Заполнение Отчета о движении денежных средств

Таблица 29.6 Отчет о движении денежных средств (форма 3)

Статья	Код строки	Данные для заполнения
Графы «Поступление»	Графы «Расход»
1. Движение средств в результате операционной деятельности
Прибыль (убыток) от обычной деятельно­сти до налогообло­жения		Ф. 2, стр. 170, гр.3	Ф. 2, стр. 175, гр. 3
Амортизация необо­ротных активов		Ф. 2, стр. 260, гр. 3	X

908 Настоящий бухучет

Увеличение (умень­шение) обеспечений		Ф. 1 стр. 430 гр. 4— ф. 1 стр. 430 гр. 3 (кроме обеспече­ний, связанных с операционной и финансовой деятельно­стью)
>0	<0
Очевидно, чтобы облегчить работы по заполнению этой строки, предприятию имеет смысл учитывать обеспечения, связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью, на отдельных субсчетах сч. 47 и 48
Убыток (прибыль) от нереализованных курсовых разниц		Выборка по субсч. 945 и 714
Убыток	Прибыль
В эту строку должны попасть только курсовые разницы по денежным средствам и их эквивалентам в иностранной валюте. Иными словами, не нужно учитывать курсовые разницы по монетарной задолжен­ности, связанной с операционной деятельностью.
Убыток(прибыль) от неоперационной дея­тельности		Ф. 2 стр. (110 + 120 + 130) - (140 + 150 + 160) гр. 3
<0	>0
В этой строке не учитываются расходы, связанные с уплатой процентов. Иными словами, в расчет принимается не вся сумма, указанная в стр. 140 ф. 2, а только та часть финансовых расходов, которая не связана с уплатой процентов (например, расходы, связанные с выпуском, обращением собственных ценных бумаг). Учитывая, что для большинства предприятий финансовые расходы сопряжены именно с уплатой процентов, данные строки 140 ф. 2 зачастую при формировании этой строки ф. 3 учитываться не будут.
Расходы на уплату процентов		Ф. 2 стр. 140 гр. 3	X
В данную строку не попадет та часть финансовых расходов, которая участвовала в формировании стр. 050 ф. 3. Обратите внимание, что по строке 130 ф. 3 отражаются проценты за пользование заемным капиталом, а не только по банковским кредитам. Иными словами, сюда попадут обороты по сч. 951 (проценты по банковским кредитам) и часть оборотов по сч. 952 (в части других процентов, например, процентов по товарному кредиту, процентов, связанных с финансовым лизингом, и т. п.). Главное, помнить, что финансовые расходы, не учтенные в строке 050 ф. 3, нужно учесть в строке 060 ф. 3. В дальнейшем данные строки 060 ф. 3 можно использовать для заполнения еще одной «процентной» строки Отчета о движении денежных средств— строки 130. Отметим еще один момент: по мнению начальника Управления Методологии бухгалтерского учета В. Пархоменко*, данные стр. 060 ф. 3 должны быть равны данным стр. 140 ф. 2. Иными словами, разде­лять финансовые расходы на проценты и прочие расходы не нужно. Если вы воспользуетесь его реко­мендациями, то учтите, что и при расчете стр. 050 ф. 3 учитывать данные строки 140 не нужно.
Прибыль (убыток) от операционной дея­тельности до измене­ния в чистых оборот­ных активах		Ф. 3 сумма стр. (010— 060) гр. 3 - сумма стр. (030— 050) гр. 4
>0	<0

* См. статью «Составление годовой финансовой отчетности* // «Вестник налоговой службы Украины», 2004,

№5, с. 47.

