Рассмотрим аудиторские процедуры, позволяющие оценить орга­низацию учета ОС

1. Установить соответствие остатков по синтетическим счетам 01, 02, 03, 07, 08, отраженных в Главной книге, аналогичным дан­ным аналитического учета и Бух. баланса.

Если сальдо не тождественны, то следует выяснить причину у лица, ответственного за ведение учета ОС и НМА. При этом следует проанализировать, приве­ло ли существующее искажение в б/у к заниже­нию или завышению налоговой базы по налогу на имущество и сделать соответствующий перерасчет.

2.. Проверить соответствие применяемых на предприятии форм первичной учетной документации унифицированным формам.

Унифицированные формы первичной учетной доку­ментации по учету ОС:

ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кро­ме зданий, сооружений)»; ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»; ОС-16 «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»; ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основ­ных средств»; ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструиро­ванных, модернизированных объектов ОС»; ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме авто­транспортных средств)»; ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»; ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»; ОС-15 «Акт приемки-передачи оборудования в монтаж»; ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования».

Анализируя первичные документы по движению ОС, необходимо помнить, что если в них недостает необхо­димых для учета реквизитов, то следует каждый документ в ин­дивидуальном порядке рассмотреть на предмет правомерности принятия его к бухгалтерскому учету.

3. Ознакомиться с инвентарным составом ОС. Выяснить наличие арендованных, сданных в аренду, а также наличие непроизводственных ОС. Проверить отражение в забалансовом учете стоимости взятых в аренду объектов ОС.

4. Проверить операции поступления ОС. На основании актов формы ОС-1 устанавливается источник их получения, проверяется правильность формирования первона­чальной стоимости.

В том случае, если объекты ОС получены в ка­честве вклада в УК проверяется правиль­ность формирования первоначальной стоимости, в частности включение затрат, связанных с доведением до состояния полез­ного использования. Следует проверить те же мо­менты в налоговом учете. При этом необходимо отметить, что при внесении вклада в УК неденежным путем в преде­лах 200 МРОТ, акционеры согласовывают стоимость, которая будет учтена в счет оплаты акций (долей). Если стоимость вносимого имущества более 200 МРОТ, то оценку должна прово­дить специализированная организация — оценщик. Данные Глав­ной книги в части отражения задолженности учредителя должны подтверждаться учредит. договором или уставными доку­ментами.

В том случае, если объекты ОС приобретены за плату или в счет взаиморасчетов, или по договору мены, при про­верке необходимо учесть вопросы, связанные с налогом на добав­ленную стоимость и в ряде случаев при оплате наличными отдель­ных работ и услуг — налогом с продаж (если он действует в реги­оне).

При проверке правомерности предъявления НДС следует обратить внимание на положение главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, в частности:

- если ОС приобретены для эксплуатации в под­разделениях непроизводственной сферы (для целей жилищного, социального, медицинского, спортивного и культурного обслужи­вания членов производственного коллектива) - сумма НДС, уплаченного поставщику, не может быть предъявлена к возмещению из бюджета;

- если существует кредиторская задолженность по счетам 60 и 76 в части поставщиков ОС, то следует убедиться, что налог на добавленную сто­имость в этой части бюджету не предъявлен, т.е. на счете 19 «НДС по приобретению ценностей» име­ются соответствующие дебетовые сальдо.

Необходимо проверить правильность оформления транспорт­ных средств в части отражения затрат, связанных с их постанов­кой на учет.

Следует проверить документальное оформление фактов приоб­ретения ОС у физических лиц. При этом следует проверить, не выделен ли ошибочно НДС из стоимости сделки (за ис­ключением ситуаций, когда продавцом является предприниматель без образования юридического лица, являющийся плательщиком НДС).

В том случае, если объекты ОС созданы на са­мом предприятии, необходимо проверить правильность формиро­вания первоначальной стоимости объекта, а также учитывать, что при проверке налога НДС в части строитель­ства хозяйственным способом необходимо четко отслеживать при­менимое именно в период постановки объекта на учет налоговое законодательство.

В б/у эта операция должна быть отражена сле­дующей бухгалтерской записью:

Д 01 «Основные средства» К 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на сумму фактически произведенных затрат. Если установлено, что имели место операции по оприходова­нию безвозмездно полученных ОС, то необходимо проверить использование субсчета 2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов», который используется для учета стоимости безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации.

В учете эта операция отражается следующим образом: Д 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», К 98 «Дохо­ды будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» — отражается именно рыночная стоимость полученных объектов ОС;

Д 01 К 08 - при вводе в эксплуатацию на основании соответствующих до­кументов;

Д 20 (23, 44 и пр.), К 02 - начисление амортизации в соответствии с методом, примени­мым для группы, к которой относится объект;

Д 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмез­дные поступления», К 91 «Прочие доходы и расходы» — включена во внереализационные доходы часть стоимости без­возмездно полученного объекта ОС в размере амор­тизационных отчислений.

При проведении аудиторской проверки операций с ОС важным вопросом является правильность отраже­ния расходов на ремонт.

При проверке операций, связанных с выбытием, необходимо установить причину выбытия и про­верить правильность отражения в учете операций, связанных с выбытием. В том случае, если имеет место списание объекта в результате морального или физического износа, необходимо про­верить отражение в учете материалов, лома, утиля, полученных при демонтаже объекта.

Если выбытие объекта связано с выявленной недостачей при инвентаризации, то списа­ние производится по учетной стоимости, а в случае установления виновного лица ущерб должен взыскиваться по рыночной цене.

При аудиторской проверке в части основных средств аудитор­ская организация должна оценить эффективность использования объектов основных средств аудируемым лицом и порекомендовать мероприятия, которые позволят повысить эффективность.

Дата добавления: 2015-04-24