеспечивает детализацию и обоснованность статей финансовых

отчетов, а также другая информация, рас­крытие которой предусмотрено соответст­вующими положениями (стандартами).

2. Примечания к годовой финансовой отчетности — типовая форма № 5, утвер­жденная приказом №302 [124].

Прежде чем приступить к коммента­риям еще раз напомним, что необходимо обязательно раскрывать в примечаниях при составлении годовой финансовой от­четности (таблица 29.8).

Таблица 29.8

Информация, которая обязательно раскрывается в примечаниях

№п/п	Документ, регламентирующий раскрытие информации	Нормы документа	Что раскрывается	В какой форме при­водится информация
Предприятия, для которых обязательность обнародования годовой финансовой отчет­ности не предусмотрена законодательством
	Приказ №302 [124]		Согласно форме №5
	П(С)БУ 1 «Общие тре­бования к финансовой отчетности» [1]	абзац 6 п. 9	Учетная политика и ее изменения	Раскрываемая информация приводится предприятиями в самостоятельно выбранном виде (письменные пояснения, таб­лицы, графики и т.п.)
	П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах» [6]	пп. 20, 21,23	Исправление ошибок, изменения учетной по­литики, события после даты баланса
	П(С)БУ 7 «Основные средства» [7]	п.п. 36.1	Стоимость основных средств в Балансе
	П(С)БУ 8 «Нематери­альные активы» [8]	п.п. 36.1	Стоимость нематери­альных активов в Ба­лансе
	П(С)БУ9 «Запасы» [9]	абзац 7 п. 9	Разница между соот­ветствующими стоимо­стями (для ЛИФО)
	П(С)БУ 10 «Дебитор­ская задолженность» [Ю]	п.п. 13.1	Перечень дебиторов и суммы долгосрочной дебиторской задол­женности
	П(С)БУ 16 «Расходы» [16]	абзац 3 п. 2	Доходы и потери по каждому чрезвычайно­му событию

920 Настоящий бухучет

Предприятия, для которых обязательность обнародования годовой финансовой отчет­ности и консолидированной отчетности установлена законодательством
	Все П(С)БУ	Нормы, преду­сматривающие раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности	Вся раскрываемая в примечаниях инфор­мация	Раскрываемая информация приводится предприятиями в самостоятельно выбранном виде (письменные пояснения, таб­лицы, графики и т.п.)

Кроме обязательно раскрываемой инфор­мации, предоставленной в таблице 29.8, в примечаниях может быть раскрыта и дру­гая информация, которая руководством предприятия признана существенной и дает более полную и объективную картину о финансовом положении и результатах деятельности предприятия.

Типовая форма Примечаний к годовой финансовой отчетности (форма №5), утвержденная приказом №302 [124], определяет минимальный перечень ин­формации, которая подлежит раскрытию (расшифровке) в Примечаниях к финан­совой отчетности. Такой минимальный перечень информации не освобождает предприятия от раскрытия в Примечаниях к финансовой отчетности другой инфор-

мации, раскрытие которой предусмотре­но П(С)БУ (п. 3 приказа №302 [124]). Данная информация приводится предпри­ятиями в самостоятельно избранном виде: письменное пояснение, таблица, график и т.п. (п. 4 приказа №302 [124]).

Типовая форма Примечаний к годовой финансовой отчетности предусматривает сквозную нумерацию строк по всем раз­делам формы. Таким образом, при ссылке на информацию формы № 5 достаточно указывать номер необходимой строки.

РАЗДЕЛ I «НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ»

Перечень строк данного раздела (кроме итоговой стр. 080) соответствует класси­фикации субсчетов счета 12 «Нематери­альные активы» (таблица 29.9).

Таблица 29.9

Код строки формы №5	Соответствующий субсчет счета 12 «Нематериальные активы»
Стр. 010	Субсчет 121 «Права пользования природными ресурсами»
Стр. 020	Субсчет 122 «Права пользования имуществом»
Стр. 030	Субсчет 123 «Права на знаки для товаров и услуг»
Стр. 040	Субсчет 124 «Права на объекты промышленной собственности»
Стр.050	Субсчет 125 «Авторские и смежные с ними права»
Стр.070	Субсчет 127 «Прочие нематериальные активы»

Основная часть раздела построена в виде оборотной ведомости, в которой ука­зываются первоначальная стоимость со­ответствующих нематериальных активов, изменение (движение) такой стоимости в

течение года и расчет остаточной стоимо­сти этих активов на конец года. Изменение (движение) стоимости нематериальных активов показывается в данном разделе через раскрытие данных о суммах изно-

Настоящий бухучет 921

са, переоценки, уменьшения полезности, поступления и выбытия нематериальных активов.

