МСА по оценке рисков существенных искажений

Положения и стандарты МФБ по обеспечению качества выполнения аудиторского задания в сопоставлении с российскими законодательными и нормативными документами

положения стандарта	российский	международный
4. Обязанности руководителя	Утвердить до начала аудита руководителя и старших аудиторов проверки
5. Делегир-ие	тот, кто поручает работу, должен иметь разумную степень уверенности в том, что исполнитель имеет знания, умения и навыки, необходимые для надлежащего выполнения этой работы	осуществляться таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность в том, что такая работа будет выполняться с надлежащей добросовестностью лицами, обладающими профессиональной компетентностью, необходимой в данных обстоятельствах
6. Указания	Должны содержать сведения об особенностях деятельности проверяемого экономического субъекта и о возможных проблемах бухгалтерского учета и аудита	Руководство работой предусматривает информирование ассистентов аудитора об их обязанностях и целях процедур, которые они должны выполнить.
7. Программа аудита	служит основным средством передачи исполнителям направляющих указаний	является важным средством для доведения до сведения ассистентов аудитора указаний
8. Текущий контроль	включает элементы руководящих указаний и проверки выполненной работы	Надзор за работой тесно взаимосвязан с руководством ею и проверкой и может включать в себя элементы и того и другого
9. Функции сотрудников, осуществляющих текущий контроль	· проверяют, обладают ли исполнители необходимыми знаниями, умениями и навыками для выполнения порученной им работы; · проверяют, понимают ли исполнители соответствующие направляющие указания; · выясняют, соответствует ли выполняемая работа общему плану аудита и программе аудита; · выявляют существенные проблемы, связанные с бухгалтерским учетом и аудитом, встречающиеся в ходе аудита, дают оценку таким проблемам и принимают в связи с этим в пределах своих полномочий решения о корректировке общего плана аудита и программы аудита; ·	· определяют, обладают ли ассистенты аудитора необходимыми навыками и компетентностью для выполнения порученных им заданий; · определяют, понимают ли ассистенты аудитора указания по проведению аудита; · определяют, выполняется ли работа в соответствии с общим планом и программой аудита; · получают информацию и рассматривают важные вопросы в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в ходе аудита, путем оценки их значимости и внесения соответствующих изменений в общий план и программу аудита; · устраняют расхождения в профессиональных суждениях сотрудников и определяют уровень консультаций, являющихся целесообразными
10. Проверка результатов выполненной работы	основное внимание уделять следующим вопросам: · выполнялась ли работа в соответствии с программой аудита; · документировались ли надлежащим образом проделанная работа и ее результаты; · все ли существенные замечания, возникшие по ходу проверки, были выяснены и нашли отражение в выводах аудитора; · достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур; вытекают ли сделанные аудитором выводы из полученных им результатов и служат ли результаты работы основой для мнения аудитора	Работа должна проверяться персоналом, имеющим по крайней мере равный уровень компетентности, на предмет следующего: · была ли работа выполнена в соответствии с программой аудита; · были ли выполненные работы и полученные результаты надлежащим образом документально оформлены; · были ли все существенные моменты аудита урегулированы и отражены в аудиторских выводах; · были ли достигнуты цели аудиторских процедур; · соответствуют ли сделанные выводы результатам выполненной работы и подтверждают ли они аудиторское мнение
11. Действия сотрудников, отвечающих за проверку результатов работы, в ходе аудита	· следить за ходом выполнения общего плана аудита и программы аудита; производить оценки внутрихозяйственного риска, риска необнаружения, следить за надлежащим документированием аудиторских доказательств, полученных в результате аудиторских процедур по существу, и проверять правильность выводов, сделанных по ходу работы, в том числе по итогам проведенных консультаций; · выяснять и оценивать степень влияния отмечаемых в ходе аудита ошибок и искажений и рекомендуемых в связи с этим исправлений на достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	· проверять общий план и программу аудита; · проверять оценку неотъемлемого риска и риска системы контроля, включая результаты тестов контроля и поправки, если таковые имеются, внесенные в общий план и программу аудита в результате такой оценки; · проверять документальное отражение аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, включая результаты консультаций; · проверять финансовую отчетность, предлагаемые аудиторские поправки и предлагаемое аудиторское заключение
12. Привлечение дополнительных сотрудников для проверки	руководители проверки могут обращаться не только членам той группы сотрудников, которые проводили аудит у данного экономического субъекта, но и другим специалистам, обладающим необходимой квалификацией.	Процесс проверки работы по аудиту может включать также требование о том, чтобы персонал, не участвующий в аудите иным образом, выполнил определенные дополнительные процедуры до представления аудиторского заключения

Аудиторский риск (AR – Audit risk) – это риск выражения аудитором несоответствующего (неправильного) мнения в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

- риск существенного искажения (в свою очередь, подразделяется на неотъемлемый риск и риск системы контроля);

Риск существенного искажения (Risk of material misstatement) – риск того, что финансовая отчетность содержит существенные искажения, выявляемые на стадиях, предшествующих внешнему аудиту.

Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск (IR – Inherent risk) – подверженность класса операций, сальдо счетов или раскрываемых статей искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с другими искажениями, при допущении отсутствия средств контроля.

