Аудит кассовых операций. Цель: выражение мнения о достоверности БФО по разделу учета кассовыхопераций и проверка соответствия ведения БУ законодательству РФ

Цель: выражение мнения о достоверности БФО по разделу учета кассовыхопераций и проверка соответствия ведения БУ законодательству РФ.

Предмет аудита:

1. проверка ведения учета наличных денежных средств в соответствии с нормативными документами;

2. проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета движения и остатка денежных средств.

Нормативные документы:

1. Письмо ЦБ «Положение по ведению кассовых операций» №40 от 22.09.93;

2. закон РФ №52151 от 18.06.93 «О применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением», другие методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

3. ФЗ №54 от 22.05.03. «О применении ККТ при осуществлении наличных ден расчетов…»

4. Указ ЦБ РФ «О предельном размере расчетов ДС…» (100 тыс руб)

5. План счетов;

6. Учетная политика.

Источники информации:

Кассовые книги, Отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, авансовые расчеты, оправдательные документы к кассовой документации, платежные или расчетно-платежные ведомости депонентов, выданных доверенностей, извещение о согласовании с банком лимита остатка кассы, договор на расчетно-кассовое обслуживание, баланс, отчет о ПиУ, Отчет о движении ДС.

Аудиторские процедуры:

1. Проверка наличия в организации и правильности оформления кассы.

2. Проверка ведения учета наличных денежных средств

ü Проверка порядка ведения учета и документального оформления кассовых операций в соответствие с требованиями Письма ЦБ РФ от 22.09.93 №40 «О порядке ведения кассовых операций в РФ»:

ü инвентаризация кассовой наличности;

ü наличие на ПКО и РКО подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;

ü проверка наличия на РКО подписи руководителя или уполномоченного лица, а также расписок получателей денег;

ü проверка полноты первичных приходных и расходных документов, приложенных к отчету кассира;

ü проверка соответствия приходных и расходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации ПКО и РКО;

ü проверка полноты оприходования денежных средств, полученных из банка по чеку в кассу предприятия;

ü проверка своевременности расчетов сотрудников предприятия по подотчетным суммам, по командировочным и хозяйственным расходам;

ü проверка полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм;

ü проверка соблюдения согласованного с банком лимита остатка кассы;

ü проверка порядка расчета наличными деньгами с юридическими лицами;

2. Проверка правильности отражения движения и остатка денежных средств

ü проверка соответствия данных кассовой книги первичным документам и данным аналитического учета;

ü проверка правильности учета денежных документов;

ü проверка правильности отражения в отчетности остатка наличных денежных средств.

Возможные ошибки:

1. не в полном объеме предоставлены документы;

2. нарушен порядок ведения кассовой книги;

3. превышение лимита остатка кассы;

4. отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы;

5. несвоевременные отчеты подотчетных лиц;

6. несвоевременный приход и расход денежных средств из банка;

7. при закрытии платежных ведомостей не составляется реестр депонированных сумм.

8. не сдаются депоненты в банк.

9. присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям;

10. нарушения в оформлении первичных документов: отсутству­ют подписи директора, руководителя, главного бухгалтера; не ука­заны дата, номер документа, код организации; имеются подчист­ки, исправления; не расшифрована «сумма прописью» и т.д.;

11. неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физ. и юр. лиц и т.д.);

12. излишнее списание денег по кассе;

13. искажение остатка по кассе на начало дня и на конец дня пу­тем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кас­совых отчетах;

14. некорректное отражение кассовых операций в регистрах син­тетического и аналитического учета;

15. расчеты с начислением наличных денег без применения ККМ, нарушения правил регистрации их в налоговых органах, нарушения правил эксплуатации контрольно-кассовых машин;

16. отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

17. отсутствие журналов регистрации приходных и расходных кас­совых ордеров.

Для изучения и оценки надежности системы внутреннего кон­троля необходимо ознакомиться с приказом по учетной политике организации, пояснительной запиской к годовой финансовой от­четности, учредительными документами, формами финансовой отчетности (с целью определить масштабы и особенности осуще­ствления кассовых операций аудируемого лица). Необходимо так­же установить, каким образом ведется кассовая книга: традици­онным «вручную» или с использованием систем автоматизации б/у (необходимо учитывать, что при ведении б/у по традиционно журнально-ордерной фор­ме может быть применена программа для ведения кассовых операций); установить, имели ли место операции с наличной валю­той (при командировках за рубеж); ознакомиться с порядком до­кументооборота в части кассовых операций, отраженным в органи­зационно-распорядительных документах. Кроме того, необходимо провести тестирование системы внутреннего контроля в части со­блюдения кассовой дисциплины; изучить рабочий план счетов (в части кассовых операций), разработанный аудируемым лицом на основе Плана счетов б/у, установить его особенности и проверить соответствие применяе­мых на практике счетов и субсчетов рабочему плану счетов.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предназначен счет 50 «Касса», к которому могут быть открыты субсчета 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы». Если аудируемое лицо осуществляет операции с наличной иностранной валютой, то в учете по счету 50 должны быть открыты субсчета для обособленного учета движения каждой иностранной валюты.

