Аудит нематериальных активов

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные аудируемым лицом результаты интеллектуальной дея­тельности и иные объекты интеллектуальной собственности (ис­ключительные права на них), используемые более 12 месяцев.

Цель: выражение мнения о достоверности БФО по разделу учета НМА и проверка соответствия ведения БУ законодательству РФ.

Нормативные документы:

1. ГК;НК; Закон «О БУ», «Об аудите»119-ФЗ

2. ПБУ 1/08«Учетная политика», 14/07«Учет НМА»;

3. Фед Стандарты Аудиторской деятельности;

4. Закон «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименования товара», «О патентном праве»;

5. Закон «Об авторском праве и смежных правах»;

6. Закон «Об охране топологий интегральных микросхем»;

7. План Счетов.

Источники информации:

акт приемки-передачи НМА; карточки учета НМА; акт на списание НМА; данные аналитического и, синтетического учета по счетам 04, 05, 26; расчеты амортизации НМА; Главная книга, бухгалтерский баланс; форма 2, форма 5(должно быть установлено соответствие данных, отраженных в ф № 1 и 5); приказ по учетной политике; акты инвентаризации; Приказ о назначении постоянно действующей комиссии; Договоры, на основании которых аудируемое лицо получи­ло исключительные права на результаты интеллект. дея­тельности, в частности договоры уступки и приобретения патен­та, товарного знака и пр.; Патенты, свидетельства, другие охранные документы;

регистры синтетического и аналитического учета, подлежащие изучению: Главная книга; Ж/о № 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы»; Ж/о № 10 по кредиту счета 05 «Амортизация НМА»; Ж/о № 16 по кредиту счета 08 «Вложения во вне­оборотные активы»; Ведомость аналитического учета затрат по капитальным вло­жениям; Разработочные таблицы «Расчет износа (амортизации) НМА».

Аудиторские процедуры:

Проверка учета поступления и создания НМА:

ü проверка договоров купли-продажи НМА, протоколов договорной цены;

ü проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи НМА;

ü проверка правильности оценки вносимых в УК НМА;

ü проверка фактического поступления НМА в качестве вклада в УК;

ü оценка организации синтетического и аналитического учета НМА в бухгалтерии предприятия и по МОЛ в местах эксплуатации;

ü проверка правильности учета затрат на создание НМА и формирование их первоначальной стоимости (карточка учета затрат);

ü проверка отражения в отчетности поступления и создания НМА.

Проверка учета амортизации НМА:

ü проверка правильности ежемесячного начисления амортизации;

ü своевременное включение и исключение НМА;

ü проверка отражения в отчетности сумм начисления амортизации НМА.

Проверка учета последующей оценки НМА

ü проверка отражения в БУ и БО.

Проверка учета выбытия НМА:

ü проверка фактического выбытия НМА, в т.ч. в результате расчетов с учредителями;

ü проверка отражения в отчетности выбытия НМА.

Проверка правильности налогообложения операций с НМА:

ü проверка правильности расчетов по НДС, по налогу на прибыль, если в проверяемом периоде НМА подлежали налогообложению;

ü проверка отражения в отчетности организации по налогообложению НМА.

Возможные ошибки:

1. Неправомерность отнесения к НМА

2.Оценка имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, стоимостью свыше 200 минимальных размеров оплаты труда не всегда проводится независимыми экспертами в нарушение Закона РФ “Об акционерных обществах”.

3. Необоснованно уменьшаются сроки полезного использования объектов НМА в целях снижения налога на прибыль через завышение амортизационных отчислений.

Для оценки надежности системы внутр контроля в от­ношении операций с объектами НМА следует проверить:

- наличие и состояние карточек, инвентарных книг, описей (про­верка производится по формальным признакам, исследуются бух­галтерские документы учета НМА);

- наличие документов, подтверждающих права владения и пользования НМА (патентов, лицензий и прилагаемых к охранному документу описаний объекта), причем обязательно должны быть предъявлены первые экземпляры ука­занных документов;

- действительность охранных документов, подтверждающих пра­во организации использовать НМА. Проверя­ется соответствие содержания охранных документов правовым актам по объему правовой охраны, по охранной территории, по сро­кам действия охранных документов;

- наличие документов, подтверждающих эксплуатацию НМА (т.е. подтверждение использования в деятель­ности аудируемого лица и пр.);

- отражение НМА в балансе или на забалан­совых счетах.

При проверке учета НМА важными вопро­сами являются:

§ правильность и правомочность признания нематериальных ак­тивов;

§ формирование первоначальной стоимости;

§ установление срока полезного использования;

§ правильность и правомочность начисления амортизации;

§ соответствие отражения бух. записей по начислению амортизации приказу по учетной политике (использование одно­го из возможных вариантов: с использованием счета 05 или без его использования).

При проведении аудиторской проверки необходимо учитывать, что по нематериальным активам, по которым невозможно опреде­лить срок полезного использования, нормы амортизационных отчис­лений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока дея­тельности организации). Например, срок действия патента на изоб­ретение — 20 лет, а патента на промышленный образец — 10 лет.

К наиболее типичным ошибкам при учете НМА относятся:

1) оприходование НМА не по цене их при­обретения;

2) включение в состав НМА не исключи­тельного права владельца, а иных объектов (например, права пользования и т.д.);

3) неправильное определение срока эксплуатации НМа;

4) неправильное отнесение затрат на счет 04 «НМА»;

5) отсутствие документов, подтверждающих отнесение объек­тов учета к НМА;

6) начисление амортизации с отнесением на себестоимость по НМА, не участвующим в производственном процессе;

7) неправомерное увеличение стоимости НМА за счет текущих затрат.

Дата добавления: 2015-04-24