Бухгалтерский учет поступления запасов

Для учета движения запасов используют счет 20 "Производственные запасы".

1. В учете предприятия-покупателя приобретение производственных запасов при условии предварительной оплаты отражается:

Оплата в соответствии с суммой в платежном поручении (списано с текущего счета предприятия в банке с НДС):

Дебет субсчета 631 "Расчеты с поставщиками и подряд­чиками"

Кредит счета 311 "Текущие счета в национальной валюте".

Отражена сумма налогового кредита:

Дебет субсчета 641 "Расчеты по налогам"

Кредит субсчета 644 "Налоговый кредит".

Полученная налоговая накладная:

Дебет субсчета 644 "Налоговый кредит"

Кредит субсчета 631 "Расчеты с поставщиками и подряд­чиками".

Одновременно оприходование запасов (без НДС):

Дебет субсчета 201 "Сырье и материалы",

Дебет субсчета 203 "Топливо" и др.

Кредит субсчета 631 "Расчеты с поставщиками и подряд­чиками".

2. Оприходование ранее не учтенных на балансе производ­ственных запасов:

Дебет счета 20 "Производственные запасы"

Кредит субсчета 719 "Прочие доходы от операционной деятельности".

3. Безвозмездно полученные производственные запасы:

Дебет счета 20 "Производственные запасы"

Кредит субсчета 719 "Прочие доходы от операционной деятельности".

4. Полученные производственные запасы в обмен на другие активы:

Дебет счета 20 "Производственные запасы"

Кредит субсчета 712 "Доход от реализации прочих обо­ротных активов".

5. Если при получении производственных запасов от постав­щиков выявлены недостачи, то на сумму недостач составляют проводку:

Дебет субсчета 374 "Расчеты по претензиям"

Кредит счета 20 "Производственные запасы".

6. В тех случаях, когда при приемке производственных запасов обнаружен излишек по сравнению с указанной суммой (и количеством) в документах предприятия-поставщика, на сумму излишка:

Дебет счета 20 "Производственные запасы"

Кредит субсчета 631 "Расчеты с поставщиками и подряд­чиками".

В табл. 10 отражена развернутая корреспонденция счетов бухгалтерского учета по операциям поступления запасов.

Бухгалтерские проводки

Таблица 10.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Учет поступления запасов
1. Приобретены запасы с последующей оплатой:
– получены от поставщиков – плательщиков НДС по стоимости без НДС	20, 21, 22, 281, 282
– на сумму налогового кредита по НДС
– получены от поставщиков – неплательщиков НДС по стоимости в сумме обязательства перед поставщиками	20, 21, 22, 281, 282
– сформирована торговая наценка товаров
2. Приобретены запасы при осуществлении предварительной оплаты:
– осуществлен авансовый платеж за запасы
– на сумму налогового кредита по НДС по операции
– получены запасы от поставщиков – плательщиков НДС по стоимости без НДС	20, 21, 22, 281, 282
– признаны обязательства перед поставщиком на сумму ранее отраженного налогового кредита по НДС
– сформирована торговая наценка товаров
– проведено закрытие счетов учета расчетов с поставщиками по оплаченным и полученным запасам
3.1. Приобретены и оприходованы запасы через подотчетных лиц по стоимости без НДС	20, 21, 22
3.2. Определена сумма налогового кредита по НДС
4.1. Оприходованы товары, возвращенные от покупателей (способом сторно)		281, 282
4.2. Уменьшен доход от реализации на сумму продажной стоимости
4.3. Уменьшена сумма излишне начисленного налогового обязательства по НДС (способом сторно)
4.4. Восстановлена списанная сумма торговой наценки возвращенных товаров (способом сторно)
5. Оприходованы запасы, полученные в виде благотворительных взносов (гуманитарной помощи), целевого финансирования	20, 21, 22, 28
6. Оприходованы безвозмездно полученные запасы	20, 21, 22, 28
7. Оприходованы запасы, полученные от участника (учредителя) предприятия	20, 21, 22, 28
8. Зачислены в состав первоначальной стоимости запасов:
– расходы по страхованию, таможенные сборы, пошлина, суммы косвенных налогов, другие расходы	20, 21, 22, 28	63, 64, 685, 65
– транспортно-заготовительные расходы по стоимости без НДС при условии отсрочки платежа	20, 21, 22, 28	63, 685

Продолжение таблицы 10.

