Анализ прямых материальных и трудовых затрат в себестоимости продукции

К прямым материальным затратам (ПМЗ) относятся: сырье и материалы за минусом возвратных отходов, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, ТЗР.

Обобщающими показателями, характеризующими ПМЗ являются: удельный вес ПМЗ в полной себестоимости продукции, удельный вес ПМЗ в производственной себестоимости продукции, ПМЗ, приходящиеся на каждый рубль или тыс.рублей продукции (материалоемкость продукции в части ПМЗ), удельный вес затрат ПМЗ на удельный вес в общих затратах на рубль продукции, обобщающие показатели, характеризующие отклонение ПМЗ в разрезе каждой калькуляционной стоимости и по ПМЗ в целом

общее отклонение по ПМЗ = åQфCф - åQплCпл

отклонение за счет изменения объемных показателей (влияние объема и структуры) = åQфCпл - åQплCпл

за счет изменения самих затрат ПМЗ = åQфCф - åQфCпл

После обобщающей оценки отклонений необходимо провести анализ по факторам. Их можно сгруппировать: фактор норм, фактор цен, фактор замены.

Фактор норм: отклонения связанные с изменением норм расхода, рассчитанные исходя из информации:

1.норма расходов материалов на изделие (Нi)

2.цена каждого вида материала (Цi)

3.себестоимость каждого вида продукции (Сi)

Анализ ведется по конкретному виду материала на изделие, а затем собирается в целом на выпуск. Алгоритм: [(Hi ф – Hi пл)*Цi]*Qi

Суммарное влияние фактора норм представляет сумму этих отклонений по всем видам ПМЗ и всем видам продукции. Для контроля отклонений от норм расхода ПМЗ необходимы: нормирование расхода материалов и правильный учет фактического расхода с выделением в сигнальные документы потребности расхода материала сверх норм (спец.документы – разрешение на замену материалов).

Фактор цен:

[(Цi ф – Цi пл)*Hi ф]*Qi ф, т.е. расчет ведется также в разрезе видов продукции (Qi) и в разрезе видов материалов (Нi).

Фактор замены: отклонение в связи с заменой одних материалов другими.

Фактор замены = себестоимость после замены – себестоимость до замены = [(Н после замены * Ц после замены) – (Н до замены * Ц до замены)]*Qфакт.Расчет ведется по конкретным видам материалов, по которым произошли замены для конкретного вида продукции.

Кроме расчета влияния факторов норм с целью поиска резервов необходимо выявить генераторы отклонений, а также наиболее резервоемкие (материалоемкие) виды изделий и материалы. С этой целью рассматриваются причины и виновники отклонений от норм. Среди причин могут быть: отсутсвие материалов и их замена, изменение рецептуры сырья, несоответсвие материально-техническим условиям производства, отходы сверх нормы, брак сверхустановленных норм, нерациональный раскрой материалов, непредусмотренная замена комплекта (покупной), непредусмотренное изменение цен на материалы.

Кроме перечисленных факторов ПМЗ зависят от доп.фактора – изменение ТЗР. Учет материалов ведется по фактической себестоимости цена + ТЗР, поэтому кроме влияния самой цены, следует проанализировать влияние ТЗР. Но в отличии от предыдущих факторов (норм, цен, замены) этот фактор нельзя отнести к конкретному виду материалов и списать на конкретное изделие. Поэтому ТЗР собирается по смете, а затем распределяется по материалам согласно методу распределения оговоренному в учетной политике. Исходя из этого причины отклонения ТЗР следует рассматривать, исходя из сметы ТЗР лучше плана и факта или хотя бы факта этого года и факта предыдущего года.

Кроме основных факторов ПМЗ находятся под влиянием отходов, хотя сырье и материалы в составе ПМЗ даются за вычетом отходов, размер влияния этого фактора необходимо знать, т.к. потери материалов в отходы влияют на расход материалов, на выпуск продукции, а следовательно опосредственным путем на полную себестоимость продукции.

Сверхплановые потери от отходов оказывают влияние на себестоимость продукции, исходя из алгоритма:

Потери от отходов = Отходы по цене первичного сырья – Отходы по цене возможного их использования

Анализируя общие затраты на рубль продукции, необходимо выделить влияние ПМЗ на величину этих затрат с этой целью анализируем:

А) удельный показатель: ПМЗ / Объем продукции

Б) общий показатель: Все материальные затраты / Объем продукции

Их сопоставление позволит установить как изменились все материальные затраты, и в частности ПМЗ на рубль продукции.

Анализ прямых трудовых затрат

К прямым трудовым затратам (ПТЗ) относятся: основная и доп.зарплата производственных рабочих, отчисления на соц.нужды.

Остальная зарплата распределена по комплексным статьям, потери от брака, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, прочие производственные расходы и коммерческие расходы и анализируется в составе этих комплексных статей. По прямым трудовым затратам анализируем:

А)общее отклонение по алгоритму:åQфCф - åQплCпл, с – трудовые затраты

Б)в том числе отклонение за счет изменения самой зарплаты производственных рабочих: åQфCф - åQфCпл

В)отклонение за счет суммирования структуры работ и продукции: åQфCпл - åQплCпл

По каждой статье ПТЗ рассматривается отклонение, в том числе неоправданный перерасход или экономия.

Рассматриваем относительные характеристики (коэффициентные)

1.зарплатоемкость по ПТЗ = ПТЗ / Объем продукции, работ, услуг за отчетный и прошлый год

2.Анализируем удельный вес ПТЗ в производственной и полной себестоимости продукции

3.Анализируем влияние зарплатоемкости по ПТЗ на общую зарплатоемкость рассчитанную, исходя из сметы затрат на производство = зарплата по смете / весь объем работ

Перечисленные показатели анализируются в динамике, на основании чего делаем выводы о положительном или нежелательном характере их изменения.

4.На основании зарплаты производственных рабочих-сдельщиков м. рассчитать относительный показатель трудоемкости: ПТЗ / объем продукции, что характеризует условно трудоемкость выручки

5.Для характеристики ПТЗ важное значение имеет анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней зарплаты производственных рабочих. Поэтому рассчитываем условную производительность = объем товарной продукции / численность производственных рабочих

6.Рассчитываем среднюю зарплату производственного рабочего = основная и доп.зарплата / численность производственных рабочих

Желательное соотношение между ними темп роста производительности труда >= темпа роста средней зарплаты.

По дополнительной информации из расчета по ведомостям зарплаты производственных рабочих. Анализируем состав фонда зарплаты. ПТЗ по видам выплат. Цель анализа: проанализировать структуру выплат и выделить основной объект формирования затрат, проанализировать в составе затрат ПТЗ наличие и удельный вес непроизводственных выплат, т.к. их снижение и полная ликвидация – это возможный резерв экономии ПТЗ.

К непроизводственным выплатам относим – оплату текущих и целодневных проектов, межразрядных разниц, сверхурочных работ, отклонений от нормальных условий труда.

Общий объем ПТЗ особенно в части повременщиков зависит от: А)изменения численности повременщиков = (Ч повременщиков факт – Ч повременщиков план(базис))*средняя зарплата повременщиков

Б)их среднего заработка = (средняя зарплата факт – средняя зарплата план(базис))*Ч повременщиков факт

Для рабочих-сдельщиков, входящих в состав ПТЗ влияют 2 группы факторов:

1.изменение трудоемкости (Т ф - Т пл)*Расценка средняя план (база) за 1 час трудоемкости

2.изменение расценок (Расценка ф – Расценка пл)*Т ф

Дата добавления: 2015-04-23