Для некоторых строк и граф этого раздела можно установить следующую сравнимость (табл. 29.10):

Таблица 29.10

Сопоставимые показатели	Сопоставляемые показатели
Стр. 080, графа 3	Форма № 1, стр. 011, графа 3
Стр. 080, графа 14	Форма № 1, стр. 011, графа 4
Стр. 080, графа 4	Форма №1, стр. 012, графа 3
Стр. 080, графа 15	Форма №1, стр. 012, графа 4
Стр. 080, графы 3—15	Форма №5, алгебраическая сумма стр. 010—070, графы 3— 15 соответственно

Заключительная часть раздела (стр. 081 — 084) предназначена для того, чтобы уточнить показатели итоговой стр. 080 и по­казать стоимость нематериальных активов, в отношении которых предприятие имеет ограниченные права пользования. Такое уточнение является существенным при оцен­ке финансовой стабильности предприятия.

РАЗДЕЛ II «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА»

Данный раздел во многом аналогичен предыдущему, начиная с того, что пере­чень его строк соответствует субсчетам счета 10 «Основные средства» и счета 11 «Прочие необоротные материальные активы» (таблица 29.11).

Таблица 29.11

Код строки формы № 5		Соответствующие субсчета сч. 10 «Основные средства» и сч. 11 «Прочие необоротные материальные активы»
Стр. 100	Субсч.	101 «Земельные участки»
Стр.110	Субсч.	102 «Капитальные расходы на улучшение земель»
Стр. 120	Субсч.	103 «Здания и сооружения»
Стр. 130	Субсч.	104 «Машины и оборудование»
Стр. 140	Субсч.	105 «Транспортные средства»
Стр. 150	Субсч.	106 «Инструменты, приборы и инвентарь»
Стр.160	Субсч.	107 «Рабочий и продуктивный скот»
Стр.170	Субсч.	108 «Многолетние насаждения»
Стр. 180	Субсч.	109 «Прочие основные средства»
Стр. 190	Субсч.	111 «Библиотечные фонды»
Стр. 200	Субсч.	112 «Малоценные необоротные материальные активы»
Стр. 210	Субсч.	113 «Временные (нетитульные) сооружения»
Стр. 220	Субсч.	114 «Природные ресурсы»
Стр. 230	Субсч.	115 «Инвентарная тара»
Стр. 240	Субсч.	116 «Предметы проката»
Стр. 250	Субсч.	117 «Прочие необоротные материальные активы»

922 Настоящий бухучет

Данный раздел, как и предыдущий, является своеобразной оборотной ведомо­стью, раскрывающей информацию о перво­начальной стоимости основных средств на начало года, изменение (движение) стои­мости в течение года и расчет остаточной стоимости на конец года. В данном разде­ле, по сравнению с предыдущим, отдельное

внимание уделено уменьшению полезности. При этом отдельно показывается уменьше­ние полезности арендованных основных средств: полученных в финансовую аренду и переданных по оперативной аренде.

Для некоторых строк и граф этого раздела можно установить следующую сравнимость (таблица 29.12):

Таблица 29.12

Сопоставимые показатели	Сопоставляемые показатели
Стр. 260, графа 3	Форма № 1, стр. 031, графа 3
Стр. 260, графа 14	Форма №1, стр. 031, графа 4
Стр. 260, графа 4	Форма №1, стр. 032, графа 3
Стр. 260, графа 15	Форма №1, стр. 032, графа 4
Стр. 260, графы 3—19	Форма №5, алгебраическая сумма стр. 100—260, графы 3— 19 соответственно

Заключительная часть раздела «Основ­ные средства» (стр. 261 — 266) уточняет показатели итоговой стр. 260. В стр. 261 — 266 раскрывается информация о стоимости основных средств, в отношении которых предприятие может иметь огра­ниченные права пользования, либо тех, которые в ближайшее время выбывают с предприятия. Такая информация необхо­дима для достоверной оценки финансовой стабильности предприятия.

Обратите внимание на стр. 267, в которой необходимо раскрывать инфор­мацию о стоимости основных средств,

полученных в оперативную аренду, т.е. средств, хоть и не числящихся на балансе предприятия, но физически находящихся в его распоряжении.

