КАТЕГОРИИ: Главная Случайная страница Познавательное Новые статьи Контакты Заказать работу Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748)

Заполнение Отчета о движении денежных средств ⇐ Предыдущая567891011121314Следующая ⇒ Таблица 29.6 Отчет о движении денежных средств (форма 3)       Статья Код строки Данные для заполнения Графы «Поступление» Графы «Расход»         1. Движение средств в результате операционной деятельности Прибыль (убыток) от обычной деятельно­сти до налогообло­жения   Ф. 2, стр. 170, гр.3 Ф. 2, стр. 175, гр. 3 Амортизация необо­ротных активов   Ф. 2, стр. 260, гр. 3 X 908 Настоящий бухучет                         Увеличение (умень­шение) обеспечений   Ф. 1 стр. 430 гр. 4— ф. 1 стр. 430 гр. 3 (кроме обеспече­ний, связанных с операционной и финансовой деятельно­стью) >0 <0 Очевидно, чтобы облегчить работы по заполнению этой строки, предприятию имеет смысл учитывать обеспечения, связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью, на отдельных субсчетах сч. 47 и 48 Убыток (прибыль) от нереализованных курсовых разниц   Выборка по субсч. 945 и 714 Убыток Прибыль В эту строку должны попасть только курсовые разницы по денежным средствам и их эквивалентам в иностранной валюте. Иными словами, не нужно учитывать курсовые разницы по монетарной задолжен­ности, связанной с операционной деятельностью. Убыток(прибыль) от неоперационной дея­тельности   Ф. 2 стр. (110 + 120 + 130) - (140 + 150 + 160) гр. 3 <0 >0 В этой строке не учитываются расходы, связанные с уплатой процентов. Иными словами, в расчет принимается не вся сумма, указанная в стр. 140 ф. 2, а только та часть финансовых расходов, которая не связана с уплатой процентов (например, расходы, связанные с выпуском, обращением собственных ценных бумаг). Учитывая, что для большинства предприятий финансовые расходы сопряжены именно с уплатой процентов, данные строки 140 ф. 2 зачастую при формировании этой строки ф. 3 учитываться не будут. Расходы на уплату процентов   Ф. 2 стр. 140 гр. 3 X В данную строку не попадет та часть финансовых расходов, которая участвовала в формировании стр. 050 ф. 3. Обратите внимание, что по строке 130 ф. 3 отражаются проценты за пользование заемным капиталом, а не только по банковским кредитам. Иными словами, сюда попадут обороты по сч. 951 (проценты по банковским кредитам) и часть оборотов по сч. 952 (в части других процентов, например, процентов по товарному кредиту, процентов, связанных с финансовым лизингом, и т. п.). Главное, помнить, что финансовые расходы, не учтенные в строке 050 ф. 3, нужно учесть в строке 060 ф. 3. В дальнейшем данные строки 060 ф. 3 можно использовать для заполнения еще одной «процентной» строки Отчета о движении денежных средств— строки 130. Отметим еще один момент: по мнению начальника Управления Методологии бухгалтерского учета В. Пархоменко*, данные стр. 060 ф. 3 должны быть равны данным стр. 140 ф. 2. Иными словами, разде­лять финансовые расходы на проценты и прочие расходы не нужно. Если вы воспользуетесь его реко­мендациями, то учтите, что и при расчете стр. 050 ф. 3 учитывать данные строки 140 не нужно. Прибыль (убыток) от операционной дея­тельности до измене­ния в чистых оборот­ных активах   Ф. 3 сумма стр. (010— 060) гр. 3 - сумма стр. (030— 050) гр. 4

>0

<0

* См. статью «Составление годовой финансовой отчетности* // «Вестник налоговой службы Украины», 2004,

№5, с. 47.

Настоящий бухучет 909

910 Настоящий бухучет

Настоящий бухучет 911

912 Настоящий бухучет

Настоящий бухучет 913

Комментарий 1. Строка 080 ф. 3 вме­сте со строкой 100 ф. 3 — одна из самых сложных и трудоемких. Но это качество порождает еще одно — данные строк 080 и 100 ф. 3 из-за большого количества вы­борок сложнее всего проверить, поэтому делайте вывод.

В строке 080 отражаются изменения в Балансе в статьях оборотных активов (кроме статей «Денежные средства и их эквиваленты», «Текущие финансовые инвестиции» и других статей неопераци­онных оборотных активов), которые про­изошли в течение отчетного периода.

При заполнении строки 080 не учиты­ваются изменения оборотных активов, являющихся результатом неденежных операций инвестиционной деятельности

(обмен на необоротные активы, финан­совые инвестиции и т. п.) и финансовой деятельности (выплата дивидендов или погашение обязательств по финансовой аренде производственными запасами и т. п.), а также в связи с исправлением ошибок.