Настоящий бухучет 909

Уменьшение (уве­личение) оборотных активов		Ф. 1 разница между суммой стр. 100— 160, 170, 180, 190 (кроме начисленных к получению роялти, дивидендов), 200, 210, 250 по гр. 4 и суммой этих строк по гр. 3
<0	>0
См. комментарий 1 под таблицей.
Уменьшение (увели­чение) расходов бу­дущих периодов		Ф. 1 стр. 270 гр. 4 - стр. 270 гр. 3
<0	>0
Увеличение (умень­шение) текущих обя­зательств		Ф. 1 разница между суммой стр. 520— 580, 600, 610 по гр. 4 и суммой этих строк по гр. 3
>0	<0
См. комментарий 2 под таблицей
Увеличение (умень­шение) доходов буду­щих периодов		Ф. 1 стр. 630 гр. 4 - стр. 630 гр. 3
>0	<0
При этом не учитывается изменение доходов будущих периодов в результате их образования от опера­ций со средствами целевого финансирования, последующего их признания доходами текущего периода, возврата средств целевого финансирования и т. п.
Денежные средства от операционной дея­тельности		Ф. 3 разница между суммой стр. 070— 110 по гр. 3 и сум­мой этих строк по гр. 4
>0	<0
Уплаченные проценты		X	Ф. 3 стр. 060 гр. 3 + умень­шение (-увеличение) задол­женности по уплате процен­тов (данные аналитического учета к бухгалтерским запи­сям: Дт 684 «Расчеты по начис­ленным процентам» — Кт 30, 31 или Дт соответствующих счетов расходов—Кт 30, 31
См. комментарий к строкам 050 и 060 ф. 3.
Уплаченные налоги на прибыль		X	Аналитические данные к бухгалтерским записям: Дт 641 «Расчеты по нало­гам» (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль) — Кт 30, 31
Чистое движение денежных средств до чрезвычайных собы­тий		Положительная разница ме­жду стр. 120 по гр. 3 и стр. 130, 140погр. 4(Ф. 3)	Отрицательная разница ме­жду стр. 120 по гр. 3 и стр. 130, 140 по гр. 4 или Сумма стр. 120, 130, 140 по гр. 4 (Ф. 3)

910 Настоящий бухучет

Движение денежных средств от чрезвы­чайных событий		Поступление денежных средств, связанных с чрез­вычайными событиями в операционной деятельности	Выбытие денежных средств, связанных с чрезвычайными событиями в операционной деятельности
См. комментарий 3 под таблицей
Чистое движение денежных средств от операционной дея­тельности	*	Положительная сумма стр. 150 и стр. 160 по гр. 3 или Положительная разность стр. 150 по гр. 3 и 160 по гр. 4 (Ф. 3)	Сумма стр. 150 и стр. 160 по гр. 4 или Отрицательная разность стр. 150 по гр. 3 и стр. 160 по гр. 4(Ф. 3)
II. Движение средств в результате инвестиционной деятельности
Реализация финансо­вых инвестиций		Аналитические данные к из­менениям следующих строк Баланса в части, связанной с движением денежных средств и с учетом прибыли от реализации финансовых инвестиций: 040, 045, 180 (в части аванса, перечис­ленного для приобретения финансовых инвестиции), 210 (в части задолженности за реализованные финансо­вые инвестиции), 220	X
Реализация необо­ротных активов		Аналитические данные к из­менениям следующих строк Баланса в части движения денежных средств, с учетом прибыли от реализации необоротных активов: 011, 020, 031, 050 (вчасти за­долженности по необорот­ным активам), 180 (в части аванса, перечисленного для приобретения необоротных активов), 210 (в части за­долженности по необорот­ным активам), 070	X
В связи со вступлением в силу приказа № 731 [122] теперь движение денежных средств, связанное с уплатой НДС при приобретении и продаже необоротных активов, относится к движению денежных средств от инвестиционной деятельности. Так, если раньше, приобретая объект основных средств за 12000 грн., в раздел II попадала только сумма 10000 грн., а 2000 грн. (сумма уплаченного поставщику НДС) отражалась в разделе 1. Теперь же в разделе II нужно отражать всю потраченную на приобретение основных средств сумму, т. е. 12000 грн.