РАЗДЕЛ III -«КАПИТАЛЬНЫЕ ИНВЕСТИЦИИ»

Данный раздел раскрывает информацию о суммах капитальных инвестиций, про­изведенных за год (графа 3), с указанием балансовой стоимости таких инвестиций на конец года (графа 4). Строки данного разде­ла соответствуют субсчетам счета 15 «Капи­тальные инвестиции» (таблица 29.13).

Таблица 29.13

Код строки формы № 5	Соответствующий субсчет счета 15 «Капитальные инвестиции»
Стр. 280	Субсчет 151 «Капитальное строительство»
Стр. 290	Субсчет 152 «Приобретение (изготовление) основных средств»
Стр.300	Субсчет 153 «Приобретение (изготовление прочих необоротных материальных активов»
Стр.310	Субсчет 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов»
Стр. 320	Субсчет 155 «Формирование основного стада»

Настоящий бухучет 923

РАЗДЕЛ IV «ФИНАНСОВЫЕ ИНВЕСТИЦИИ»

В этом разделе предоставлена инфор­мация о движении (поступлении/выбы­тии) стоимости финансовых инвестиций в течение года с отражением балансовой стоимости финансовых инвестиций в те­чение года.

При заполнении подраздела «А. Фи­нансовые инвестиции по методу участия в капитале в:» (стр. 350 — 370) следует учи­тывать, что в графе 4 отражаются суммы инвестиций, которые также отражаются в стр. 040 Баланса — это долгосрочные финансовые инвестиции на период более одного года, а также инвестиции, кото­рые не могут быть свободно реализованы

в какой-либо момент (п. 17 П(С)БУ 2 [2]). Балансовая стоимость таких инве­стиций определяется в соответствии с п. 12 П(С)БУ 12 [12]. В графе 5 отражается балансовая стоимость финансовых инве­стиций в ассоциированные и дочерние предприятия, в совместную деятельность, которые приобретены и содержатся ис­ключительно для продажи в течение две­надцати месяцев с даты приобретения. Балансовая стоимость таких инвестиций определяется в соответствии с пп. 8, 9 П(С)БУ 12 [12].

Для соответствующих строк и граф это­го раздела можно установить следующую сравнимость (таблица 29.14):

Таблица 29.14

Сопоставимые показатели	Сопоставляемые показатели
Сумма стр. 350— 370, графа 4	Форма №1, стр. 040, графа 4
Сумма стр. 380— 410, графа 4	Форма №1, стр. 045, графа 4
Стр. 420, графа 5	Форма № 1, стр. 220, графа 4
Стр. 420, графы 3, 4, 5	Форма №5, сумма стр. 350—410, графы 3, 4, 5

В стр. 421 — 426 раскрытие информа­ции о стоимости финансовых инвестиций производится в соответствии с правилами определения их балансовой стоимости, установленными П(С)БУ 12 [12] (под­робнее см. главу 17 «Учет финансовых инвестиций»).

РАЗДЕЛ V «ДОХОДЫ И РАСХОДЫ»

Данный раздел связан с информаци­ей Отчета о финансовых результатах, раскрывая некоторые статьи доходов и расходов. Приведем соответствие строк данного раздела регистрам бухгалтерского учета (таблица 29.15).

Таблица 29.15

Код строки формы №5	Соответствующие регистры бухгалтерского учета
графа 3 раздела V (доходы)	графа 4 раздела V (расходы)
Стр. 440	Субсчет 713 «Доход от операци­онной аренды активов»	Счет 23 «Производство», счет 91 «Общепроизводственные расходы», счет 92 «Административные расходы»
Стр. 450	Субсчет 714 «Доход от операци­онной курсовой разницы»	Субсчет 945 «Потери от операционной кур­совой разницы»
Стр. 460	Субсчет 712 «Доход от реализа­ции прочих оборотных активов»	Субсчет 943 «Себестоимость реализован­ных производственных запасов»