Риск системы контроля (CR – Control risk) – риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении класса операций, сальдо счета или раскрываемых статей и которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями, не будет предотвращено, обнаружено и исправлено с помощью системы внутреннего контроля аудируемого лица.

Конечной целью понимания и описания внутреннего контроля является оценка рисков существенного искажения в показателях финансовой отчетности проверяемого предприятия

МСА 315 говорит о том, что аудитор должен выявить и оценить риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности и на уровне утверждений по классам операций, остаткам на счетах и на уровне раскрытия информации С этой целью аудитор должен;

- определить риски путем получения понимания предприятия и его среды, в том числе соответствующие функции контроля, связанные с рисками, а также путем рассмотрения классов операций, остатков на счетах и раскрытия информации в финансовой отчетности.

- выяснить, как выявленные риски могут повлиять на утверждение (показатели финансовой отчетности);

- изучить значимость рисков, а следовательно их способность привести к существенных искажений в финансовой отчетности;

- определить вероятность существенных искажений в финансовой отчетности, вызванных рисками.

Процесс оценки рисков существенного искажения можно разделить на два основных этапа:

Первый этап - это определение слабых мест в процедурах СВК предприятия, которые могут иметь влияние на достоверность финансовой отчетности, а, следовательно, формируют риски существенного искажения.

Второй этап - это определение того, какие из идентифицированных составляющих рисков существенного искажения требуют особого рассмотрения аудитором.

Идентификация существенных рисков является делом профессионального суждения аудитора При изучении характера рисков аудитор рассматривает ряд вопросов, в том числе таких как:

- связан риск с недавними событиями в бухгалтерском учете, экономическими или иными событиями, а значит, требует особого внимания;

- сложность осуществляемых хозяйственных операций;

- касается ли риск существенных операций, которые осуществляются, связанными сторонами;

- уровень субъективизма в процессе оценки финансовой информации, связанной с этим риском, особенно той, что содержит широкий диапазон оценки неопределенности;

- касается ли риск существенных операций, выходящих за пределы обычной деятельности предприятия или выглядят необычными по другим причинам.

Определяющей характеристикой процесса оценки рисков существенного искажения является то, что он является перманентным. Это означает, что в течение всего процесса аудита финансовой отчетности аудитор постоянно пересматривает выводы о составе и оценку уровня рисков существенного искажения на основании информации, которая им приобретается в ходе проверки.

18. Действия аудитора в отношении оцененных рисков. МСА 330.

Для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня, аудитор должен определить общий подход в отношении оцененных рисков на уровне фин отчетности, а также разработать и выполнить аудиторские процедуры в отношении оцененных рисков на уровне утверждений. Общий подход, характер, сроки и масштаб аудиторских процедур являются вопросами проф суждения аудитора. В дополнение к требованиям данного МСА аудитор должен соответствовать требованиям и руководствам МСА 240 «Ответственность Аудитора в Отношении Мошенничества в Ходе Аудита Фин Отчетности» в отношении оцененных рисков сущес искажений, вызванных мошенничеством.

Аудитор должен определить общий подход в отношении рисков существенных искажений на уровне финансовой отчетности. Такой подход может включать объяснение аудиторской команде необходимости придерживаться профессионального скептицизма при сборе и оценке аудиторских доказательств, назначении более опытного персонала или лиц, обладающих специальными навыками, или использовании экспертов1, выборе более тщательного надзора или внедрении дополнительных элементов невозможности прогнозирования при выборе аудиторских процедур, которые необходимо выполнить. Кроме того, аудитор может внести общие изменения в характер, сроки и масштаб аудиторских процедур в рамках общего подхода, например, выполнение процедур по существу на конец периода, но не на промежуточную дату.

Аудитор должен разработать и выполнить аудиторские процедуры, чей характер, сроки и масштаб является ответным по отношению к оцененным рискам существенных искажений на уровне утверждений. Целью является установление четких связей между характером, сроками и масштабом аудиторских процедур и оценкой риска. При разработке аудиторских процедур аудитор рассматривает следующие вопросы:

- Вероятность возникновения существенных искажений.

- Характеристики класса операций, сальдо счетов или связанных раскрытий.

- Характер определенного контроля, используемого субъектом, в частности, осуществляются ли он вручную или автоматически.

- Ожидает ли аудитор получить аудиторские доказательства для определения эффективности контроля субъекта за предотвращением, обнаружением или исправлениями существенных искажений.

Характер аудиторских процедур является наиболее важным аспектом в отношении оцененных рисков. Оценка аудитором выявленных рисков на уровне утверждений представляет основу для выбора надлежащего аудиторского подхода для разработки и выполнения аудиторских процедур. Процедуры по существу выполняются для обнаружения существенных искажений на уровне утверждений и включают тест деталей классов операций, сальдо счетов и раскрытий, а также аналитические процедуры по существу. Аудитор планирует и выполняет аналитические процедуры по существу в отношении оценки рисков существенных искажений. Вне зависимости от оцененного риска существенных искажений аудитор должен разработать и выполнить процедуры по существу по каждому существенному классу операций, сальдо счетов и раскрытиям.