Настоящий бухучет 911

Реализация имущест­венных комплексов		Аналитические данные о поступлении денежных средств от продажи иму­щественных комплексов (поступления от продажи дочерних предприятий и других хозяйственных еди­ниц за вычетом денежных средств, реализованных в составе имущественного комплекса)	X *
Полученные процен­ты		Аналитические данные к бухгалтерским записям: Дт 30, 31 — Кт 373 «Расчеты по начисленным доходам»	X
Полученные дивиден­ды		Аналитические данные к бухгалтерским записям: Дт 30, 31 — Кт 373 «Расчеты по начисленным доходам»	X
Прочие поступления		Аналитические данные к бухгалтерским записям: ДтЗО, 31 —Кт371, 377	X
В этой строке отражается сумма прочих поступлений по инвестиционной деятельности, в частности: - возврат предоставленных предприятием займов; - возврат ранее предоставленных авансов, связанных с инвестиционной деятельностью; - выплата денежных средств по фьючерным, форвардным контрактам, опционам (кроме договоров, за­ ключение которых является основной деятельностью предприятия, или когда такая деятельность может быть расценена как финансовая).
Приобретение фи­нансовых инвестиций		X	Аналитические данные к из­менениям следующих строк Баланса в части, связан­ной с выбытием денежных средств: 040, 045, 220
Приобретение необо­ротных активов		X	Аналитические данные к из­менениям следующих строк Баланса: 011, 020, 031, 070
Приобретение иму­щественных комплек­сов		X	Аналитические данные регистров учета денежных средств в части приобре­тения имущественных ком­плексов (приобретение до­черних предприятий других хозяйственных единиц) без учета денежных средств, приобретенных в составе имущественного комплекса
Прочие платежи		X	Аналитические данные к бухгалтерским записям: Дт371,377—КтЗО, 31

912 Настоящий бухучет

В этой строке отражаются, в частности: — авансы (кроме связанных с операционной деятельностью) и ссуды денежными средствами, предос­ тавленные другим сторонам (кроме авансов и ссуд финансовых учреждений); — выплаты денежных средств по фьючерным контрактам, форвардным контрактами, опционам и т. п. (за исключением случаев, когда такие контракты заключаются для операционной деятельности предприятия или выплаты классифицируются как финансовая деятельность).
Чистое движение средств до чрезвы­чайных событий		Разность между суммой стр. 180— 230 и суммой стр. 240-270 (Ф. 3)
>0	<0
Движение средств от чрезвычайных собы­тий		Поступление денежных средств от чрезвычайных событий по данным анали­тического учета	Выбытие денежных средств от чрезвычайных событий по данным аналитического учета
Чистое движение средств от инвести­ционной деятельно­сти		Положительная сумма стр. 280 и 290 по гр. 3 или 280 по гр. 3 и 290 по гр. 4 (Ф.З)	Отрицательная сумма стр. 280 по гр. 4 и 290 по гр. 3 или 280 и 290 по гр. 4 (Ф. 3)
III. Движение средств в результате финансовой деятельности
Поступление собст­венного капитала		Аналитические данные к изменениям строк Баланса (в части поступления денеж­ных средств): 300, 310, 320, 330, 360	X
Полученные ссуды		Аналитические данные к изменениям строк Баланса (в части поступления денеж­ных средств): 440, 450, 470, 500, 610 (в части кратко­срочных ссуд)	X
Прочие поступления		Аналитические данные по другим поступлениям денежных средств и их эк­вивалентов, связанных с финансовой деятельностью, аналитические данные к изменениям строки 420 ба­ланса	X
Погашение ссуд		X	Аналитические данные к изменениям строк Баланса (в части расхода денежных средств): 500, 510, 610 (в части краткосрочных ссуд)
Уплаченные дивиденды		X	Аналитические данные к изменениям строки 590 Баланса (в части расхода денежных средств) или обо­роты по Дт 671 — Кт 311 за отчетный период