924 Настоящий бухучет

Стр. 470	Субсчет 715 «Полученные штра­фы, пени, неустойки»	Субсчет 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки»
Стр. 480	Субсчет 719 «Прочие доходы от операционной деятельности»	Субсчет 949 «Прочие расходы операцион­ной деятельности»
Стр. 490	Субсчет 719 «Прочие доходы от операционной деятельности»	Субсчет 949 «Прочие расходы операцион­ной деятельности»
Стр. 500	Субсчет 721 «Доход от инвести­ций в ассоциированные предпри­ятия»	Субсчет 961 «Потери от инвестиций в ассо­циированные предприятия»
Стр. 510	Субсчет 723 «Доход от инвести­ций в дочерние предприятия»	Субсчет 963 «Потери от инвестиций в до­черние предприятия»
Стр. 520	Субсчет 722 «Доход от совмест­ной деятельности»	Субсчет 962 «Потери от совместной дея­тельности»
Стр. 530	Субсчет 731 «Дивиденды получен­ные»	X
Стр. 540	X	Субсчет 951 «Проценты за кредит»
Стр. 550	Субсчет 732 «Проценты получен­ные»	Субсчет 952 «Прочие финансовые расходы»
Стр. 560	Субсчет 733 «Прочие доходы от финансовых операций»	Субсчет 952 «Прочие финансовые расходы»
Стр. 570	Субсчет 741 «Доход от реализа­ции финансовых инвестиций»	Субсчет 971 «Себестоимость реализован­ных финансовых инвестиций»
Стр.580	Субсчет 742 «Доход от реализа­ции необоротных активов»	Субсчет 972 «Себестоимость реализован­ных необоротных активов»
Стр. 590	Субсчет 743 «Доход от реализа­ции имущественных комплексов»	Субсчет 973 «Себестоимость реализован­ных имущественных комплексов»
Стр. 600	Субсчет 744 «Доход от неопера­ционной курсовой разницы»	Субсчет 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц»
Стр. 610	Субсчет 745 «Доход от безвоз­мездно полученных активов»	X
Стр. 620	X	Субсчет 946 «Списание необоротных акти­вов»
Стр. 630	Субсчет 746 «Прочие доходы от обычной деятельности»	Субсчет 977 «Прочие расходы обычной дея­тельности»

Из показателя графы 4 стр. 490 «Про­чие операционные доходы и расходы» выделена и дополнительно раскрывается информация в стр. 491 «в том числе: от­числения в резерв сомнительных долгов» и стр. 492 «в том числе: непродуктивные расходы и потери». Отметим, что в соот­ветствующих графах стр. 490 суммируют­ся показатели операционных доходов и расходов, которые не нашли отражения в стр. 440 — 480, это показатели, отражаю­щиеся на таких субсчетах:

— для прочих операционных дохо­дов — субсчет 711 «Доход от реализа­ции иностранной валюты», субсчет 716 «Возмещение ранее списанных акти­вов», субсчет 717 «Доход от списания кредиторской задолженности», субсчет 718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов», субсчет 719 «Про­чие доходы от операционной деятельно­сти»;

— для прочих операционных расхо­дов — субсчет 941 «Расходы на исследо-

Настоящий бухучет 925

вания и разработки», субсчет 942 «Се­бестоимость реализованной иностранной валюты», субсчет 946 «Потери от обес­ценивания запасов», субсчет 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

Показатель графы 4 стр. 491 отража­ется на основании информации субсче­та 944 «Сомнительные и безнадежные долги» и сравним с показателем графы 4 стр. 775 формы №5, который отражает информацию об увеличении резерва сом­нительных долгов за отчетный год.

Привязываясь к существующей на се­годняшний день классификации расходов в бухгалтерском учете, можно заключить, что непродуктивные (непроизводитель­ные) расходы могут быть производствен­ными и прочими операционными расхо­дами. Учитывая то, что в стр. 492 формы №5 раскрывается информация о прочих операционных расходах, и что часть таких расходов, являющихся по сути непродук­тивными, нашла свое отражение в других строках подраздела А «Прочие операцион-

ные доходы и расходы» раздела V-формы № 5, заключаем, что в стр. 492 необходимо приводить показатель соответствующий расходам, отраженным на субсчете 947. В стр. 631 «Товарообменные (бартер­ные) операции с продукцией (товарами, работами, услугами)» отражается показа­тель о доходе от соответствующих опера­ций. В стр. 632 «Доля дохода от реализа­ции продукции (товаров, работ, услуг) по товарообменным (бартерным) контрактам со связанными сторонами» отражается доля дохода в процентном выражении от соответствующих товарообменных опера­ций в общем стоимостном объеме дохода от товарообменных операций.

