Использование результатов работы третьих лиц МСА 600-699

Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров, его структура и значение в аудите.

Учет расходов на подготовку и аудит отчетности, сост. по МФСО.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ) Федеральный закон N 208-ФЗ устанавливает общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности юридическим лицом, созданным в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 2 Федерального закона N 208-ФЗ определено, что Федеральный закон N 208-ФЗ распространяется на страховые организации.

Консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО (пункт 1 статьи 3 Федерального закона N 208-ФЗ).

Статьей 5 Федерального закона N 208-ФЗ установлено, что годовая консолидированная финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту. Аудиторское заключение представляется и публикуется вместе с указанной консолидированной финансовой отчетностью.

В соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Таким образом, расходы на аудит годовой консолидированной финансовой отчетности могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций с учетом требований статьи 252 НК РФ.

Кодекс этики МФБ, принят в июле 1996 г. и в новой редакции утвержден в январе 1998 г. Данный Кодекс создан для профессиональных бухгалтеров, т.е. бухгалтеров, аудиторов, финансовых аналитиков и т.п.

Содержание Кодекса: аннотация, включающая определения, введение, общественные интересы, цели, фундаментальные принципы.

Во введении отмечается: что этические требования в первую очередь должны выполнять организации члены МФБ и они же в своей стране отвечают за выполнение и обеспечение соблюдения этих требований. Кроме того, суть профессии бухгалтера во всем мире характеризуется стремлением обеспечивать достижение общих целей и соблюдать в этих целях ряд фундаментальных принципов, а также что данный Кодекс этики призван служить образцом для национальных этических рекомендаций.

Цели бухгалтерской профессии состоят в выполнении работы в соответствии с самыми высокими стандартами профессионализма, в обеспечении самых лучших результатов работы на основе четырех основных требований: достоверность, профессионализм, качество услуг, доверие.

Фундаментальные принципы — порядочность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, а также профессиональное поведение, технические стандарты.

Т.о., профессия бухгалтера и аудитора характеризуется важными чертами:

· - владение определенными знаниями и навыками, приобретенными в процессе образования и специальной подготовки;

· - приверженность общему кодексу ценностей и поведения.

Структура Кодекса этики включает три части:

«А» — применяется ко всем профессиональным бухгалтерам;

«В» — применяется к публично практикующим профессиональным бухгалтерам;

«С» — применяется к наемным профессиональным бухгалтерам.

ЧАСТЬ А 1. Порядочность и объективность 2. Разрешение этических конфликтов 3. Профессиональная компетенция 4. Конфиденциальность 5. Налоговая практика 6. Международная деятельность 7. Обнародование информации

Часть В 1. Независимость 2. Профессиональная компетентность и обязанности в связи с использованием лиц, не являющихся бухгалтерами 3. Гонорары и комиссионное вознаграждение 4. Деятельность, не совместимая с публичной бухгалтерской практикой 5. Денежные средства клиента 6. Отношения с другими публично практикующими профессиональными бухгалтерами 7. Реклама и предложение услуг

ЧАСТЬ С 1. Конфликт обязательств по соблюдению лояльности 2. Поддержка коллег по профессии 3. Профессиональная компетентность 4. Представление информации

6. Охарактеризуйте группу МСА «Основные принципы и обязанности (ISA 200 – 299)». Сопоставьте стандарты этой группы с российскими стандартами аудита

Стандарты, распределяющие обязанности в рамках аудиторской деятельности (ISA 200-299), определяют условия заказа на аудит, примерное содержание договора на выполнение аудиторских услуг (в договоре должен быть обязательно предусмотрен неограниченный доступ аудиторов ко всей информации клиента, без каких-либо исключений, поскольку обоснованный результат проверки возможен только в этом случае), а также условия, при которых аудиторский риск (риск положительного аудиторского заключения вопреки существенным ошибкам в отчетности) должен быть снижен до приемлемого минимума.