Настоящий бухучет 913

Прочие платежи		X	Аналитические данные к изменениям строк Баланса (в части расхода денежных средств): 300, 310, 590 (кро­ме выплат дивидендов)
В этой строке отражается, в частности, использование денежных средств для выкупа ранее выпущенных акций предприятия, выплаты денежных средств арендодателю для погашения задолженности по финан­совой аренде.
Чистое движение средств до чрезвы­чайных событий		Разность между суммой стр. 310— 330 и суммой стр. 340—360 (Ф. 3)
	>0	<0
Движение средств от чрезвычайных собы­тий		Поступление денежных средств от чрезвычайных событий поданным анали­тического учета	Выбытие денежных средств от чрезвычайных событий поданным аналитического учета
Чистое движение средств от финансо­вой деятельности		Положительная сумма стр. 370 и 380 по гр. 3 или 370 по гр. 3 и 380 по гр. 4 (Ф. 3)	Отрицательная сумма стр. 370 по гр. 4 и 380 по гр. 3 или 370 и 380 по гр. 4 (Ф. 3)
Чистое движение средств за отчетный период		Разность между суммой стр. 170, 300, 390 по гр. 3 и гр. 4
>0	<0
Остаток средств на начало года		Ф. 1 стр. 230 + 240 по гр. 3	X
ВлияниеГизменения валютных курсов на остаток средств		Ф. 3 стр. 040 гр. 4	Ф. 3 стр. 040 гр. 3
Остаток средств на конец года		Ф. 3 стр. 410 гр. 3 + (-) стр. 400 гр. 3 (гр. 4) + (-) стр. 420 гр. 3 (гр. 4)	X
Значение этой строки Отчета о движении денежных средств, рассчитанное по приведенной формуле, должно равняться сумме значений строк 230 и 240 Баланса по графе 4.

Комментарий 1. Строка 080 ф. 3 вме­сте со строкой 100 ф. 3 — одна из самых сложных и трудоемких. Но это качество порождает еще одно — данные строк 080 и 100 ф. 3 из-за большого количества вы­борок сложнее всего проверить, поэтому делайте вывод.

В строке 080 отражаются изменения в Балансе в статьях оборотных активов (кроме статей «Денежные средства и их эквиваленты», «Текущие финансовые инвестиции» и других статей неопераци­онных оборотных активов), которые про­изошли в течение отчетного периода.

При заполнении строки 080 не учиты­ваются изменения оборотных активов, являющихся результатом неденежных операций инвестиционной деятельности

(обмен на необоротные активы, финан­совые инвестиции и т. п.) и финансовой деятельности (выплата дивидендов или погашение обязательств по финансовой аренде производственными запасами и т. п.), а также в связи с исправлением ошибок.

Например, увеличение по статье запасов означает, что часть операционной прибы­ли предприятия направлена на их приоб-

914 Настоящий бухучет

ретение. В связи с этим сумму увеличения необходимо вычесть из притока денежных средств по операционной деятельности. В то же время, если увеличение запасов связано с получением их по бартерному контракту в результате обмена, скажем, на основные средства, такое увеличение не связано с оттоком денежных средств от операционной деятельности.

Рассмотрим пример 29.1. На начало отчетного периода на балансе предприятия числились запасы стоимостью 100 грн. В течение периода предприятием при­обретены за денежные средства запасы стоимостью 50 грн., реализованы запасы стоимостью 30 грн., а в результате об­мена на необоротные активы получены запасы стоимостью 70 грн. В результа­те таких операций на конец отчетного периода стоимость запасов предприятия составит 190 грн. (100 + 50 - 30 + 70) и соответственно изменение по этой ста­тье баланса — (+90) грн.

Несмотря на такое значение прироста запасов при составлении Отчета о движе­нии денежных средств предприятию необ­ходимо корректировать чистую прибыль лишь на сумму 20 грн. Это объясняется тем, что поступление запасов стоимостью 70 грн., во-первых, не связано с оттоком денежных средств (их поступление не со­провождалось уплатой денег поставщику), а во-вторых, связано с инвестиционной деятельностью предприятия (они получены путем обмена на необоротные активы).

