Основные нормативные документы

Аудит капитальных вложений.

1. Цель аудиторской проверки:

1. Оценить законность и целесообразность капитальных вложений

2. Проверить правильность отражения в БУ операций с капитальными вложениями

3. Оценить полноту и достоверность отчетных данных о незавершенных капитальных вложениях.

ФЗ «О БУ», ГК РФ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности, План счетов, ПБУ долгосрочных инвести­ций, ПБУ «Учет договоров (контрак­тов) на капитальное строительство». ПБУ 2/94, ПБУ«Учет основных средств», Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ. Утверждены Минстроем России 04.12.95 г. № БЕ-11-260/7 по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ от 28.11.95 г, «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. №4н., Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

3. Информация:

1. Первичные документы, относящиеся к капитальным вложениям и ОС (док-ты о перемещении, ремонте, консервации, собственные инвентаризационные описи и материалы).

2. Учетные регистры, Договора, другие документы

3. Главная книга, оборотный баланс, и др.

Учет вложений в долгосрочные не предназначенные для продажи внеоборотные активы не финансового характера, под которыми и понимают долгосрочные инвестиции, ведется на активном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счета хозяйствующий субъект собирает затраты на создание объекта долгосрочных инвестиций. По кредиту отражается списание стоимости объекта капитальных вложений в виде продажи, порчи, введения в эксплуатацию. Следует подчеркнуть, что в настоящее время на увеличение стоимости капитальных вложений относятся и затраты ранее сюда не входившие относившиеся на счета 88 и 96. Разумеется, существующий в настоящее время порядок позволяет более адекватно оценивать расходы по ведению инвестиционной деятельности. Так, например оплата процентов по банковскому кредиту, использованному на капитальные вложения в размере большем, чем увеличенная на 3 пункта учетная ставка ЦБ РФ, является расходом по капитальным вложениям, хотя разница раннее относилась на счет 88, и сейчас фактически не учитывается при налогообложении, так как относится на дебит счета 08.

В соответствии с положением по б/у «Учет основных средств» первоначальная стоимость объекта этих активов не может быть изменена кроме случаев указанных в законодательстве. Изменение первоначальной стоимости объекта вложения допускается в случаях модернизации и реконструкции объекта основных средств. Затраты подобного характера подлежат отнесению на счет добавочного капитала, однако их стоимость формирующаяся также по счету 08.

По правилам ведения учета невозможно списать сумму затрат со счета 08 в дебет счета 01 и 87 одновременно, показав при этом изменения происходящие в имущественной массе организации в связи с формированием затрат. Синтетический учет в разрезе субсчетов происходит, например, в разрезе разных видов деятельности, тогда номенклатура субсчетов может выглядеть следующим образом:

08-1 Приобретение земельных участков;

08-2 Приобретение объектов природопользования;

08-3 Строительство объектов основных средств;

08-4 Приобретение объектов основных средств;

08-5 Приобретение объектов нематериальных активов;

08-6 Перевод молодняка животных в основное стадо;

08-7 Приобретение взрослых животных

Возможно также выделение на отдельный субсчет затрат не входящих в стоимость основных средств. Причем это выделение может иметь место как при существовании одного вида инвестиционной деятельности, так и при наличии разных видов.

Возможно выделение на отдельный субсчет объектов с разной степенью готовности, так, например, удобно выделять в учете объекты фактически готовые, но не переданные подрядчиком заказчику или (и) по каким-либо причинам не вступивших в эксплуатацию. Подобная ситуация может иметь место, например при различного рода спорах (в том числе и в суде) между подрядчиком и заказчиком, отсутствие средств для их испытания и т. д.

23. Аудит материально-производственных запасов.

К производственным запасам относят предметы труда, пред­назначенные для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средства труда, ко­торые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с заготов­лением (приобретением) этих материальных ценностей.

Целью аудита производственных запасов является подтвержде­ние достоверности данных отчетности относительно наличия и движения мат. ценностей и установление соответствия оформленных хоз. операций действующим норматив­ным актам.

