Синтетический и аналитический учет производственных запасов

При поступлении запасов для бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за материальные ценности используется счет 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Материальные ценности без сопроводительных документов и счетов-фактур называют "неотфактурованными поставками". Поступившие материальные ценности приходуются на склады по существующим ценам или исходя из оценки предыдущих поставок аналогичных ценностей. Неотфактурованные поставки учитывают как кредитовое сальдо по счету 63 и принимают меры к розыску поставщика и платежных документов для погашения возникшей задолженности.

За материальные ценности, не доставленные перевозчиком к месту назначения, предприятие иногда оплачивает поставщику их стоимость. Возникает отвлечение денежных средств на опла­ту активов, именуемых материальными ценностями в пути. Материальные ценности в пути учитываются по каждому виду материалов и платежному документу отдельно и отражаются на счете 63. Материальные ценности в пути для предприятия-покупателя являются дебиторской задолженностью, которая учитывается по отдельным объектам учета записью:

Дебет счета 37 "Расчеты с разными дебиторами"

Кредит счета 31 "Счета в банках".

В практике встречаются случаи, когда на предприятия приходят платежные документы, по которым поставщики не отправили грузы, – бестоварные счета-фактуры. Такие опла­ченные суммы следует снимать со статьи "Материальные цен­ности в пути" счета 63 и относить в дебет субсчета 374 "Расчеты по претензиям".

Субсчет 631 кредитуется на стоимость товарно-матери­альных ценностей, поступивших фактически. В синтетическом учете он кредитуется в соответствии с расчетными документами поставщика в пределах сумм акцепта независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на ко­торые не получены расчетные документы поставщиков, бухгалтерия предприятия обязана проверить, учитывается ли стои­мость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.

Субсчет 631 дебетуется на суммы оплаты счетов (в корреспонденции со счетами учета денежных средств); на суммы зачетов по предварительно выданным в установленном порядке авансам.

Если в конце месяца по отфактурованным и оплаченным материальным ценностям груз не поступил, то субсчет 631 кредитуется на сумму оплаты как за материалы в пути или не вывезенные со складов поставщиков. В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а суммы оплаты продолжают учитываться как дебиторская задол­женность.

Аналитический учет на субсчете 631 ведется по каждому отдельно выставленному счету, а расчеты в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета на субсчете 631 должно обеспечить получение необходимых данных по поставщикам, акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неотфактурованным постав­кам; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам.

Оперативный учет выполнения договоров можно вести при помощи персонального компьютера. Контроль осуществляется через ин­формацию, полученную непосредственно с экрана дисплея или в специаль­ных карточках, в которые на основе полученных от поставщиков документов (счетов, товарно-транспортных накладных) записы­вают сроки, объемы и ассортимент поставок, а также ежедневно отмечают фактическое их выполнение.

Одновременно с проводками по счету учета расчетов с поставщиками можно организовать бухгалтерский учет выпол­нения договоров на соответствующих счетах. В забалансовом учете можно открыть два парных счета: "Договора на поставку производственных запасов" и "Поступление производственных запасов".

На основе договоров и заказов по договорам или текущим рыночным ценам в учете делается запись:

Дебет счета "Договора на поставку производственных запа­сов"

Кредит счета "Поступление производственных запасов".

Поступление на предприятие производственных запасов в счет выполнения договоров и заказов на поставку отражается записью:

Дебет счета "Поступление производственных запасов"

Кредит счета "Договоры на поставку производственных запасов".

В соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организации, утвержденной Приказом МФУ № 291 от 30.11.1999 г., синтетический учет запасов ведут на счете 20 «Производственные запасы», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию запасов сырья и материалов (в том числе находящихся в пути и в переработке), строительных материалов, запасных частей, материалов сельскохозяйственного назначения, топлива, тары и тарных материалов, отходов основного производства.

Для отражения запасов на счете 20 «Производствен­ные запасы» важно, чтобы они принадлежали предприя­тию, а местонахождение таких запасов значения не имеет. Поэтому на счете 20 «Производственные запа­сы» отражается стоимость сырья, материалов и т.д., которые, например, находятся в пути или на ответ­ственном хранении у других лиц. А для материалов, переданных другим предприятиям на переработку, даже предназначен специальный субсчет 206 «Материалы, переданные в переработку». В то же время на счете 20 «Производственные запасы» не отражается стоимость запасов, принятых предприятием на ответственное хранение, в переработку, на комиссию. Для учета таких запасов предназначены счета класса 02 «Забалансовые счета», в частности субсчета:

022 «Материалы, принятые для переработки»;

023 «Материальные ценности на ответственном хранении».