В РАЗДЕЛ VI «ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА»

Данный раздел раскрывает информа­цию о наиболее ликвидной части активов предприятия. Строки этого раздела можно заполнить на основании информации сле­дующих регистров бухгалтерского учета (таблица 29.16):

Таблица 29.16

Код строки формы №5	Соответствующие регистры бухгалтерского учета
Стр. 640	Счет 30 «Касса»
Стр. 650	Субсчет 311 «Текущие счета в национальной валюте», субсчет 312 «Текущие счета в иностранной валюте»
Стр. 660	Субсчет 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте», субсчет 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте»
Стр. 670	Субсчет 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте», субсчет 334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте»
Стр. 680	Субсчет 351 «Эквиваленты денежных средств»

В стр. 691 «Денежные средства, исполь­зование которых ограничено» раскрывает­ся информация о соответствующих денеж­ных средствах, стоимость которых входит в показатель стр. 070 «Прочие необорот­ные активы» Баланса предприятия.

РАЗДЕЛ VII -«ОБЕСПЕЧЕНИЯ»

Этот раздел, как и некоторые предыдущие разделы формы № 5, составлен по принципу

оборотной ведомости: раскрывается инфор­мация об остатках на начало года, оборотах за год и об остатках на конец года для соответствующих обеспечений. При работе с обеспечениями в бухгалтерском учете сле­дует руководствоваться нормами пп. 13 — 18 П(С)БУ 11 «Обязательства» [11].

Строки данного раздела можно за­полнить на основании информации сле­дующих регистров бухгалтерского учета (таблица 29.17):

926 Настоящий бухучет

Таблица 29.17

Код строки формы №5	Соответствующие регистры бухгалтерского учета
Стр. 710	Субсчет 471 «Обеспечение выплат отпусков»
Стр. 720	Субсчет 472 «Дополнительное пенсионное обеспечение»
Стр. 730	Субсчет 473 «Обеспечение гарантийных обязательств»
Стр. 740	Соответствующий счет третьего порядка субсчета 474 «Обеспечение прочих расходов и платежей», который предприятие вводит самостоя­тельно
Резервные стр. 760, 770	Соответствующий счет третьего порядка субсчета 474 «Обеспечение прочих расходов и платежей», который предприятие вводит самостоя­тельно
Стр. 775	Счет 38 «Резерв сомнительных долгов»

Показатель графы 4 стр. 775 сравним с показателем графы 4 стр. 491 раздела V «Доходы и расходы» формы №5.

При заполнении стр. 775 формы № 5 необходимо принять во внимание сле­дующее:

— в гр. 3 — приводится кредитовое сальдо счета 38 на начало года;

— в гр. 4 — приводится сумма начис­ленного за год РСД (кредитовые оборо­ты счета 38 либо его соответствующих субсчетов);

— в гр. 5 — можно отражать суммы доначисленного РСД по результатам оп­ределения его ориентировочной величины, рассчитанной на основании классифика­ции дебиторской задолженности (см. вто­рой абзац п. П(С)БУ 10 [10]);

— в гр. 6 — приводится сумма РСД,

использованного в текущем году (дебе­товые обороты). Такое использование производится в порядке, установленном п. 1 П(С)БУ 10 [10];

—в гр. 7 — можно раскрывать инфор­мацию о суммах РСД, которые списаны (сторнированы) по результатам определе­ния его ориентировочной величины, рас­считанной на основании классификации дебиторской задолженности (см. второй абзац п. П(С)БУ 10 [10]). Такая операция уменьшения (сторнирования) величины РСД до расчетного уровня обратная опе­рации доначисления РСД;

—значение гр. 9 получается в итоге расче-та: гр. 8 = гр. 3 + гр. 4 + гр. 5 - гр. 6 - гр. 7.

Для соответствующих строк и граф это­го раздела можно установить следующую сравнимость (таблица 29.18):

Таблица 29.18

Сопоставимые показатели	Сопоставляемые показатели
Сумма стр. 710— 770, графа 3	Форма №1, сумма стр. 400—410, графа 3
Сумма стр. 710— 770, графа 9	Форма № 1, сумма стр. 400— 410, графа 4

РАЗДЕЛ VIII «ЗАПАСЫ»

Соответствие строк данного раздела

регистрам бухгалтерского учета покажем в таблице 29.19.

