Анализ отдельных составов налоговых правонарушений

Гл 16, 18 НК РФ.

Разновидности:

1. Связана с мерами ответственности, применяемыми к материального характеру и причиняют имущественный вред (неуплата налога)

2. Носят формальный характер и наличие ответственности не носит наличие имущественного вреда (неподалеку декларации и т.д)

Законодатель дифференциациирует размер санкции в зависимости от формально но или материального характера - в материальной составе это %, в формальных составах санкция определяется обычно в твердой сумму.

Ст 116 предусматривает ответственность за нарушение порядка постановки на налоговый учет. ОС заключается в нарушении срока подачи заявления на постановку на учет и такое правонарушение влечет штраф, а если субъект приступает к деятельности, то плюс еще %. Необходимо учитывать границы обязанностей налогоплательщика при постановке на учет. В тех случаях, когда у налогоплательщика нет активной обязанности - то нет налоговой ответственности.

Винницкий:

Составы, связанные с ответственностью за не предоставление формализованных сведений: ст 118, 119 НК РФ.

Ст 118 предусматривает ответственность за не предоставление информации об открытии или закрытии счета, ст 119 - не предоставление налоговой декларации.

Ст 118 - сам банк должен проинформировал налоговые органы и само ЮЛ - двойной механизм контроля. По этой статье ответственность только у двух субъектов - либо у ИП либо у ЮЛ. Формальный состав. Санкции устанавливаются в твердой размере - 5000 рублей.

Ст 119 - декларация это не любое сообщение налоговому органу о доходах. Это сообщение, связанное с информацией о принадлежащих ему объектов налогообложения, определённой налоговой базе (исчисленной), налоговых вычетов / льгот и исчисленной суммы налога. Спорные моменты когда налогоплательщик подает документы об авансовых платежах - они тоже содержат информацию. См проект постановления пленума ВАС по ч. 1 ст 119. Предоставление промежуточной декларации внутри налогового периода - м.б предоставлено несколько налоговых деклараций в течение года. Как отличить вообще не предоставление налоговой декларации от декларации, заполненной с ошибками? В ст 119 ответственность именно за непредоставление декларации. Например, изменилась форма налоговой декларации. Декларация - это документ формальный, утверждается с такого-то времени. Если изменения связаны с существенными изменениями в НК и новые расчеты не могут соответствовать старому порядку расчета налога и препятствуют осуществлению налогового контроля и исчислению налога - старая декларация недействительна. А если не препятствует, то может использоваться как декларация. С этим учетом решается вопрос об ответственности. Но могут появиться основания для ответственности по ст 120 - за искажение информации и т.д.

Состав м.б и формальным (если нет никаких вредных последствий и налог не должен был быть уплачен) и материальным (если налог должен был быть уплачен - в %) - в зависимости от санкций. Квалифицирующий признак - период непредоставления декларации выходит за пределы 6 месячного срока. В период до 1.01.2012 года в качестве отдельного квалифицирующего призрака выступал срок или период предоставления налоговой декларации и предусматривался повышенный объем ответственности.

Иногда сам факт подачи декларации является основанием к применению налоговых вычетов (продажа квартиры, автомобиля и т.д). Либо имеет право на освобождение от уплаты налога, но только после декларации. В санкции - в декларации отражается сумма налога, которая была уплачена налогоплательщиком по всем налогам. После изменений закон понимает в качестве базы для расчета санкции только ту сумму, которую должны были уплатить, но не уплатили, а не по всею сумму налогов.

Ст 122 предусматривает ответственность за неуплату сумм налога. Материальный состав - в физически установленный срок сумма налога в бюджете не оказалась. Общие правила ст 45 НК налогоплательщик считается исполнивший обязанность по уплате налога, когда он сделал все от него зависящее.

Налоговое требование м.б направлено только тогда, когда у налогового органа есть информация о сумме налогов (есть декларация и т.д). В чем должна заключаться ОС: неуплата или неполная уплата налога в результате: 1. Занижения налоговой базы, 2. Иного неправильного исчисления налога, 3. Другие не правомерные действия. Таким образом, сама по себе неуплата налога без вышесказанных действий не образует состав ст 122. Т.е если налогоплательщик все сделал правильно, но просрочил на несколько дней - только пени. Но если он совершил неправомерные действия, то будут пени + ст 122. Д.б как минимум два действия - сама неуплата налога + неправомерные действия (для ст 122). Это позиция ВАС (но в судах работает не всегда, важно правильно разделить эти составы ст 75 и ст 122)

Квалифицирующий признаки - неуплата налога умышленно санкция 40%.

Ст 123 предусматривает налоговую ответственность налогового агента. Ответственность сформулировала в виде санкций за весь комплекс обязанностей на головного агента - не исчисление, не удержание и неперечисление.

Не Винницкий:

Дата добавления: 2015-05-10