· устанавливают общие цели и принципы аудита, объем аудита, контроль качества работы,

· Установление стандартов и предоставление рекомендаций в отношении:

o обязанностей аудитора по рассмотрению случаев мошенничества в процессе аудита

o обязанности аудитора учитывать законы и НПА при аудите,

o обмена информацией по вопросам аудита, в ходе аудиторской проверки ФО, между аудиторами и лицами, отвечающими за управление предприятием.

200 Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности – Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности;

210 Условия аудиторских заданий – Письмо – обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудиторской проверки;

220 Контроль качества работы в аудите – Внутрифирменный контроль качества аудита;

230 Документирование – Документирование аудита;

240 Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности – Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности;

250 Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности – Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита;

260 Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями – Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

265 «Доведение информации о недостатках в системе внутреннего контроля для представителей собственника и руководства органзации»

7.Охарактеризуйте группу МСА «Оценка рисков и связанные с этим действия (ISA 300 – 499)». Сопоставьте стандарты этой группы с росс стандартами аудита

Стандарты по планированию аудиторской деятельности (ISA 300-399) требуют при планировании аудиторской проверки четко определить круг проверяемых вопросов, состав сотрудников, которые будут участвовать в проверке (имеется ли достаточное количество сотрудников, достаточно ли они компетентны в вопросах, связанных с заказом), необходимость привлечения внешних экспертов, специалистов других аудиторских фирм. При этом обязательно должны учитываться результаты работы внутренних контрольных органов клиента.

Стандарты по использованию результатов внутреннего контроля (ISA 400-499) исходят из принципа необходимости оценки в рамках внешнего контроля эффективности внутреннего контроля. В ходе планирования аудиторской проверки обязательно следует изучить общее отношение, осведомленность и практические действия руководства предприятия по отношению к системе внутреннего контроля. Поскольку благоприятная среда внутреннего контроля является предпосылкой для работоспособной системы внутреннего контроля, оценка контрольной среды в серьезной степени влияет на выбор стратегии аудита. Эффективный внутренний контроль снижает контрольный риск. Изучив корпоративную культуру в отношении внутренней проверки, формализованный ход процесса внутреннего контроля и убедившись, что механизм внутреннего контроля действует эффективно и надежно, аудитор может скорректировать внешнюю проверку в сторону упрощения. Таким образом, эффективный внутренний контроль позволяет упростить контроль внешний, и, соответственно, снизить затраты на его проведение. После оценки риска ошибок аудитор должен определить стратегию аудита. При низком контрольном риске необходимы обширные системные и функциональные тесты, а при отдельных проверках - преимущественно операции аналитического характера, в то время как при высоком контрольном риске следует отказаться от системных и функциональных проверок и выполнить обширные отдельные проверки при незначительном объеме операций аналитического характера.

Правило (с) № 4 «Существенн в аудите»	МСА № 320, Существенность в аудите
Правила (стандарта) № 25 «Учет особенностей аудируемого лица, фин (бух) отчетность которого подготавливает специализированная организация»	МСА № 402. Учет при аудите особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации
	300. Планирование аудита финотчетн
	315. Понимание деятельности в организации и окружения и оценка рисков существенных искажений
	330. Аудиторские процедуры соответствующим рискам

8. Охарактеризуйте группу МСА «Аудиторские доказательства (ISA 500 – 599)». Сопоставьте стандарты этой группы с российскими стандартами аудита

