Методичні рекомендації. Тема 3. Перевірка обліку основних засобів, нематеріальних активів

План вивчення теми

Тема 3. Перевірка обліку основних засобів, нематеріальних активів

Бібліографічний список до теми

Завдання 3.

Завдання 2.

Завдання 1.

Ситуаційні завдання

Щодо вивчення навчального матеріалу

Завдання до самостійної роботи

Після вивчення програмного матеріалу необхідно виконати самостійну роботу:

1. Вивчити та опрацювати відповідну літературу з питань теми.

2. Скласти опорний конспект з розглянутих питань.

Під час документальної перевірки за перший квартал поточного року підприємству було донараховану суму податку на прибуток підприємств у сумі 5000 грн.

Потрібно: нарахувати підприємству суму штрафних санкцій за умови, що перевірка відбулася в грудні цього ж року.

Узгоджене податкове зобов’язання у сумі 10000 грн. підприємство сплатило на 30 днів пізніше встановлених строків.

Потрібно:

- нарахувати підприємству суму штрафних санкцій;

- нарахувати суму пені, за умови, що ставка НБУ на початок виникнення податкового зобов’язання дорівнювала 10%, а в день погашення 20%.

Платник податків подав податкову декларацію на 7 днів пізніше строку, визначеного законодавством.

Потрібно:

- визначити вид фінансової санкції і нарахувати її.

Питання для самоконтролю

1. Які міри відповідальності застосовуються за порушення податкового законодавства?

2. Прийняття якого нормативного документу сприяло певному впорядкуванню системи штрафних санкцій за порушення податкового законодавства?

3. У якому розмірі платник податку сплачує штраф у випадку затримання сплати погодженої суми податкового зобов’язання до 30 календарних днів?

4. За якими критеріями може здійснюватися класифікація податкових правопорушень?

5. Яку фінансову відповідальність несе платник податків при порушенні податкового законодавства?

6. Дайте визначення поняттю «податкове правопорушення».

7. Назвіть основні ознаки, характерні для всіх видів правопорушень, у тому числі й для податкових.

Теми для підготовки тез доповідей

1. Класифікація податкових правопорушень та засоби їх попередження.

1 – 8, 25, 26, 29, 34, 35, 39, 44, 45, 52, 62, 68, 70, 72, 74, 77 – 79

Змістовий модуль 2. Перевірка активів підприємства

Мета:

засвоєння, закріплення, поглиблення та систематизація знань з питань перевірки обліку основних засобів та нематеріальних активів

1. Перевірка правильності обліку надходження і вибуття основних засобів.

2. Перевірка вірності переоцінки основних засобів.

3. Перевірка вірності нарахування сум амортизації.

При здійсненні перевірки правильності надходження і вибуття основних засобів, доцільно почати з перевірки відповідності даних аналітичного і синтетичного обліків за станом на звітну дату. Проводиться підрахунок вартості інвентарних об'єктів по кваліфікаційних групах і зіставлення з залишком по синтетичному рахунку 10 "Основні засоби, відбитому в головній книзі, а також у балансі форми №1. У випадку виявлення невідповідності з'ясовуються причини відхилень. Показники залишків основних засобів на початок року зіставляються з даними звіту за формою №1 за попередній рік на кінець року.

При перевірці операцій, що відбивають надходження, переміщення чи вибуття основних засобів, звертається увага на їхню оцінку, а саме на наявні випадки збільшення первісної вартості за рахунок неправомірних витрат. Здійснюється перевірка правильності оформлення введення в експлуатацію основних засобів з використанням акта установленої форми, заповнення інвентарних карток та фактів зарахування до складу основних тих засобів, що відносяться до оборотних коштів.

При перевірці особливе місце приділяється інвентаризації, проведеній у встановлений термін. Звертається увага на повноту і якість інвентаризації основних засобів, на терміни її проведення та відображення в обліку виявлених надлишків і нестач.

Особливе місце при перевірці займає переоцінка основних засобів. При цьому перевіряється правомірність застосування індексів, що базуються на коефіцієнті індексації, обумовленому індексом інфляції. Платники податку на прибуток підприємств всіх форм власності мають право проводити переоцінку об’єктів основних засобів, застосовуючи щорічну індексацію вартості основних засобів, що амортизується, та суми накопиченої амортизації на коефіцієнт індексації, який визначається за формулою:

К_і = [I_(а-1) - 10]:100, (1)

де І_(а-1) – індекс інфляції року, за результатами якого проводиться індексація.

Якщо значення К_і не перевищує одиниці, індексація не проводиться.

Збільшення вартості об’єктів основних засобів, що амортизується, здійснюється станом на кінець року (дату балансу) за результатами якого проводиться переоцінка та використовується для розрахунку амортизації з першого дня наступного року.

При перевірці встановлюється повнота індексації сум зносу основних засобів, правильність і повнота відображення нарахованих сум зносу основних засобів у регістрах бухгалтерського обліку, у журналі ордері 10/1 при журнально-ордерній формі обліку, у відомості №1 при спрощеній формі обліку, у головній книзі і відповідній формі №1.

Особлива увага при перевірці операцій з обліку основних засобів приділяється правильності і своєчасності нарахування амортизації основних засобів.

Амортизація - це систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

Облік вартості, яка амортизується, ведеться за кожним об’єктом, що входить до складу окремої групи основних засобів, у тому числі вартість ремонту, поліпшення таких засобів, отриманих безоплатно або наданих в оперативний лізинг (оренду), як окремий об’єкт амортизації.

