Источники информации и методика проверки учета финансовых результатов

Аудит финансовых результатов.

Неправильное заполнение ведомостей.

Неверное представление деятельности, связанной с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности.

Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорчен­ной при хранении готовой продукции.

Отсутствие проведения инвентаризаций готовой продукции.

11. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товар­но-материальных ценностей. На счетах б/у хозяйственные операции, свя­занные с передачей ГП со склада в подразделение организации, осуществляющее торговую дея­тельность, могут быть отражены, например, следующим образом. Организация может открыть к счету 43 «Готовая продукция» суб­счета 43—1 «Готовая продукция на складе» и 43—2 «Готовая продук­ция в торговом павильоне» и отражать передачу готовой продукции со склада в структурное подразделение, осуществляющее торговлю, бухгалтерской записью: дебет 43—2 кредит 43—1. При внутрисис­темном перемещении имущества (в том числе готовой продукции) применение счета 90 «Продажи» не предусмотрено.

Следует также иметь в виду, что счет 41 «Товары» применяется для отражения информации о наличии и движении товарно-мате­риальных ценностей, приобретенных организацией в качестве то­варов для перепродажи, а не изготовленных своими силами. Стоимость проданных торгующим подразделением организации произ­веденных другим подразделением изделий отражается по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспон­денции с кредитом счета 43 «Готовая продукция».

11. отсутствуют или неправильно оформлены договора на поставку готовой продукции;

12. неправильно оформлены документы и применены цены;

13. неправильно определена выручка от продаж;

14. неправильное ведение синтетического и аналитического учета;

Нормативные документы:

НК РФ, ГК РФ, Приказ МНС РФ от 7 декабря 2001 г. № БГ-3-02/542 «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций», Положение по ведению б/у и бух отчетности в РФ, План счетов, Указания об отражении в б/у операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, Указания об отражении в б/у операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, ПБУ 9/99. «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации»

В качестве источников информации при проверке учета финан­совых результатов используются данные аналитического и синтети­ческого учета по счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и рас­ходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о при­былях и убытках (ф. № 2).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на счете 99 и определяется из финансового ре­зультата от обычных видов деятельности (продаж), а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Для удобства ведения учета и заполнения отчетности по ф. № 2 к счету № 99 могут быть открыты субсчета:

1 — «Финансовый результат от обычных видов деятельности».

2 — «Финансовый результат от прочих видов деятельности».

3 — «Финансовый результат от чрезвычайных доходов и расходов».

4 — «Расходы, связанные с налогообложением прибыли (дохода)».

Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной политике для це­лей налогообложения предприятия предусмотрено учитывать фи­нансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) — по ме­тоду начисления или по кассовому методу.

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета — журнал-ордер № 15) и ус­танавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (суб­счет 99—1) определяется как разница между выручкой от реализа­ции (кредитовый оборот счета 90) без НДС и акцизов и фактиче­ской себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (де­бетовый оборот счета 90), убыток (дебет субсчета 99—1 — кредит счета 90).

На счете 90 отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции и полуфабрикатам собственного произ­водства;

- работам и услугам промышленного характера;

- работам и услугам непромышленного характера;

- другим услугам и работам.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Финансовый результат от прочих видов деятельности (субсчет 99-2) включает результаты от реализации ОС, ТМЦ, нематериальных активов, ценных бумаг, и т.п., отражаемых обычно на счете 91. Проверка осуществляется аудитором по данным, проведенным по счету 91, и устанавливается правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и др.

Обобщение информации о прочих доходах и расходах (операци­онных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычай­ных доходов и расходов, происходит на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91могут открываться суб­счета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Финансовый результат от прочей реализации определяется как разница между операционными и внереализационными доходами и расходами по ним. Для выявления сальдо прочих доходов и расхо­дов предназначен субсчет 91-9.

На субсчете 91-1 учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрез­вычайных). Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 опреде­ляется сальдо прочих расходов и доходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99. Таким образом, синтетический счет 91, подобно счету 90 «Продажи», сальдо на отчетную дату иметь не должен.

Финансовый результат, который возникает как разница между чрезвычайными доходами и расходами отражается непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки», субсчет 3.

Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использо­вания чистой прибыли (части балансовой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль в бюджет). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)».

Направление части прибыли отчетного года на выплату дохо­дов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту сче­тов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года про­водится по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капи­тал» — при доведении величины уставного капитала до величины 'чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» — при на­правлении на погашение убытка средств резервного капитала.

Типичные ошибки.

- неправильное отнесение в б/уе расходов и до­ходов к внереализационным, операционным и чрезвычайным;

- несвоевременное и неверное отражение курсовых и суммовых разниц;

- оформление бартерных операций, минуя счета продаж;

- прибыль (убыток), выявленная в отчетном периоде, но отно­сящаяся к прошлым периодам, включена в состав прибыли отчет­ного периода;

- неправильный учет доходов и расходов для целей налогооб­ложения прибыли;

- неправильное отнесение доходов и расходов к обычным ви­дам деятельности и внереализационным для целей налогообложения.

Дата добавления: 2015-04-24