Например, увеличение по статье запасов означает, что часть операционной прибы­ли предприятия направлена на их приоб-

914 Настоящий бухучет

ретение. В связи с этим сумму увеличения необходимо вычесть из притока денежных средств по операционной деятельности. В то же время, если увеличение запасов связано с получением их по бартерному контракту в результате обмена, скажем, на основные средства, такое увеличение не связано с оттоком денежных средств от операционной деятельности.

Рассмотрим пример 29.1. На начало отчетного периода на балансе предприятия числились запасы стоимостью 100 грн. В течение периода предприятием при­обретены за денежные средства запасы стоимостью 50 грн., реализованы запасы стоимостью 30 грн., а в результате об­мена на необоротные активы получены запасы стоимостью 70 грн. В результа­те таких операций на конец отчетного периода стоимость запасов предприятия составит 190 грн. (100 + 50 - 30 + 70) и соответственно изменение по этой ста­тье баланса — (+90) грн.

Несмотря на такое значение прироста запасов при составлении Отчета о движе­нии денежных средств предприятию необ­ходимо корректировать чистую прибыль лишь на сумму 20 грн. Это объясняется тем, что поступление запасов стоимостью 70 грн., во-первых, не связано с оттоком денежных средств (их поступление не со­провождалось уплатой денег поставщику), а во-вторых, связано с инвестиционной деятельностью предприятия (они получены путем обмена на необоротные активы).

Наряду с этим, если запасы получены путем обмена на другие запасы, то прово­дить подобные корректировки нет необхо­димости, так как выбытие одних запасов компенсируется поступлением других (в отличие от предыдущего случая, когда поступление одних запасов не сопровож­далось выбытием других). Это касается и тех случаев, когда на конец отчетного периода произведена лишь одна часть бартерной сделки по обмену запасами: в этой ситуации изменение по статье запасов будет компенсировано изменениями по статье обязательств.

Источниками информации для запол­нения этой строки 080 ф. 3 служат ана­литические данные, используемые для заполнения следующих строк Баланса:

— строк 100 — 140. Не включаются суммы изменений товарно-материальных ценностей, используемых для инвестици­онной деятельности, а именно для улуч­шения необоротных активов капитального характера;

— строки 150, в части стоимости век­селей, полученных в связи с осуществле­нием операционной деятельности;

— строки 160, кроме суммы изменения дебиторской задолженности вследствие ее погашения необоротными активами;

— строки 170, кроме изменения:

— дебиторской задолженности теку­щего налога на прибыль и уменьшения дебиторской задолженности по другим платежам в бюджет в результате зачис­ления кредиторской задолженности по текущему налогу на прибыль;

— по расчетам по налогу на добав­ленную стоимость, которые являются следствием инвестиционной деятельности (это — новшество, внесенное приказом №731).

— строки 180, кроме суммы авансов, выданных в связи с осуществлением инве­стиционной и финансовой деятельности;

— строки 200, кроме сумм внутренних расчетов по инвестиционной и финансовой деятельности;

— строки 210, кроме изменений деби­торской задолженности за реализованные финансовые инвестиции, необоротные активы;

— строки 250, кроме сумм изменений прочих оборотных активов, связанных с осуществлением инвестиционной и финан­совой деятельности.

Комментарий 2. В строке 100 от­ражается изменение в статьях раздела баланса «Текущие обязательства».

Логика заполнения этой строки сводит­ся к следующему. Предположение, что увеличение запасов связано с движением денежных средств, справедливо в том слу-

Настоящий бухучет 915

чае, если предприятие не имеет задолжен­ности поставщиков и других кредиторов. Увеличение кредиторской задолженности на протяжении отчетного периода озна­чает лишь начисление задолженности, а не расход денежных средств. Следова­тельно, сумму увеличения кредиторской задолженности необходимо прибавить к прибыли от операционной деятельности.

Уменьшение суммы кредиторской за­долженности обозначает, что в отчет­ном периоде была погашена не только кредиторская задолженность, возникшая (начисленная) в этом периоде, но и опре­деленная задолженность за предыдущий отчетный период. В связи с этим сумму уменьшения кредиторской задолженности необходимо вычитать из операционной прибыли.

Источником информации для запол­нения этой строки служат аналитические данные, используемые для заполнения следующих строк Баланса:

— строки 520 в части стоимости вексе­
лей, выданных при осуществлении опера­
ционной деятельности;

— строки 530, кроме суммы изме­
нения кредиторской задолженности по

Дата добавления: 2015-03-31; Просмотров: 774; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы!