Перечень аудиторских процедур. 1. проверка полноты первичных документов, «оформляющих получение и возврат, изменение условий предоставления кредитов или займов

1. проверка полноты первичных документов, «оформляющих получение и возврат, изменение условий предоставления кредитов или займов, начисление процентов по ним.

2. проверка полноты первичных документов по кредитам банков, учитываемых на ссудном счете.

3. проверка полноты первичных документов по займам, полученным наличными в кассу предприятия.

4. проверка обоснованности включения процентов по кредитам и займам в состав операционных расходов в зависимо­сти от целевого назначения кредита или займа.

5. проверка фактического соблюдения целевого назначения кредита.

6. проверка фактической уплаты процентов по кредитам и займам.

7. проверка правильности включения процентов по кредитам и займам в инвентарную стоимость объектов внеобо­ротных активов.

8. проверка правильности включения процентов по кредитам и займам в фактическую себестоимость ценных бумаг.

9. проверка обоснованности включения в состав налоговых расходов сумм процентов по кредитам и займам.

10. проверка правильности включения в состав на­логовых расходов процентов по кредитам и займам в пределах норм.

Типичные ошибки

Первый вид нарушений связан с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения.

- Отсутствие кредитного договора или договора займа.

- Отсутствие выписок банка со ссудного счета.

- Отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита.

- Отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списа­ние в безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам.

- Отсутствие дополнительных соглашений к кредитному догово­ру (договору займа), изменяющих процентную ставку по кредиту (займу), сроки возврата кредита (займа), другие условия кредитного договора или договора займа.

Второй вид нарушений связан с нарушением принципов формирования расходов.

- Неправильное отнесение затрат по полученным займам и кредитам к отчетным периодам (затраты должны признаваться текущими расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая включается в фактическую себестои­мость приобретаемых товарно-материальных ценностей.

- Неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете (затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации, то есть отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

- Неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты.

Третий вид нарушений связан с несоблюдением принципов оценки имущества.

- Включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на эти цели, после при­нятия этих объектов на учет.

- Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестицион­ного актива, должны включаться в первоначальную стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации (кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизационного актива не предусмотрено. Проценты, связанные с приоб­ретением таких инвестиционных активов, относятся на текущие расходы организации).

- Включение в стоимость ценных бумаг процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения ценных бумаг, после при­нятия их к учету.

Четвертый вид нарушений связан с включением в на­логовые расходы процентов по кредитам и займам, которые не мо­гут быть в них включены.

- Включение в налоговые расходы начисленных по кредиту или займу процентов за пользование заемными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплаченных банку (при кассовом методе).

- Включение в налоговые расходы затрат на оплату % по кредитам и займам, превышающим:

А) сумму %, рассчитанных по ставке процентов, преду­смотренной договором кредита или займа.

Б) сумму %, рассчитанных исходя из срока действия до­говора кредита или займа, когда фактически кредит или заем превы­шает сумму процентов от фактически полученной суммы кредита.

Не включение в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность.

Пятый вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов.

- Отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл. 25 НКРФ.

- Отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте поставке, превышающей 15 процентов (ст. 269 НК РФ).

Дата добавления: 2015-04-24