Оборотами по дебету счета 20 «Производственные запасы» отражаются операции, связанные с:

- поступлением запасов (приобретением за де­нежные средства, в обмен на другие активы и бесплат­но, получением в качестве взноса в уставный капитал, изготовлением собственными силами, переводом из состава других запасов и т.д.);

- отражением в учете сумм расходов, связанных с приобретением запасов и включаемых в их первона­чальную стоимость (перечень таких расходов приведен в п.9 П(С)БУ 9);

- дооценкой запасов (согласно п.28 П(С)БУ 9 могут быть дооценены только те запасы, которые ранее были уценены, и только в пределах сумм уценки).

Оборотами по кредиту счета 20 «Производственные запасы» отражаются операции, связанные с:

- расходованием запасов на производство продук­ции, выполнение работ, предоставление услуг;

- выбытием запасов в связи с реализацией, бес­платной передачей и т.д.;

- уценкой запасов.

Поступление производственных запасов отражается в бух­галтерском учете проводкой:

Дебет счета 20 "Производственные запасы"

Кредит счета 63 "Расчеты с поставщиками и под­рядчиками".

Одновременно делается бухгалтерская запись на сумму налога на добавленную стоимость:

Дебет счета 641 "Расчеты по налогам"

Кредит счета 63 "Расчеты с постав­щиками и подрядчиками".

Предъявленные претензии поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по признанным штрафам, пеням, неустойкам отражается в учете:

Дебет субсчета 374 "Расчеты по претензиям"

Кредит счета 20 "Производственные запасы".

Возврат средств в учете предприятия-покупателя в связи с выдвижением претензий отражают записью:

Дебет счета 31 "Счета в банках"

Кредит субсчета 374 "Расчеты по претензиям".

Счет 20 имеет следующие субсчета:

201 – «Сырье и материалы»;

202 – «Покупные полуфабрикаты и комплектующие»;

203 – «Топливо»;

204 – «Тара и тарные материалы»;

205 – «Строительные материалы»;

206 – «Материалы, переданные в переработку»;

207 – «Запасные части»;

208 – «Материалы сельскохозяйственного назначения»;

209 – «Прочие материалы».

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета по субсчетам счета 20.

На субсчете 201 "Сырье и материалы" отображают на­личие и движение сырья и основных материалов, которые входят в состав изготовляемой продукции, или являются не­обходимым компонентом при ее изготовлении.

На субсчете 202 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия" отражают наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, включая строительные конструкции и изделия (деревянные, железобе­тонные, металлические и др.) у подрядных строительных ор­ганизаций, приобретенные для комплектования выпускаемой продукции и требующие дополнительных затрат труда по их обработке или сборке.

Изделия, приобретенные для комплектации готовой продук­ции, стоимость которых не включается в себестоимость продук­ции этого предприятия, отображают на счете 28 "Товары".

Научно-исследовательские и конструкторские организации приобретенные необходимые им как комплектующие изделия для проведения научных (экспериментальных) работ по опреде­ленной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оснащение и инструменты, устройства и прочие приборы учитывают на субсчете 202. Оснащение и приборы об­щего назначения на этом субсчете не учитывают, а отобра­жают на счете 10 "Основные средства", 11 "Прочие необра­тимые материальные активы" или на счете 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" по видам предметов.

На субсчете 203 "Топливо" (нефтепродукты, твердое топливо, смазочные материалы) учитывают наличие и движение топли­ва, которое приобретается или заготовляется для технологических потребностей производства, эксплуатации транспортных средств, а также для выработки энергии и отопления зданий. Здесь также учитывают оплаченные талоны на нефтепродукты и газ. Если некоторые виды топлива используют одновременно и как мате­риалы, и как топливо, то их можно учитывать на субсчете 201 "Материалы" и на субсчете 203 "Топливо" – по признакам пре­обладания использования на этом предприятии.

На субсчете 204 "Тара и тарные материалы" отражают наличие и движение всех видов тары, кроме тары, используемой как хозяйственный инвентарь, а также материалы и детали для изготовления и ремонта тары.