500. Аудиторские доказательства	№ 5 «Аудиторские доказательства»
Суть: рекомендации в отношении количества и качества аудиторских доказательств и процедур их получения. Содержание. Определены понятия: · «достаточность» и «уместность» аудиторских доказательств; · порядок использования аудитором предпосылок при получении аудиторских доказательств; · понятие и классификация предпосылок подготовки ФО; · аудиторские процедуры, выполняемые для получения аудиторс доказательств
501. Аудиторские доказательства -дополнительное рассмотрение особых статей	№ 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»
Суть: дополнение к МСА 500 в отношении отдельных сальдо счетов ФО
505. Внешние подтверждения	№ 18 «Получение аудитором подтверждающей инф из внеш источников»
Суть: использование внешних подтверждений как средства получения аудиторского доказательства. Содержание: · определение термина «внешние подтверждения»; · рассмотрены факторы, оказывающие влияние на надежность аудиторских доказательств, полученных в результате внешнего подтверждения; · представлены основные процедуры по получению внешних подтверждений
510. Первичные задания - начальное сальдо	№ 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»
Суть: Рекомендации в отношении начальных сальдо, когда аудит фин отчетности за предыдущий период проводился другим аудитором, а также в случаях, когда аудитор выявил условные факты и обязательства, существовавшие на начало периода Содержание стандарта: представлены аудиторские процедуры в отношении начальных сальдо по бух отчетности и порядок составления заключения и отчета аудитора
520. Аналитические процедуры	№ 20 «Аналитические процедуры»
Суть: применения аналитических процедур в ходе аудиторской проверки. Содержание стандарта: определены · сущность и цели аналитических процедур; · порядок применения аналитических процедур при планировании аудита, при проведении проверок по существу, при завершении аудиторской проверки; · установлена степень надежности аналитических процедур;
530. Выборочный метод в аудите и другие процедуры выборочного тестирования	№ 16 «Аудиторская выборка»
· классификац доказательств (примен тестов контроля и проверок по существу); · представлены порядок получения доказательств и методика отбора элементов для тестирования (выбор всех/отдельных элементов, аудиторская выборка); · статистический и нестатистический подходы к выборке; · представлены порядок формирования выборочной совокупности (генеральная совокупность, стратификация, выбор наиболее ценных элементов); · порядок определения размера выборки и методика отбора- элементов Отличия:1. «нетипичная ошибка» - МСА, «аномальная ошибка» - Russia. 2. МСА не приводит уровни доверия для оценки риска выборки. В российском стандарте установлено, что: • высокому риску соответствует низкий уровень доверия; • среднему риску соответствует средний уровень доверия; • низкому риску соответствует высокий уровень доверия.
540. Аудит оценочных значений	№ 21 «Особенности аудита оценочных значений»
· определены сущность бухгалтерских оценок и аудиторские процедуры для анализа их реальности; · представлены подходы к рассмотрению и тестированию процедур, использованных руководством организации-клиента; · описана возможность использования независимых оценок;
545. Аудит измерений и раскрытий информации о справедливой стоимости	---
Суть: порядок проведения аудита справедливой стоимости (процесса определения субъектом спр ст-ти, оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, оценки правильности измерения справедливой стоимости и ее раскрытия в ФО, анализа влияния последующих событий на величину справедливой стоимости)
550. Связанные стороны	№ 9 «Связанные стороны»
Суть: обязанности аудитора и аудиторских процедур, применяемых по отношению к связанным сторонам и операциям с такими сторонами, вне зависимости от того, включают ли основы финансовой отчетности МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» или аналогичные требования.
560. Последующие события	№ 10 «События после отчетной даты»
Дано определение последующих событий: · события после даты составления баланса, но до даты составления аудиторского заключения; · события до даты составления аудиторского заключения, но до даты представления бухгалтерской отчетности на собрании акционеров
570. Непрерывность деятельности	Правило (стандарт) № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»
Суть: обязанности аудитора по проверке уместности допущения о непрерывности деятельности предприятия, в том числе по рассмотрению данных руководством оценок способности субъекта продолжать осуществлять непрерывно свою деятельность
580. Заявления руководства	Правило (стандарт) № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица»
· использование заявлений, сделанных руководством субъекта, в качестве аудиторского доказательства; · процедуры оценки и документального оформления заявлений, сделанных руководством · действия, предпринимаемых в том случае, если руководство отказывается предоставить соответствующие заявления.