Аудитору необходимо сверить остатки по счету 50 «Касса» в регистрах б/у, Главной книге и балансе (с уче­том данных, отраженных на субсчетах).

Кроме того, проверяется соблюдение требований по обеспече­нию сохранности денежных средств в кассе (следует иметь в виду, что, как правило, аудируемые лица, за исключением крупных, не в состоянии выполнять все требования по техническому оснаще­нию и оборудованию кассовых помещений). Подробный перечень требований МВД РФ по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке, технической защите помещения кассы и ее оборудованию средствами охранно-пожарной сигнализации содер­жится в приложениях 2 и 3 к Порядку ведения кассовых опера­ций. Ответственность за оборудование кассы и обеспечение со­хранности денег возложена на руководителя организации.

При планировании аудита конкретного предприятия готовит­ся перечень вопросов с целью определения эффективности внут­реннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в б/у.

Далее представлен примерный перечень вопросов для дости­жения указанной цели:

Инкассируется ли данная организация?

Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бу­маг, путевки, билеты и т.д.)?

Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банк?

Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров?

Имеются ли распоряжения руководителя предприятия (орга­низации) о назначении уполномоченного лица ставить подпись на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера?

Своевременно ли производятся записи в отчете кассира? Ка­ков срок сдачи отчета?

Заключен ли договор с кассиром о полной материальной от­ветственности?

В каком размере банком установлен лимит остатка наличнос­ти в кассе?

Выдаются ли денежные средства при наличии в РКО одной подписи (руководителя, главного бухгалтера)?

Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации?

Ведется ли на предприятии кассовая книга?

Проверяются ли бухгалтером отчеты кассира?

Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный прика­зом по предприятию? Установлен ли срок, на который они выда­ются?

Для проверки правильности отражения операций в б/у необходимо проводить проверки оборотов и сальдо по счету 50 и соблюдения требований законодательства и других нормативных документов.

Кассовые операции должны быть оформлены следующими типовыми межведомственными формами первичной учетной до­кументации, которые утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88 (по согласованию с Минфином России):

- приходный кассовый ордер (КО-1);

- расходный кассовый ордер (КО-2);

- журнал регистрации приходных и расходных кассовых доку­ментов (КО-3);

- кассовая книга (КО-4);

- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5) — для учета движения денежных средств на предприяти­ях, где работают несколько кассиров.

Проводится проверка фактического их применения и правильности оформления:

- все реквизиты должны быть заполнены, ПКО должны быть подписаны главным бухгалтером и кассиром, а расходный кассовый ордер должен обязательно иметь разреши­тельную подпись руководителя организации, подписи получате­ля и паспортные данные и др.;

- все приложенные к ПКО и РКО первичные документы должны быть погаше­ны штампом «Получено», «Оплачено»;

- если денежные средства выдаются по доверенности, то фами­лия, имя, отчество лица, которому доверено получение денег, должны быть указаны в расходных кассовых документах;

- документы должны быть заполнены чернилами или выписаны на машинке;

- исправления в документах не допускаются.

Важным аспектом при проведении аудиторский проверки яв­ляется проверка отражения результатов использования контрольно-кассовых машин. В первую очередь аудитору необходимо установить, обязана ли организация использовать ККМ в соответствии с действующим в проверяемый период законодательством. При применении в работе ККМ аудитор должен проверить правильность офор­мления и ведения книги кассира-операциониста.

При проверке кассовых операций аудитор проверяет соблюдение следующих правил работы с наличными денежными средствами: полноту оприходования денежной наличности; полноту и своевременность сдачи денег в кассу банка; соблюдение установленных предельных сумм расчетов налич­ными деньгами между юридическими лицами; соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе; ведение кассовой книги и кассовых документов в установлен­ном порядке.

Учитывая, что нарушения, связанные с использованием ККМ, весьма характерны, особенно для тор­говых организаций, аудитор должен довести до сведения лиц, за­ключивших договор на проведение аудиторской проверки, поря­док применения мер ответственности. В этом отношении важно хорошее владение аудиторами нормативными документами и зна­ние арбитражной практики. В частности, следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 31.9 КоАП Российской Федерации постанов­ление о назначении административного наказания не подлежит исполнению, если оно не было приведено в исполнение в тече­ние года со дня его вступления в законную силу.

Аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей в кассовых документах, кассовой книге, регистрах бухгал­терского учета. Особое внимание обращается на операции, кото­рые в бухгалтерском учете отражаются непосредственно на сче­тах затрат или прибылей и убытков, минуя счета расчетов.

Дата добавления: 2015-04-24