На субсчете 207 "Запасные части" отражают операции, связанные с наличием и движением обменного фонда полно­комплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрега­тов, который создается в установленном порядке в ремонтных подразделениях предприятий и организаций, на технических обменных пунктах или ремонтных заводах. Порядок образования, использования и учета обменного фонда определяется действующим законодательством Украины и соответствующими учредительными документами. Аналитический учет машин, оборудования, двигателей, узлов и агрегатов обменного фонда ведут по группам, подлежащим восстановлению, пригодным к эксплуатации, новым и обнов­ленным.

На практике на автотранспортных предприятиях с целью приближения бухгалтерского учета к налоговому и для анализа деятельности и детализации учета открывают такие субсчета: 1. "Запасные части" (отдельно новые, отремонтированные и подлежащие ремонту); 2. "Агрегаты" (отдельно новые, отремонтированные и под­лежащие ремонту); 3. "Автомобильные шины" (отдельно новые и подлежащие ремонту). Могут быть выделены отдельные субсчета к субсчету 207 "Запасные части" для учета запасных частей, шин и т.д., выданных под отчет материально ответственным лицам.

В случае поступления запасных частей в комплекте с приобретенными основными средствами, перечень которых указан в технической документации к автомобилю, их стоимость включают в цену его приобретения и в дальнейшем учитыва­ют на субсчете "Автотранспорт, мебель, приборы" счета 10 "Основные средства" и в состав валовых расходов предприятия стоимость таких запасных частей не включается. Стоимость приобретенных запасных частей в момент их оприходования, как и других материальных ресурсов, предприя­тие сразу относит в состав своих валовых расходов.

При проведении ремонтов автотранспорта стоимость необ­ходимых запасных частей и агрегатов списывается проводкой:

Дебет счета 23 "Производство"

Кредит счета 207 "Запасные части".

Но при этом необходимо на сумму списываемых запчастей уменьшить валовые расходы производства с целью избежания повторного формирования за счет тех самых источников (методом красного сторно).

Отражение хозяйственных операций по поступлению производственных запасов на счетах бухгалтер­ского учета приведе­но в таблице 8.

Корреспонденция счетов по учету поступления

производственных запасов

Таблица 8.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, грн.
Дебет	Кредит
Оприходованы производственные запасы, оплата которых произведена подотчетными лицами
Приход производственных запасов, поступивших от поставщиков
Одновременно на сумму НДС
Претензия к поставщикам за производственные запасы
Приход, производственных запасов, поступивших от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал		40, 46
Получены производственные запасы безвозмездно
Приход производственных запасов по цене возможного использования от забракованной продукции

Продолжение таблицы 8.

Возвращение производственных запасов на склад по ценам возможного использования		23, 91, 92, 93
Внутренняя передача производ­ственных запасов
Оприходованы производственные запасы согласно проведенной инвентаризации
Получены производственные запасы в обмен на неподобные активы

Корреспонденция счетов по расходу производственных за­пасов приведена в таблице 9.

Корреспонденция счетов

по расходу производственных запасов

Таблица 9.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, грн.
Дебет	Кредит
Стоимость производственных запасов, отпущенных со склада на производ­ство продукции (кроме предприятий, использующих счета класса 8)
Стоимость производственных запасов, отпущенных со склада на общепро­изводственные цели (кроме предприятий, использующих счета класса 8)
Стоимость производственных запасов, отпущенных со склада на общехозяй­ственные нужды (кроме предприятий, использующих счета класса 8)
Стоимость производственных запасов, израсходованных на исправление брака (кроме предприятий, использующих счета класса 8)
Стоимость производственных запасов, израсходованных на капитальное строительство (кроме предприятий, использующих счета класса 8)
Стоимость производственных запасов, израсходованных на операции, связанные с реализацией продукции (кроме предприятий, использующих счета класса 8)
Стоимость производственных запасов, израсходованных на исследования и разработки (кроме предприятий, использующих счета класса 8)
Стоимость производственных запасов, израсходованных на содержание объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения (кроме предприятий, использующих счета класса 8)
Стоимость производственных запасов, израсходованных на операционную деятельность предприятий, использующих счета класса 8
Стоимость производственных запасов, израсходованных для капитальных инвестиций в предприятиях, использующих счета класса 8

Продолжение таблицы 9.

Реализация производственных запасов по себестоимости
Одновременно на сумму НДС
Доход от реализации производст­венных запасов	30, 31, 37
Безвозмездная передача по балан­совой стоимости производственных запасов
Одновременно на сумму НДС
Передача по балансовой стоимости производственных запасов в устав­ный капитал другого предприятия

Дата добавления: 2015-05-08