Амортизація об’єкта основних засобів нараховується протягом строку корисного використання (експлуатації) об’єкта, установленого платником податку, але не менше мінімально допустимого строку, встановленого пунктом 145.1 статті 145 Податкового кодексу України, помісячно, починаючи з місяця, що наступає за місяцем введення об’єкта основних засобів в експлуатацію і зупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, консервації та інших видів поліпшення та консервації.

Амортизаційні відрахування розрахункового кварталу за кожним об’єктом основних засобів визначаються як сума амортизаційних відрахувань за три місяці розрахункового кварталу, обчислених із застосуванням обраного платником податку методу нарахування амортизації відповідно до кожної групи основних засобів.

Придбані (самостійно виготовлені) основні засоби зараховуються на баланс платника податку за первісною вартістю.

У разі здійснення витрат на самостійне виготовлення основних засобів платником податку для власних виробничих потреб вартість об’єкта основних засобів, яка амортизується, збільшується на суму всіх виробничих витрат, здійснених платником податку, що пов’язані з їх виготовленням та введенням в експлуатацію, а також витрат на виготовлення таких основних засобів, без урахування сплаченого податку на додану вартість, у разі якщо платник податку зареєстрований платником податку на додану вартість, незалежно від джерел фінансування.

Первісна вартість об’єктів основних засобів, зобов’язання по розрахунках за якими визначені загальною сумою за кілька об’єктів, обчислюється розподілом цієї суми пропорційно звичайній ціні окремого об’єкта основних засобів.

Первісною вартістю основних засобів, що включені до статутного капіталу підприємства, визнається їх вартість, погоджена засновниками (учасниками) підприємства, але не вище звичайної ціни.

Первісна вартість об’єкта основних засобів, отриманого в обмін на подібний об’єкт, дорівнює вартості переданого об’єкта основних засобів, яка амортизується, за вирахуванням сум накопиченої амортизації, але не вище звичайної ціни об’єкта основних засобів, отриманого в обмін.

Первісна вартість об’єкта основних засобів, отриманого в обмін (або частковий обмін) на неподібний об’єкт, дорівнює вартості переданого об’єкта основних засобів, яка амортизується, за вирахуванням сум накопиченої амортизації, збільшеній/зменшеній на суму коштів чи їх еквівалента, що була передана/отримана під час обміну, але не вище звичайної ціни об’єкта основних засобів, отриманого в обмін.

Первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов’язаних із ремонтом та поліпшенням об’єктів основних засобів (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція), що приводить до зростання майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об’єктів у сумі, що перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів, що підлягають амортизації, на початок звітного податкового року з віднесенням суми поліпшення на об’єкт основного засобу, щодо якого здійснюється ремонт та поліпшення.

Сума витрат, що пов’язана з ремонтом та поліпшенням об’єктів основних засобів, у тому числі орендованих, у розмірі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів на початок звітного року, відноситься до витрат того звітного податкового періоду, в якому такі ремонт та поліпшення були здійснені.

Сума перевищення доходів від продажу або іншого відчуження над балансовою вартістю окремих об’єктів основних засобів та нематеріальних активів включається до доходів платника податку, а сума перевищення балансової вартості над доходами від такого продажу або іншого відчуження включається до витрат платника податку.

Сума перевищення доходів від продажу або іншого відчуження над первісною вартістю придбання невиробничих основних засобів та витрат на ремонт, що здійснюються для підтримання об’єкта в робочому стані, включається до доходів платника податку, а сума перевищення первісної вартості над доходами від такого продажу або іншого відчуження включається до витрат платника податку.

Сума перевищення доходів від продажу або іншого відчуження безоплатно отриманих основних засобів або нематеріальних активів над вартістю таких основних засобів або нематеріальних активів, що була включена до складу доходів у зв’язку з отриманням, включається до доходів платника податку, а сума перевищення вартості, що була включена до складу доходів у зв’язку з безоплатним отриманням над доходами від такого продажу або іншого відчуження включається до витрат платника податку.

Дохід від продажу або іншого відчуження об’єкта основних засобів та нематеріальних активів для цілей застосування статті 146 Податкового кодексу України визначається згідно з договором про продаж або інше відчуження об’єкта основних засобів та нематеріальних активів, але не нижче звичайної ціни такого об’єкта (активу).

У разі виведення з експлуатації окремого об’єкта основних засобів або передачі його до складу невиробничих необоротних матеріальних активів за рішенням платника податку або суду об’єкт не амортизується.

У цьому ж порядку відбувається виведення основних засобів з експлуатації внаслідок їх відчуження за рішенням суду.

У разі зворотного введення такого об’єкта в експлуатацію або передачі до складу виробничих основних засобів, для цілей амортизації приймається вартість, яка амортизується на момент його виведення з експлуатації (складу виробничих засобів) та збільшується на суму витрат, пов’язаних з ремонтом, модернізацією, модифікацією, добудовою, дообладнанням, реконструкцією тощо.

У разі ліквідації основних засобів за рішенням платника податку або в разі якщо з незалежних від платника податку обставин основні засоби (їх частина) зруйновані, викрадені чи підлягають ліквідації, або платник податку змушений відмовитися від використання таких основних засобів внаслідок загрози чи неминучості їх заміни, руйнування або ліквідації, платник податку у звітному періоді, в якому виникають такі обставини, збільшує витрати на суму вартості, яка амортизується, за вирахуванням сум накопиченої амортизації окремого об’єкта основних засобів.

Для поглибленого вивчення питань теми рекомендуємо звернутися до Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, розділ ІІІ, ст. 144 – 148.

Після вивчення запропонованого матеріалу спробуйте відповісти на питання для самоконтролю знань, виконати індивідуальну роботу, які наведено нижче.

Дата добавления: 2015-05-23