Настоящий бухучет 927

Таблица 29.19
Код строки формы № 5	Соответствующие регистры бухгалтерского учета
Стр. 800	Субсчет 201 «Сырье и материалы»
Стр. 810	Субсчет 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»
Стр. 820	Субсчет 203 «Топливо»
Стр. 830	Субсчет 204 «Тара и тарные материалы»
Стр. 840	Субсчет 205 «Строительные материалы»
Стр. 850	Субсчет 206 Запасные части»
Стр. 860	Субсчет 208 «Материалы сельскохозяйственного назначения»
Стр. 870	Счет 21 «Животные на выращивании и откорме»
Стр. 880	Счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»
Стр. 890	Счет 23 «Производство»
Стр. 900	Счет 26 «Готовая продукция»
Стр. 910	Счет 28 «Товары»

Данный раздел предоставляет информа­цию о балансовой стоимости соответствую­щих запасов на конец года и раскрывает информацию о переоценках таких запа­сов. Как известно, согласно методологии П(С)БУ 9 [9], в отношении балансовой стоимости запасов не может производиться дооценка. Переоценка балансовой стоимо­сти запасов в сторону ее увеличения может производиться в виде увеличения текущей балансовой оценки (чистой стоимости реа­лизации), но не более суммы предыдущего уменьшения (п. 28 П(С)БУ 9 [9]). Отраже­ние запасов в балансе предприятия по чис­той стоимости реализации связано с различ-

ными проблемами: снижение цены таких запасов, их порча, устаревание или утрата первоначально ожидаемой экономической выгоды в результате иных причин — в этих случаях запасы уцениваются.

Нетрудно заметить, что переоценка запасов — это непростая процедура, кото­рая, к тому же должна быть обоснована. Таким образом, графы 4 и 5 данного раз­дела раскрывают наиболее существенную информацию в отношении балансовой стоимости запасов.

Для соответствующих строк и граф это­го раздела можно установить следующую сравнимость (таблица 29.20):

Таблица 29.20

Сопоставимые показатели	Сопоставляемые показатели
Сумма стр. 800— 860, 880, графа 3	Форма №1, стр. 100, графа 4
Стр. 870, графа 3	Форма №1, стр. 110, графа 4
Стр. 890, графа 3	Форма №1, стр. 120, графа 4
Стр. 900, графа 3	Форма №1, стр. 130, графа 4
Стр. 900, графа 3	Форма №1, стр. 140, графа 4

928 Настоящий бухучет

Наконец, стр. 921 — 925 предназначены для того, чтобы раскрыть дополнительную информацию о «проблемных» моментах. Например, стр. 921 «Балансовая стоимость запасов, отраженных по чистой стоимости реализации» предоставляет информацию о стоимости запасов, которые были уцене­ны до чистой стоимости реализации, что позволяет судить о доле «проблемных» запасов. В свою очередь, стр. 922 «Ба­лансовая стоимость запасов, переданных в переработку» и стр. 924 «Балансовая стоимость запасов, переданных на ко­миссию» предоставляют информацию о стоимости запасов, которые числятся на балансе предприятия, но физически у него отсутствуют. Такая информация имеет существенное значение для оценки финан­совой устойчивости (ликвидности) и пла­тежеспособности предприятия. Напротив, стр. 925 «Активы на ответственном хране­нии» раскрывает информацию об активах, которые находятся у предприятия, но ему не принадлежат, и учет которых ведется на забалансовом счете 02 -«Активы на ответственном хранении».

Наконец, стр. 923 «Балансовая стои-

мость запасов, оформленных в залог» раскрывает информацию о стоимости за­пасов, в отношении которых предприятие имеет ограничения в праве пользования.

I РАЗДЕЛ IX «ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ»

В приложении к П(С)БУ 10 [10] пред­лагается классифицировать дебиторскую задолженность по трем группам в зависи­мости от сроков непогашения дебиторской задолженности. Данный раздел приме­чаний является логичным продолжением приложения к П(С)БУ 10 [10], устанав­ливая конкретные сроки непогашения для каждой из трех групп. Дебиторская задолженность, информацию о которой не­обходимо раскрыть в данном разделе, клас­сифицирована по двум статьям, для чего введены два показателя, а именно: стр. 940 «Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги» и стр. 950 «Прочая теку­щая дебиторская задолженность».

Соответствие строк данного раздела регистрам бухгалтерского учета таково (таблица 29.21).