– определена сумма налогового кредита по НДС		63, 685
9. Зачислены финансовые расходы, подлежащие включению в себестоимость квалификационного актива
10. Оприходованы запасы, ранее не учтенные на балансе, а также излишки запасов, выявленные при инвентаризации	20, 21, 22, 23, 25, 26, 27, 28
11. Выявлены недостачи и порчи запасов при приемке груза по вине поставщика или транспортной организации
12. Предъявлена сумма претензии к поставщику на величину разницы между суммой предварительной оплаты и суммой, указанной в полученных документах
13. Оприходованы отходы производства
14. Оприходованы производственные запасы (материалы), полуфабрикаты, готовая продукция, изготовленные на предприятии	20, 21, 22, 26, 27
15. Оприходованы запасы, полученные от ликвидации объектов основных средств
16. Оприходованы запасы, полученные вследствие осуществления обмена неподобными активами по бартерному соглашению:
– признан доход от реализации покупателям запасов по справедливой стоимости		70, 71
– начислена сумма налогового обязательства по НДС	70, 71
– списана балансовая стоимость переданных запасов	90, 94	20, 21, 22, 25, 26, 27, 28
– оприходованы запасы по справедливой стоимости	20, 21, 22, 28
– определена сумма налогового кредита по НДС
– проведено закрытие счетов

В табл. 11 отражено приобретение сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий для производственных целей за денежные средства.

Отражение приобретения запасов

в бухгалтерском учете

Таблица 11.

Содержание операции	Корресп. счетов	Примечания
Дт	Кт
Покупатель – плательщик налога на прибыль и НДС
Продавец – плательщик НДС
а) первое событие – предоплата
Произведена предоплата поставщику материалов			При перечислении аванса обычному продавцу увеличиваются валовые расходы

Продолжение таблицы 11.

Начислен налоговый кредит по НДС			–
Получены материалы от поставщика	201, 202		При получении материалов от особого продавца валовые расходы увеличиваются
Отражен налоговый кредит			–
Произведен зачет задолженностей			–
б) первое событие – получение материалов
Получены материалы от поставщика	201, 202		При оприходовании материалов увеличиваются валовые расходы
Начислен налоговый кредит по НДС			–
Произведена оплата поставщику			–
Приобретение материалов подотчетным лицом
а) первое событие – выдача наличных в подотчет
Выданы из кассы деньги подотчетному лицу			–
Оприходованы материалы согласно авансовому отчету	201, 202		На основании авансового отчета увеличиваются валовые расходы
Начислен налоговый кредит по НДС			–
б) первое событие – оприходование материалов
Оприходованы материалы согласно авансовому отчету	201, 202		На основании авансового отчета увеличиваются валовые расходы
Начислен налоговый кредит по НДС			–
Погашена задолженность перед подотчетным лицом			–
Продавец – неплательщик НДС
а) первое событие – предоплата
Произведена предоплата поставщику материалов			При перечислении аванса обычному продавцу увеличиваются валовые расходы
Получены материалы от поставщика	201, 202		При получении материалов от особого продавца валовые расходы увеличиваются
Произведен зачет задолженностей			–
б) первое событие – получение материалов
Получены материалы от поставщика	201, 202		При оприходовании материалов увеличиваются валовые расходы
Произведена оплата поставщику			–

Продолжение таблицы 11.