Наряду с этим, если запасы получены путем обмена на другие запасы, то прово­дить подобные корректировки нет необхо­димости, так как выбытие одних запасов компенсируется поступлением других (в отличие от предыдущего случая, когда поступление одних запасов не сопровож­далось выбытием других). Это касается и тех случаев, когда на конец отчетного периода произведена лишь одна часть бартерной сделки по обмену запасами: в этой ситуации изменение по статье запасов будет компенсировано изменениями по статье обязательств.

Источниками информации для запол­нения этой строки 080 ф. 3 служат ана­литические данные, используемые для заполнения следующих строк Баланса:

— строк 100 — 140. Не включаются суммы изменений товарно-материальных ценностей, используемых для инвестици­онной деятельности, а именно для улуч­шения необоротных активов капитального характера;

— строки 150, в части стоимости век­селей, полученных в связи с осуществле­нием операционной деятельности;

— строки 160, кроме суммы изменения дебиторской задолженности вследствие ее погашения необоротными активами;

— строки 170, кроме изменения:

— дебиторской задолженности теку­щего налога на прибыль и уменьшения дебиторской задолженности по другим платежам в бюджет в результате зачис­ления кредиторской задолженности по текущему налогу на прибыль;

— по расчетам по налогу на добав­ленную стоимость, которые являются следствием инвестиционной деятельности (это — новшество, внесенное приказом №731).

— строки 180, кроме суммы авансов, выданных в связи с осуществлением инве­стиционной и финансовой деятельности;

— строки 200, кроме сумм внутренних расчетов по инвестиционной и финансовой деятельности;

— строки 210, кроме изменений деби­торской задолженности за реализованные финансовые инвестиции, необоротные активы;

— строки 250, кроме сумм изменений прочих оборотных активов, связанных с осуществлением инвестиционной и финан­совой деятельности.

Комментарий 2. В строке 100 от­ражается изменение в статьях раздела баланса «Текущие обязательства».

Логика заполнения этой строки сводит­ся к следующему. Предположение, что увеличение запасов связано с движением денежных средств, справедливо в том слу-

Настоящий бухучет 915

приобретенным необоротным активам, в связи с погашением долга акциями соб­ственной эмиссии (ранее выкупленных), изменением задолженности по улучшению необоротных активов, по финансовым инвестициям; — строки 540, кроме суммы авансов, полученных в связи с реализацией необо­ ротных активов, и по другим операциям, не связанным с операционной деятельно­ стью; — строки 550, кроме уменьшения сум­мы обязательств текущего налога на при­быль в результате его уплаты (но учитыва­ется уменьшение суммы обязательства по текущему налогу на прибыль в результате его списания и признания дохода), по налогу на добавленную стоимость, воз­никшему в результате инвестиционной деятельности (это — новшество, внесено приказом №731); — строки 560, 570, 580; — строки 600, кроме суммы изменения обязательств по внутренним расчетам, не связанным с операционной деятельно­стью; — строки 610, кроме суммы изменения обязательств по процентам.

чае, если предприятие не имеет задолжен­ности поставщиков и других кредиторов. Увеличение кредиторской задолженности на протяжении отчетного периода озна­чает лишь начисление задолженности, а не расход денежных средств. Следова­тельно, сумму увеличения кредиторской задолженности необходимо прибавить к прибыли от операционной деятельности.

Уменьшение суммы кредиторской за­долженности обозначает, что в отчет­ном периоде была погашена не только кредиторская задолженность, возникшая (начисленная) в этом периоде, но и опре­деленная задолженность за предыдущий отчетный период. В связи с этим сумму уменьшения кредиторской задолженности необходимо вычитать из операционной прибыли.

Источником информации для запол­нения этой строки служат аналитические данные, используемые для заполнения следующих строк Баланса:

— строки 520 в части стоимости вексе­
лей, выданных при осуществлении опера­
ционной деятельности;

— строки 530, кроме суммы изме­
нения кредиторской задолженности по

Дата добавления: 2015-03-31