Таблица 29.21

Код строки формы № 5 Соответствующие регистры бухгалтерского учета

Стр. 940 Счет 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Стр. 950 Субсчет 377 «Расчеты с прочими дебиторами»

В стр. 940 «Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги» и стр. 950 «Прочая дебиторская задолженность» отражается дебиторская задолженность по номинальной стоимости, следовательно, для сравнения показателя стр. 940 можно брать показатель стр. 161 «Дебиторская задолженность за товары, работы, услу­ги: первоначальная стоимость» графы 4 Баланса предприятия.

В стр. 951 «Списано в отчетном году безнадежной дебиторской задолженности» отражаются суммы списанной в текущем году безнадежной дебиторской задолжен-

ности, учет которой осуществляется на забалансовом субсчете 071 «Списанная дебиторская задолженность».

В стр. 952 «Из строк 940 и 950 графы 3 задолженность со связанными сторона­ми» в разделе IX «Дебиторская задол­женность» отражается соответствующая дебиторская задолженность. Заполнение этой строки потребует выборки по деби­торам, которые в соответствии с нормами П(С)БУ 23 «Раскрытие информации о связанных сторонах» [23] признаны связанными сторонами по отношению к предприятию.

Настоящий бухучет 929

РАЗДЕЛ X «НЕДОСТАЧИ И ПОТЕРИ (ОТ ПОРЧИ ЦЕННОСТЕЙ»

По сути, данный раздел раскрывает информацию, которая отражается на суб­счете 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Согласно классификации,

I

установленной в Инструкции о примене­нии плана счетов [92], на субсчете 947 ведется учет недостач денежных средств и иных ценностей и потерь от порчи цен­ностей, выявленных в процессе заготовки, переработки, хранения и реализации, если на время установления недостачи виновный не установлен. Одновремен­но со списанием ценностей, в недостаче которых виновные не установлены, на расходы балансовая стоимость списанного актива зачисляется на забалансовый счет 07 «Списанные активы».

Соответственно по стр. 960 «Выявле­но (списано) за год недостач и потерь» отражаются суммы, которые в течение года проведены по субсчету 947, по стр. 970 «Признано задолженностью винов-

ных лиц в отчетном году» отражаются установленные источники списания сумм, отраженных по стр. 960, наконец, по стр. 980 «Сумма недостач и потерь, оконча­тельное решение в отношении виновных по которым на конец года не принято (забалансовый счет 072)» отражаются суммы недостач и потерь, по которым не установлены источники их списания. Учет таких сумм ведется на забалансовом счете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей». Таким образом, стр. 960 = стр. 970 + стр. 980.

РАЗДЕЛ XI «СТРОИТЕЛЬНЫЕ КОНТРАКТЫ»

Данный раздел заполняют подрядные строительные организации, которые ведут бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с выполнением строительного контракта, согласно П(С)БУ 18 [18].

Для соответствующих строк и граф это­го раздела можно установить следующую сравнимость (табл. 29.22):

Таблица 29.22

J информации только в случае, если все показатели (в том числе и доход) этого раздела будут отражены в сопоставимом измерении, т.е. без учета НДС.

Сопоставимые показатели	Сопоставляемые показатели
Стр. 1110	Обороты Дт 238 «Завершенные этапы по незавершенным строительным контрактам» Кт 239 «Промежуточные счета»
Стр.1120	Обороты Дт 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кт 239 «Про­межуточные счета» (сторно)
Стр. 1130	Обороты Дт 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кт 239 «Про­межуточные счета»
Стр. 1140	Соответствующие суммы авансов, отраженные на субсчете 681 «Расче­ты по авансам полученным»
Стр.. 1150	Суммы промежуточных счетов, которые не оплачиваются подрядчику д'о выполнения предусмотренных строительным контрактом условий для выплаты таких сумм или до устранения дефектов
Стр. 1160	Стоимость работ, которые признаны выполненными, отраженная запи­сью Дт 230 «Расходы по строительному контракту» — Кт 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

С учетом того, что показатели стр. 1120 и стр. ИЗО по определению отражаются без НДС, можно говорить о том, что раз­дел XI обеспечит полноценное раскрытие

930 Настоящий бухучет

РАЗДЕЛ XII «НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ»

Согласно нормам П(С)БУ 17 «Налог на прибыль» [17] отсроченные налоги за текущий год в промежуточной финансо­вой отчетности не приводятся, и в такой

отчетности могут быть отражены лишь отсроченные налоги на предыдущую дату баланса (31 декабря предыдущего года). Для соответствующих строк и граф это­го раздела можно установить следующую сравнимость (таблица 29.23):