Приобретение материалов подотчетным лицом
а) первое событие – выдача наличных в подотчет
Выданы из кассы деньги подотчетному лицу			–
Оприходованы материалы согласно авансовому отчету	201, 202		На основании авансового отчета увеличиваются валовые расходы
б) первое событие – оприходование материалов
Оприходованы материалы согласно авансовому отчету	201, 202		На основании авансового отчета увеличиваются валовые расходы
Погашена задолженность перед подотчетным лицом			–
Покупатель – плательщик налога на прибыль, но неплательщик НДС
Продавец – плательщик НДС
а) первое событие – предоплата
Произведена предоплата поставщику материалов			При перечислении аванса обычному продавцу увеличиваются валовые расходы
Получены материалы от поставщика	201, 202		При получении материалов от особого продавца валовые расходы увеличиваются
Произведен зачет задолженностей			–
б) первое событие – получение материалов
Получены материалы от поставщика	201, 202		При оприходовании материалов увеличиваются валовые расходы
Произведена оплата поставщику			–
Приобретение материалов подотчетным лицом
а) первое событие – выдача наличных в подотчет
Выданы из кассы деньги подотчетному лицу			–
Оприходованы материалы согласно авансовому отчету	201, 202		На основании авансового отчета увеличиваются валовые расходы
б) первое событие – оприходование материалов
Оприходованы материалы согласно авансовому отчету	201, 202		На основании авансового отчета увеличиваются валовые расходы
Погашена задолженность перед подотчетным лицом			–
Продавец – неплательщик НДС
а) первое событие – предоплата
Произведена предоплата поставщику материалов			При перечислении аванса обычному продавцу увеличиваются валовые расходы

Продолжение таблицы 11.

Получены материалы от поставщика	201, 202		При получении материалов от особого продавца валовые расходы
Произведен зачет задолженностей			–
б) первое событие – получение материалов
Получены материалы от поставщика	201, 202		При оприходовании материалов увеличиваются валовые расходы
Произведена оплата поставщику			–

При приобретении производственных запасов в обмен на неподобные запасы в соответствии с п. 13 П(С)БУ 9, первоначальной стоимостью приобретенных запасов признается справедливая стоимость полученных запасов. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки (табл. 12.).

Приобретение запасов в обмен на неподобные активы

Таблица 12.

Содержание операции	Проводка	Сумма, грн.
ДТ	КТ
1. Оприходованы полученные материалы
2. Отражен налоговый кредит по НДС
3. Отгружены материалы, признан доход
4. Отражены налоговые обязательства по НДС
5. Отражен зачет задолженностей
6. Списана учетная стоимость реализованных материалов

Основная особенность операций по обмену подобными активами определена п. 9 П(С)БУ 15. Заключается она в том, что доход не признается, если осуществляется обмен запасами, которые являются подобными по назначению и имеют одинаковую справедливую стоимость.

В соответствии с п.13 П(С)БУ 9, первоначальная стоимость единицы запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы, равна балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость, Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включается в состав расходов отчетного периода. В учете составляются следующие записи (табл. 13.).

Первоначальной стоимостью производственных запасов, полученных бесплатно, признается их справедливая стоимость.

Составляется проводка: ДТ 20 КТ 745.

Давальческое сырье и материалы, то есть производственные запасы, принимае­мые без оплаты их стоимости для переработки по договорам с давальцами, отражают­ся в текущем бухгалтерском учете на забалансовом счете 02 «Активы на ответственном хранении» по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет организуется по давальцам, видам сырья и местам их нахож­дения.

Приобретение запасов в обмен на подобные активы

Таблица 13.

Содержание операции	Проводка	Сумма, грн
ДТ	КТ
1. Списана балансовая стоимость реализуемых материалов при отгрузке их покупателю и отражена его задолженность перед предприятием
2. Отражена сумма налоговых обязательств по НДС
3. Оприходованы полученные материалы
4. Отражена сумма налогового кредита по НДС
5. Отражен зачет задолженностей

Дата добавления: 2015-05-08