Рекомендации для случаев, когда аудитор при подготовке заключения по финансовой отчетности субъекта использует результаты работы другого аудитора предусмотрены МСА 600 «Использование работы другого аудитора». В этом стандарте указывается, что при планировании использования работы другого аудитора главный аудитор должен проанализировать профессиональную компетентность другого аудитора в контексте конкретного задания. Для получения соответствующей информации можно использовать совместное членство или вхождение в другую фирму; обращение к профессиональной организации, к которой принадлежит другой аудитор.

В контексте данного стандарта главный аудитор — это аудитор, отвечающий за подготовку отчета (заключения) по финансовой отчетности субъекта в случае, когда такая отчетность содержит финансовую информацию по одному или нескольким компонентам, которые проверяет другой аудитор; другой аудитор — это аудитор, не являющийся главным и несущий ответственность за подготовку заключения ПО финансовой информации компонента, включенной в финансовую отчетность, проверяемую главным аудитором.

В разделе «Процедуры, выполняемые главным аудитором» говорится, что, планируя использование работы другого аудитора, главный аудитор должен проанализировать профессиональную компетентность другого аудитора, а также выполнить процедуры для получения достаточных и уместных аудиторских доказательств того, что работа другого аудитора отвечает целям главного аудитора в контексте конкретного задания.

В разделе «Сотрудничество между аудиторами» сказано, что другой аудитор, зная, в каком контексте главный аудитор будет использовать его работы, должен сотрудничать с ним (например, другой аудитор сообщает главному аудитору о любых аспектах своей работы, которые не могут быть выполнены в соответствии с требованиями). Аналогичным образом другой аудитор должен быть проинформирован о любых аспектах, о которых стало известно главному аудитору и которые могут серьезно повлиять на работу другого аудитора.

Согласно разделу «Вопросы, требующие рассмотрения при составлении отчета (заключения)», если главный аудитор приходит к выводу, что работу другого аудитора нельзя использовать, а сам главный аудитор не может выполнить достаточные дополнительные процедуры в отношении финансовой информации компонентов, проверенных другим аудитором, главный аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения, поскольку существует ограничение объема аудиторской проверки.

В разделе «Разделение ответственности» отмечено, что национальные правила некоторых стран позволяют главному аудитору формировать аудиторское мнение о финансовой отчетности субъекта в целом исключительно на основе отчетов другого аудитора по одному или нескольким компонентам. Если главный аудитор поступает таким образом, в его заключении должны быть четко указаны этот факт и значимость той части финансовой отчетности, которая была проверена другим аудитором.

На основе МСА 600 разработано ПСАД «Использование работы другой аудиторской организаций», которым установлены требования к действиям аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, в случаях, когда аудиторская организация проводит аудит бухгалтерской отчетности, включающей в себя показатели одного или нескольких подразделений, аудируемых другой аудиторской организацией. В этом стандарте определены правила взаимодействия основной и другой аудиторских организаций при проведении соответствующего аудита.

основной аудиторской организацией признается аудиторская организация, отвечающая за подготовку аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, включающей в себя показатели одного или нескольких подразделений этого субъекта, аудит которых проводит другая аудиторская организация (данное опред соответствует опред термина «главный аудитор», приведенному в МСА 600);

другой аудиторской организацией считается любая отличная от основной аудиторская организация (независимо от ее отношений с основной аудиторской организацией), отвечающая за подготовку аудиторского заключения о показателях подразделения, которые включаются в бухгалтерскую отчетность, аудит которой проводит основная аудиторская организация (данное определение соответствует определению термина «другой аудитор», приведенному в МСА 600);

под подразделением понимается часть экономического субъекта, показатели которой включаются в бухгалтерскую отчетность этого субъекта, а в отношении самой бухгалтерской отчетности субъекта основная аудиторская организация проводит аудит. Подразделением могут быть филиал, представительство, иное подразделение юридического лица, дочернее и зависимое общество (товарищество) и т.д. (данное опред соответствует определению термина «компонент», приведенному в МСА 600).

Российский стандарт содержит приложение 1 «Примерная форма письменного подтверждения другой аудиторской организации, направляемого ею основной аудиторской организации» и приложение 2 «Примерная форма итоговой части безусловно положительного аудиторского заключения»