Таблица 29.23

Сопоставимые показатели	Сопоставляемые показатели
Стр.1210	Соответствующий показатель из Декларации по налогу на прибыль предприятия
Стр.1220	Форма №1, стр. 060 «Отсроченные налоговые активы», графа 3
Стр.1225	Форма №1, стр. 060 «Отсроченные налоговые активы», графа 4
Стр.1230	Форма №1, стр. 460 «Отсроченные налоговые обязательства», графа 3
Стр.1235	Форма №1, стр. 460 «Отсроченные налоговые обязательства», графа 4
Стр.1240	Стр. 180/185 Формы №2, графа 3
Стр. 1241	Соответствующий показатель из Декларации по налогу на прибыль предприятия
Стр. 1242	Сумма отсроченных налоговых активов либо включенная в показатель стр. 180/185 Формы №2 за отчетный год записью Дт 17— Кт 641, либо уменьшенная (списанная) записью Дт 987 — Кт 17
Стр. 1243	Сумма отсроченных налоговых обязательств либо включенная в показа­тель стр. 180/185 Формы №2 за отчетный год записью Дт 981 — Кт 54, либо уменьшенная (списанная) записью Дт 54 — Кт 981
Стр. 1250	Алгебраическая сумма стр. 1251— 1253
Стр. 1253	Сумма отсроченного налогового обязательства, отраженного по дооцен­ке необоротных активов записью Дт 423 — Кт 54

Обратите особое внимание на то, что показатели стр. 1220 — 1235 должны быть расшифрованы показателями стр. 1242, 1243 и стр. 1253. Это означает, что обороты отсроченных налоговых активов (например, стр. 1225 - стр. 1220) либо отсроченных на­логовых обязательств (например, стр. 1235 -стр. 1230) должны быть подтверждены показателями стр. 1242, 1243, 1253.

Для того чтобы было понятнее, при­ведем формализованный вид раздела XII (без всяких исключений):

- (стр. 1210 - (стр. 1225 - стр. 1220) +

+ (стр.1235 - стр. 1230)) = стр. 1240 + + стр. 1250;

- стр.1240 = стр. 1241 ± стр. 1242 ± ± стр. 1243;

- стр.1250 = стр. 1251 ± стр. 1252 ± ± стр. 1253.

РАЗДЕЛ XIII «ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ»

Для соответствующих строк и граф это­го раздела можно установить следующую сравнимость (табл. 29.24):

Настоящий бухучет 931

Таблица 29.24

Сопоставимые показатели	Сопоставляемые показатели
Стр. 1300	Обороты по увеличению сальдо счета 09 «Амортизационные отчисления» за отчетный год
Стр.1310	Обороты по уменьшению сальдо счета 09 «Амортизационные отчисле­ния» за отчетный год. С учетом того, что на начало отчетного года может существовать остаток по счету 09, показатель данной строки может пре­вышать показатель стр. 1300
Стр. 1311	Аналитические данные соответствующих оборотов по уменьшению счета 09
Стр. 1312	Аналитические данные соответствующих оборотов по уменьшению счета 09
Стр. 1313	Аналитические данные соответствующих оборотов по уменьшению счета 09
Стр. 1314	Аналитические данные соответствующих оборотов по уменьшению счета 09
Стр. 1315	Аналитические данные соответствующих оборотов по уменьшению счета 09

Форма раздела XIII построена по таким нет сальдо по сч. 09 на начало отчетного

правилам: года;

— показатель стр. 1310 не может — стр.1310 = стр. 1311 + стр. 1312 +

быть выше показателя стр. 1300, если + стр. 1314 + стр. 1315.

932 Настоящий бухучет

ГЛАВА 30. ГОДОВАЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

30.1. Понятие инвентаризации.................................................................................. 932

30.2. Подготовка к проведению инвентаризации.................................................... 935

Инвентаризационные комиссии.......................................................................... 935

Обязанности инвентаризационных комиссий.................................................. 936

30.3. Проведение инвентаризации и оформление первичных документов........... 937

30.4. Инвентаризационные разницы.......................................................................... 950

Пересортица........................................................................................................ 950

Недостачи в пределах норм естественной убыли............................................ 951

Недостачи сверх норм естественной убыли.................................................... 952

Излишки................................................................................................................. 957

30.5. Подведение итогов по результатам инвентаризации..................................... 958

30.6. Заполнение документов..................................................................................... 959

\ 30.7. Сквозной пример.................................................................................................. 970

Дата добавления: 2015-03-31