Задачами аудита приобретения и расходования материальных ценностей являются:

- подтверждение соблюдения порядка док. отражения операций по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

- установление наличия контроля сохранности мат. ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения;

- подтверждение соответствия израсходованных на производство материалов установленным нормам (внутрихозяйственным и от­раслевым);

- установление полноты и своевременности оприходования ма­териальных ценностей;

- подтверждение отсутствия искажения данных при отражении на счетах б/у;

- подтверждение соответствия оформленных бух. опе­раций действующим нормативным актам.

В ходе проверки необходимо осуществить сбор аудиторских доказательств по следующим предпосылкам.

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отра­женные в отчетности МПЗ дей­ствительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ог­раничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отражен­ные в б/у операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода.

4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в б/у и отчетности, но не были отра­жены.

5. Стоимостная оценка. Необходимо убедиться в том, что:

- МПЗ отражены в учете и от­ четности в правильной оценке: по факт с/с или по рыночной стоимости;

- способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соот­ветствии с принятой организацией учетной политикой.

6. Точное измерение. Необходимо убедиться в том, что приобрете­ние и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

7. Представление и раскрытие. Необходимо убедиться в том, что:

- МПЗ правильно классифи­цированы в отчетности как сырье и материалы, ГП,товары для перепродажи;

- операции с МПЗ отраже­ны в б/у в соответствии с нормативными акта­ми, регламентирующими порядок ведения б/у в РФ;

- вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности.

Сбор аудиторских доказательств должен быть организован так, чтобы достигнуть уверенности в достаточности информации по каждой предпосылке. Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем прове­дения аудиторских процедур в три этапа.

1. Процедуры подготовки и планирования аудита (проверка начальных остатков (если это предусмотрено договором), проверка соответствия остатков аналитического и синте­тического учета и бух. отчетности; оценка применимости выбранной учетной политики орга­низации и анализ правильности и последовательности ее приме­нения и др.)

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу. Процедуры, перечисленные далее, выполняются раздельно для каждой группы МПЗ (матери­алы, тара, готовая продукция, товары): проверка правильности проведения инвен­таризации МПЗ и отражения результатов инвентаризации в б/у; проверка документального подтверждения прав собствен­ности на МПЗ; анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на МПЗ; проверка документального подтверждения операций по
движению МПЗ, отраженных в б/у и т.д.

3. Заключительные процедуры: анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влия­ния на достоверность бухгалтерской отчетности; формирование мнения аудитора о достоверности показа­телей МПЗ в бухгалтерской от­четности.

При проведении аудиторской проверки должно быть получе­но понимание деятельности аудируемого лица, в частности ауди­торы должны разобраться в особенностях технологического про­цесса, которым должны быть обусловлены нормативы расхода сырья и материалов, нормативы отходов и брака. Спе­циальных познаний аудиторов может оказаться недостаточно, в таком случае возникнет необходимость привлечения в качестве экспертов высококвалифицированных специалистов.

В случае если, по мнению аудиторов, имеют место серьезные расхождения, следует получить объяснения от ответственных ра­ботников о причинах, проанализировать выявленные факты неправомерного списания материальных ценностей. Особое вни­мание при проведении аудиторской проверки необходимо уделить оценке остатков материалов в соответствии с учетной политикой, а также отражению в учете переоценки материалов. В общем виде переоценка отражается:

Д. 10 «Материалы» К 91 «Прочие доходы и расходы» — дооценка;

Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 10 «Мате­риалы» — уценка.

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости мат. цен­ностей» должен быть проверен достаточно детально в том случае, если по нему имеет место значительный оборот. Следует обратить внимание на определение текущей рыночной стоимости запасов сырья и материалов на аудируемом предприятии.

При проведении аудиторской проверки номенклатуры матери­алов, учитываемых на счете 10, необходимо обратить внимание на структуру производственных запасов, установить наличие позиций, не имеющих непосредственного отношения к производственной деятельности или обеспечению хозяйственного процесса. Следует уделить внимание проверке запасов, кото­рые по данным б/у долгое время не использо­вались и не возобновлялись.

Приобретение и расходование материальных ценностей связа­ны с выделением налога на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям, учитываемого на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Данные операции находятся в сфере особого внимания аудиторов, поскольку соблю­дение налогового законодательства является важнейшим требова­нием, предъявляемым к б/у и аудиту бухгалтер­ской финансовой отчетности.

Дата добавления: 2015-04-24